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文檔簡介

1、第六章 會計(jì)賬簿,第一節(jié)會計(jì)賬簿概述,一、會計(jì)賬簿的概念 會計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁所組成的。以經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 會計(jì)憑證只記錄單項(xiàng)業(yè)務(wù),量多繁雜信息分散 需要全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄,設(shè)置會計(jì)賬簿的意義: 連續(xù)會計(jì)憑證與報(bào)表的中間環(huán)節(jié) 1、可以記載、儲存信息。 2、可以分類、匯總會計(jì)信息 3、可以檢查、較正會計(jì)信息 4、可以編報(bào)、輸出會計(jì)信息,二、會計(jì)賬簿和賬戶 (一)賬戶的概念 賬戶是會計(jì)科目的具體應(yīng)用 會計(jì)科目只是對會計(jì)要素分類的項(xiàng)目,而為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素的增減變動,還需要核算時(shí)使用的工具

2、,這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。,賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式與結(jié)構(gòu),用于分門別類反映會計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。 1設(shè)置依據(jù): 按照會計(jì)科目來設(shè)置:資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求,分別設(shè)置若干個(gè)賬戶 2基本特征:具有一定格式與結(jié)構(gòu); 3主要作用: 分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供日常會計(jì)核算資料、為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 4重要地位:會計(jì)核算的一種專門方法。,(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方,一方登記增加數(shù),另一方登記減少數(shù)。 一個(gè)完整的賬戶包括以下內(nèi)容: 賬戶的名稱;會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的

3、日期; 摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;憑證號數(shù); 增加額、減少額和余額。 每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素,即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下,賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為: 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,(三)會計(jì)科目、賬戶與賬簿的關(guān)系 三者聯(lián)系:往往通用,反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 會計(jì)科目:名稱 會計(jì)賬戶:根據(jù)科目設(shè)置,有結(jié)構(gòu)(存于賬簿) 會計(jì)賬簿:一定結(jié)構(gòu)的賬戶( 賬頁)組成(工具、載體) 若干賬頁組成賬簿,賬簿是形式,賬戶是內(nèi)容,二、會計(jì)賬簿的分類 (一)會計(jì)賬簿按用途分類 1.序時(shí)賬簿:特點(diǎn):序時(shí)逐筆登記 序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序,逐日

4、逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿,也叫日記賬。 專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。,2.分類賬簿: 分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同,可分為總分類賬(簡稱總賬)和明細(xì)分類賬(簡稱明細(xì)賬) 總賬是按一級會計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿; 控制、統(tǒng)馭明細(xì)賬,是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù) 明細(xì)賬是根據(jù)二級或明細(xì)科目設(shè)置的,詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 詳細(xì)補(bǔ)充說明總賬,分類賬簿和序時(shí)賬簿區(qū)別: 序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息,反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌; 分類賬簿則是按照經(jīng)營與決策的需要而是設(shè)置

5、的賬戶,歸集并匯總各類信息,反映資金運(yùn)動的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成, 只有通過分類賬簿才能把數(shù)據(jù)按照賬戶形式不同的信息,滿足編制會計(jì)報(bào)表的需要。,3.備查賬簿: 也稱輔助賬簿,是對某些在序時(shí)與分類賬不能登記或登記不詳細(xì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)行補(bǔ)充登記的賬簿。 租入固定資產(chǎn)登記簿 受托加工材料登記簿 代銷商品登記簿 備查賬簿不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的,與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法,不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定,企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。 與序時(shí)、分類賬的區(qū)別: 1、可以不需要記賬憑證,甚至原紿憑證 2、格式與登記方法不同,更注重文字表述,(二)按賬頁的格式不同 1

6、、兩欄式:只有借方貸方 2、三欄式:借方、貸方、余額:(金額) 日記賬、總賬及資本、債權(quán)與債務(wù)明細(xì)賬 3、多欄式:借方、貸方下開項(xiàng)專欄 收入、費(fèi)用類 4、數(shù)量金額式:借方、貸方(數(shù)量、單價(jià)、金額) 原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬,(三)會計(jì)賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿:裝訂成冊 優(yōu)點(diǎn):能避免賬頁散失與被人抽換 缺點(diǎn):不能預(yù)留賬頁,不利分工 適用:總分類賬、現(xiàn)金與銀行日記賬,2.活頁式賬簿:不裝訂成冊 優(yōu)點(diǎn):能隨時(shí)增加、抽換賬頁,利于分工 缺點(diǎn):造成賬頁散失與被人故意抽換 適用:明細(xì)分類賬,3.卡片式賬簿:賬頁印在卡片上,一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿(如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記

