中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究吳奕超內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)的效率效果中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究吳奕超內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān) 法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，它對(duì)確保 財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、可靠和及時(shí)性具有重要意義。x年6 月財(cái)政部等五部委的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān) 政策的出臺(tái)，為中小企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施等 方面指明了方向。本文以深圳證券所的中小企業(yè)板紡織 服裝業(yè)的上市公司為樣本，以x年x年年報(bào)中 的內(nèi)部控制作為研究對(duì)象的，進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)

2、與分析， 在此基礎(chǔ)上提出對(duì)策建議。一、分析與依據(jù)1.國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)國(guó)外學(xué)者對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了不少的研 究 。heather以各類財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為調(diào)查對(duì)象，得出內(nèi)控對(duì) 企業(yè)管理和減少財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)弊有著積極的作用，內(nèi)控報(bào)告可以促使管理層改進(jìn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)師 的驗(yàn)證可進(jìn)一步強(qiáng)化這種作用。hollis ashbaugh2skaife等人的研究結(jié)果表明，披露了內(nèi)控缺陷的公司承受了顯著高于其他公司的風(fēng)險(xiǎn)和資本成本。李明輝等通過(guò)實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)控信 息很大程度上流于形式，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而且自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。陳關(guān)亭等通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和分 析論證，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求

3、所有上市公司在年報(bào)中 披露內(nèi)控報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。2.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制基本要求 財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自x年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。上市公 司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。3.內(nèi)部控制信息的作用（1）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以提高企業(yè)管理當(dāng)局!卻相當(dāng)乏力，沒有建立起一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在整個(gè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，監(jiān)督人員的工作量與責(zé) 任都是非常大的，但得到的報(bào)酬往往不相匹配，使得很 多的會(huì)計(jì)人員喪失了

4、工作的主動(dòng)性和積極性，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。三、解決農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的幾點(diǎn)措施 第一、提高信用社的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。作為農(nóng)村信用社的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，首先要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工 作的重要性，在管理過(guò)程中，要把信用社的會(huì)計(jì)制度建設(shè)、提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓； 其次，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)教育、法制教育以及紀(jì)律 教育，樹立先進(jìn)典型，弘揚(yáng)正氣；再次，要關(guān)心會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作和生活，提前預(yù)防違規(guī)違法問(wèn)題的發(fā)生，并 經(jīng)常性地對(duì)監(jiān)督人員開展必要的檢查和督導(dǎo)；最后，成 立一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系，實(shí)行責(zé)任制，堅(jiān)決讓各種不安定的因素消滅在萌芽狀態(tài)，進(jìn)而防范信用社風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn) 生。第二、培養(yǎng)

5、一批專職的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員。一 方面，要在信用社內(nèi)部配備一批專職的會(huì)計(jì)監(jiān)督員。根 據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，監(jiān)督人員是不能夠參與到前臺(tái)操作的，所以，在安排會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的時(shí)候，不能夠挑選其他 崗位上的工作人員來(lái)兼任，也不可以隨時(shí)抽調(diào)代辦；另一方面，通過(guò)選拔、培訓(xùn)、考核等一系列程序來(lái)提升監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)，只有會(huì)計(jì)監(jiān)督人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)熟、懂， 才能夠在檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的存在。因此，首先，信 用社在選拔會(huì)計(jì)監(jiān)督人員時(shí)，要提高準(zhǔn)入門檻，做到任 人唯賢。其次，要對(duì)會(huì)計(jì)人員開展一定時(shí)間的崗前培訓(xùn) 以及試用期的考察制度，學(xué)習(xí)并踐行信用社的會(huì)計(jì)監(jiān)督 制度，全面熟悉以后的工作業(yè)務(wù)。再次，制定相關(guān)的考核 制度，定期

