201203第四章 企業(yè)所得稅.ppt

1、第四章 企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅,2,內(nèi)容提要,企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅的資產(chǎn)處理 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算和稅收抵免 特別納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅,3,流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型,企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。 注：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。,居民企業(yè) VS. 非居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中

2、國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾?】我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾?】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,企業(yè)所得稅,5,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立

3、機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型,企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象 納稅人征稅對象 居民企業(yè):來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè):來源于中國境內(nèi)的所得,（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

4、確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。,4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（D）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得,某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方

5、支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（C）萬元。 A.500B.580C.700D.780,C 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬元，合計為700萬元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是C選項(xiàng)。,企業(yè)所得稅,12,流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)

6、稅主要類型,企業(yè)所得稅稅率 基本稅率：25% 符合條件的非居民企業(yè)稅率 適用20%，減按10% 符合條件的小型微利企業(yè) 條件：工業(yè)企業(yè)VS.非工業(yè)企業(yè) 優(yōu)惠稅率：20% 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 同時符合5個條件 優(yōu)惠稅率：15%,稅率,25%居民企業(yè)及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%（實(shí)際10%）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20%小型微利企業(yè) 15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),14,應(yīng)納稅所得額確定的一般規(guī)則 概述 計算公式： 直接法：應(yīng)納稅

7、所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)稅收入的確定 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益（按照市場價格確定的價值）等,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定,企業(yè)所得稅,一、收入總額的確定： （一）一般收入的確認(rèn)： 9項(xiàng)，均重要 （二）特殊收入的確認(rèn)： 4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售 （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) ： 2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 （

8、四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) ：7項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認(rèn),16,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定,1、銷售貨物收入 2、提供勞務(wù)收入 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入 8、接受捐贈收入 9、其他收入,一般收入,企業(yè)所得稅,1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取

9、得的收入。,3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。不包括納稅人購買國債的利息收入。 6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。,7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他

10、特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。,某企業(yè)2010年接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 調(diào)增應(yīng)納稅所

11、得額=10+1.7=11.7（萬元）,單選題 :某企業(yè)2010年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）萬元。A.3.32B.2.93 C.4.03D.4.29 B,9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,（二）特殊收入的確認(rèn) 1.分期收款方式銷售貨物 ：合同約定的收款日期 2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建

12、安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月 ：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 3.采取產(chǎn)品分成 ：按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) 。,（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改

13、變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入 （1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。,特殊銷售 采用售后回購方式銷售商品 ：銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（特殊情況了解） 以舊換新銷售商品 ：按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 折扣 以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品 ：不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公

14、允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,29,財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,不征稅收入,企業(yè)所得稅,免稅收入,1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益） 4.符合條件的非營利組織的收入,31,在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生

15、的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,企業(yè)所得稅,3.稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、

16、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。,4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。,5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。,扣

17、除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。,2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！窘馕?】軟件生產(chǎn)企

18、業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，全額扣除?！窘馕?】計算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。,已計入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。計算企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整金額。（9）,3.社會保險費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公

19、積金，準(zhǔn)予扣除；（2）新增內(nèi)容：企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。,依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險費(fèi)用有（）。A.參加運(yùn)輸保險支付的保險費(fèi)B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費(fèi)C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)E.按省級人民政府規(guī)

20、定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費(fèi),4.利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。,某公司2010年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所

21、得額為（）萬元。 A.21 B.26C.30 D.33,正確答案B答案解析銀行的利率（52）2005%；可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）。,（3）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超

22、過部分不允許扣除。,5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。,6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！窘忉?】計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出

23、租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。,【解釋2】必須計算2個標(biāo)準(zhǔn) 扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1 200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1 600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。 A.16.2 B.16.8 C.27 D.28,（1 200+400）0.5%=8（萬元），2060%=12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整12萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 2

24、00+400+100-1 600+12）25%=28（萬元）,某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：（1）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2 700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（3）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元 要求：計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,企業(yè)當(dāng)年的銷售收入2 700+200+1003 000（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 000515（萬元）3060%1815，準(zhǔn)予扣除15萬元納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）,8.廣