7、賬),采用訂本賬, 活頁賬和卡片賬,則一般適用于各種明細(xì)賬。,第二節(jié) 會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用和登記規(guī)則,一、賬簿的基本內(nèi)容 (1)封面,標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 (2)扉頁,填明啟用的日期和截止的日期;頁數(shù);冊次;經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章;會計(jì)主管簽章,賬戶目錄等。 (3)賬頁,,賬戶名稱; 登賬日期欄; 憑證種類與號數(shù)欄; 摘要欄; 金額欄; 總頁數(shù)與分戶頁次。,二、會計(jì)賬簿的啟用 啟用會計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表。 單位或使用者名稱,即會計(jì)主體名稱, 印鑒,即單位公章。 使用賬簿頁數(shù),在本年度結(jié)束(12月31日)據(jù)實(shí)填寫。 經(jīng)管人員,蓋相關(guān)人

8、員個(gè)人名章。另外記賬人員更換時(shí),應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、經(jīng)管及交出時(shí)間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。 粘貼印花稅票并劃雙橫線,除實(shí)收資本、資本公積按萬分之五貼花, 其他賬簿均按5元每本貼花。,啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號。,使用活頁式賬頁,應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊;裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼,另加目錄,記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。,建哪些賬? (一)建賬時(shí)間: (1)新建企業(yè) (2)每個(gè)新會計(jì)年度的年初,(二)、具體確定建哪些賬: (1)企業(yè)剛成立建賬: 1. 了解企業(yè)概況及會計(jì)政策、核算方法:,根據(jù)企業(yè)的規(guī)模等,選擇適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或

9、 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,2. 選科目 可以參照會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計(jì)科目,結(jié)合自己單位所屬行業(yè) 及企業(yè)管理需要,依次從資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、 損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目。 3.購買賬簿,1、根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記 2、登記完過記好過賬標(biāo)記 3、占格1/2上留空白 4、用墨水筆不得用圓珠筆 5、紅筆特用:四種P119 6、按頁次連續(xù)登記,不得隔頁跳行 7、注明余額方向 8、賬頁結(jié)束最后一行:過次頁、第一行:承前頁,三、會計(jì)賬簿的登記規(guī)則,第三節(jié) 會計(jì)賬簿的格式和登記方法,一、日記賬簿的格式與登記方法 日記賬是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間行后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。,(一)現(xiàn)

10、金日記賬的格式及登記方法 1、格式:三欄式或多欄式(必須使用訂本賬) 三欄式:借方、貸方、余額(收入、支出、結(jié)余)表6-5 多欄式:借方貸方都按對方科目設(shè)專欄 表6-6 2、登記方法: 1)人員:出納 2)記賬憑證:現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付 3)方法;按時(shí)逐日逐筆登記計(jì)算 “上日余額+本日收入-本日支出=本日余額” 多欄式:收入與支出(明細(xì)專項(xiàng)) 日清月結(jié),(二)銀行存款日記賬的格式及登記方法 核算銀行存款每日收、支、余額情況賬簿。 1、格式:三欄式 2、登記方法: 1)人員:出納 2)記賬憑證:銀收、銀付、現(xiàn)付 3)方法;按時(shí)逐日逐筆登記計(jì)算,二、總分類賬的格式與登記方法。 總分類賬是按照一級會計(jì)科

11、目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 1、總分類賬格式:三欄式 2、登記方法: 1)人員:會計(jì) 2)記賬憑證:收、付、轉(zhuǎn) 3)方法:逐筆:記賬憑證核算程序 定期:科目匯總表、匯總記賬憑證核算程序,三、明細(xì)分類賬的格式及登記方法。 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級會計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶,分類、連續(xù)登記提供詳細(xì)資料。 1、四種格式: 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式 2、登記方法: 1)人員:會計(jì) 2)記賬憑證:匯總原始憑證、記賬憑證及原始憑證 3)方法:平行登記,(三)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 1.兩者聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系: (1)兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 (2)登記賬簿的原始依據(jù)