6、對(duì)他們進(jìn)行績(jī)效考核，做到賞罰分明。同時(shí)， 幫助會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)自己的職業(yè)生涯規(guī)劃，明確自己的工 作目標(biāo)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的人員可資助其進(jìn)一步的深造，加 強(qiáng)他們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)，提高工作積極性，促進(jìn) 信用社會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全面勝利。第三、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī) 制是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效用的重要手段，筆者認(rèn)為，要想切 實(shí)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，就必須要做到三個(gè)明確：明確相互監(jiān)督和相互制約的程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審 計(jì)的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、組織以及期限的程序；明確重大對(duì)外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置以及其他重要 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行等等。此外，還要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人 員實(shí)施輪崗制，進(jìn)而消除因長(zhǎng)期從事某

7、項(xiàng)工作而建立起來(lái)的某種關(guān)系網(wǎng)，保證監(jiān)督工作的有效開展。（作者單位：山東棗莊市市中區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社）126會(huì)計(jì)中 國(guó) 鄉(xiāng) 鎮(zhèn) 企 業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)的內(nèi)部控制。（會(huì)計(jì)中 國(guó) 鄉(xiāng) 鎮(zhèn) 企 業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)的內(nèi)部控制。（2）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以向外部使用者提供 單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào) 表使用者做出正確決策。通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告， 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制 是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)有序而有效，能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠 性在一定程度上減少舞弊的發(fā)

8、生。二、描述性統(tǒng)計(jì)與分析 為了解我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，我們對(duì)深市公開發(fā)行a股的中小企業(yè)板紡織服裝業(yè)的上市公司年報(bào)中的治理結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行調(diào)查，我們的研究?jī)H限于年度 報(bào)告的內(nèi)部控制狀況，數(shù)據(jù)均來(lái)自深圳證券所網(wǎng)站提供 的上市公司年報(bào)。1.內(nèi)部控制信息披露總體情況及分析情況”三項(xiàng)披露內(nèi)容已日漸完善，但“聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性出具鑒證報(bào)告情況”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 內(nèi)控有效性出具無(wú)保留鑒證報(bào)告情況”顯示的比例情況 較差。說(shuō)明由于我國(guó)相關(guān)法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境的日趨完善和 規(guī)范，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制體制正逐步完善，但由于 不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，僅就指引和規(guī)范 強(qiáng)制披露的信息進(jìn)行披露，信息披露自

9、愿性較差，且披露內(nèi)容不全面，有較大比例的公司沒有聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見，從而難以保證其 可信性。三、對(duì)策建議1.構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境 建立適合企業(yè)自身成長(zhǎng)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，須建立合適的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)階段的 戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制要得到有效實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視，并讓其自覺接受監(jiān)督，是完善內(nèi)部控制環(huán)境的首要任務(wù)。進(jìn)而，提高員工素質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn) 識(shí)水平，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳并建立切實(shí)可行的 員工培訓(xùn)機(jī)制。此外，發(fā)揮戰(zhàn)略性的領(lǐng)導(dǎo)作用，營(yíng)造支持 戰(zhàn)略目標(biāo)的組織氛圍，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，使企業(yè)文化 能夠

10、更好的服務(wù)于內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施。2.完善內(nèi)部控制制度 中小企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，管理控制為輔，將作為核心和重點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起。此 外，應(yīng)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的 執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí) 行效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并不斷采取措施進(jìn)行修正。3.明確內(nèi)部控制定位內(nèi)部控制規(guī)范制定的目標(biāo)定位是內(nèi)部控制的根本 所在，只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)容范圍才能夠確 定，設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位應(yīng)參照coso報(bào)告相 對(duì)完整的定位。coso報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于：財(cái) 務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。4.規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用什么樣的評(píng)價(jià)方式等等都是需 要考慮的因素。如果需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的 評(píng)價(jià)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承 擔(dān)什么責(zé)任等，這些都是需要謹(jǐn)慎解決的問(wèn)題。（作者單位：長(zhǎng)沙市美術(shù)學(xué)校）從表1數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)x年公開年報(bào)中披露內(nèi)部控制相關(guān)信息的公司數(shù)為12家，占當(dāng)期的85.7%，未披露 的僅有2家，占14.3%；x年x年全部公司都披 露了內(nèi)部控制