12、相同 區(qū)別: (1)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 (2)作用不同,總賬提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo),是明細(xì)賬資料的綜合,起統(tǒng)馭作用;明細(xì)賬對總賬起補(bǔ)充作用,2.總賬明細(xì)賬的平行登記 (1)登記的依據(jù)相同 (2)登記的方向一致 (3)登記的金額相等,第四節(jié) 對賬,對賬:核對賬目 會計(jì)實(shí)際工作:填制憑證、記賬、過賬、算賬、(對賬)結(jié)賬可能有錯(cuò)。 賬證、賬賬、賬實(shí)三方面核對,對賬要點(diǎn): :賬證核對:賬簿記賬憑證或原始憑證 時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額、記賬方向 賬賬核對: 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 總賬與所屬明細(xì)賬核對 總賬與序時(shí)賬核對 明細(xì)賬之間的核對 賬實(shí)核對: 銀行余額對賬單 現(xiàn)金賬面庫存 各項(xiàng)物資賬面實(shí)

13、存 債權(quán)債務(wù)對方單位,第五節(jié) 錯(cuò)帳更正方法,錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種: 1記賬憑證正確,但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時(shí)發(fā)生過帳錯(cuò)誤。 2記賬憑證錯(cuò)誤,導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況: 一是由于記賬憑證上的會計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬; 二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬;三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。,錯(cuò)賬的更正方法 如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡,而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況,采用正確的方法予以更正。按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求,更正錯(cuò)賬的方法一般有三種,即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。 1劃線更正法 在結(jié)賬前,如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄

14、有錯(cuò)誤,而記賬憑證沒有錯(cuò)誤,即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤,可用劃線更正法予以更正。,2紅字更正法 紅字更正法,適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正: (1)根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后,發(fā)現(xiàn)一年以內(nèi)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤,但金額正確,應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是:先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證,并據(jù)以紅字登記入賬,沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄;然后,再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。,例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”科目,但會計(jì)人

15、員在填制記賬憑證時(shí),誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。,更正時(shí),先用紅字(以下用 表示紅字)填制一張會計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證,并據(jù)以用紅字登記入賬,沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄: 借:應(yīng)收賬款 3000 貸:庫存現(xiàn)金 3000 然后,再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬: 借:其他應(yīng)收款 3000 貸:庫存現(xiàn)金 3000,(2)根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目、記賬方向正確,只是金額發(fā)生錯(cuò)誤,而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額,對于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。 更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸

16、方向相同的記賬憑證,其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額,登記入賬。,例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個(gè)月欠交的稅金。會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時(shí),誤將7500元記為75000元并已記賬。這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證,其金額為67500(75000-7500)元,據(jù)以用紅字登記入賬,以沖銷多記的金額: 借:應(yīng)交稅費(fèi) 67500 貸:銀行存款 67500,3補(bǔ)充登記法(科目并無錯(cuò)誤) 記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額,而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯(cuò)誤時(shí),那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。更正的具體辦

17、法是:按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,以補(bǔ)充少記的金額。,例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時(shí),誤將28000元記為2800元,即: 借:應(yīng)付賬款 2800 貸:銀行存款 2800 這屬于金額少記的錯(cuò)誤,應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。即用藍(lán)字編制一張與原錯(cuò)誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證,其金額為25200(28000-2800)元,據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可: 借:應(yīng)付賬款 25200 貸:銀行存款 25200 采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯(cuò)賬時(shí),都要在憑證的摘要欄注明原錯(cuò)誤憑證號數(shù)

18、、日期和錯(cuò)誤原因,便于日后核對。,總結(jié): 1、劃線更正法:類型:憑證無誤,記賬有誤 方法:錯(cuò)誤處劃一單紅線,在其上方標(biāo)上正確文字(單劃)或數(shù)字(全劃),并蓋章 、紅字更正法:類型:憑證有誤 ()科目方向有誤:紅字一張(原記賬憑證) 藍(lán)字一張(正確憑證) ()金額多列:紅字一張(數(shù)為其差) 數(shù)字多列 、補(bǔ)充更正法:類型:數(shù)字少列 藍(lán)字一張(數(shù)為其差),第六節(jié) 結(jié)賬 一、結(jié)賬(不得提前或滯后) (一)結(jié)賬的概念 所謂結(jié)賬,是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié),結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額,并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。 (二)結(jié)賬的步驟及內(nèi)容,(1)內(nèi)容:結(jié)清損益賬,計(jì)算利潤(轉(zhuǎn)賬憑證) 結(jié)清資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益: 計(jì)算發(fā)生額、余額 (2)程序: 1)全部業(yè)務(wù)正確入賬 2)按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整賬項(xiàng): 應(yīng)計(jì)收入、費(fèi)用

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