25、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。區(qū)分贊助支出，與廣告支出，贊助支出不允許扣除 【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（這里實(shí)質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。 【解釋2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。,9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述

26、專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,10.租賃費(fèi)（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。,某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬元。A.1.0B.1.2 C.1.5 D.2.7,11.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12.公益性捐

27、贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。,2008年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3,13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

28、（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。,15.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。,16.其他項(xiàng)目

29、如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(了解)（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。,（2）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出：【提示】注意選擇題 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及

30、傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。,下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)D.實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),61,不得扣除的項(xiàng)目,1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。

31、3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。,企業(yè)所得稅,下列各項(xiàng)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用C.企業(yè)之間支付的股息紅利D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金,虧損彌補(bǔ),（一）一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一

32、納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年 （二）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 新增內(nèi)容：企業(yè)籌辦期間不計算虧損年度，開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度；籌辦期的開辦費(fèi)支出，不得計算為當(dāng)期虧損，可在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按長期待攤費(fèi)用處理，方法已經(jīng)選定不得改變。,【例題計算題】某生產(chǎn)企業(yè)第1年至第8年的應(yīng)納稅所得額如下表：單位：萬元 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 應(yīng)納稅所得額20 10 5 8 5 15 5 10 8年應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬元,某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)

33、機(jī)關(guān)核定，2009年度虧損20萬元，2010年度盈利35萬元。該企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.1.5B.2.25C.3D.3.75,2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）20%=3（萬元）,67,應(yīng)納稅所得額確定的特殊規(guī)則,1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。 3.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：（1）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。,企業(yè)所得稅,4.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（1

34、）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。,5.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。6.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可

35、以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。7.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ),企業(yè)重組的所得稅處理 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。股權(quán)支付：企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付

36、的形式。非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等作為支付的形式。,二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重

37、組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。,2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。,（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理

38、：1.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。2.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)重組同時符合下列條件的，

39、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（收購股權(quán)不低于75%）3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（股權(quán)支付額不低于交易支付總額的85%）5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,（二）企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的處理：交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股

40、權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2.股權(quán)收購：（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的

41、計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。,3.資產(chǎn)收購：（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。4.企業(yè)合并：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的

42、最長期限的國債利率。,（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。5.企業(yè)分立：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：,（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。,一、企業(yè)發(fā)生涉及中國境

43、內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2.非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4.財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。,二、合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問題在企業(yè)吸收

44、合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。,83,企業(yè)所得稅的資產(chǎn)處理,稅法規(guī)定：（1）納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（2）各項(xiàng)資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基

45、礎(chǔ)。,企業(yè)所得稅,一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（了解）（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：,1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（）。A.未投入使用的機(jī)器設(shè)備 B.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線C.以融資租賃方式租入的機(jī)床 D

46、.與經(jīng)營活動無關(guān)的小汽車E.已足額提取折舊但仍在使用的舊設(shè)備 ABDE答案解析選項(xiàng)C，融資租賃租入的機(jī)床，稅法允許計提折舊稅前扣除，所以，選項(xiàng)C不符合題意。,（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1.依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月起停止計提折舊。即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。2.折舊方法：原則上用直線法：年折舊額原值（1殘值比例）使用年限月折舊額年折舊額12,（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5

47、年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計算折舊的最低年限為（）。A.3年 B.4年 C.5年 D.10年 B答案解析根據(jù)規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，計算折舊的最低年限為4年。,二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計

48、算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。某農(nóng)場外購奶牛支付價款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（）。A.一次性在稅前扣除B.按奶牛壽命在稅前分期扣除C.按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除D.按直線法以不低下10年折舊年限計算折舊稅前扣除,C答案解析奶牛屬于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于3年計提折舊。,三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽(yù)；【區(qū)分】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體

49、轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。,3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 4.其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年,四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：3.固定資產(chǎn)的大修理支出；,【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。【解釋2】大修理支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)

50、當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,五、存貨的稅務(wù)處理存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。,99,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,減免稅優(yōu)惠 一般的免稅項(xiàng)目 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非

51、營利組織的收入。,企業(yè)所得稅,100,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的減免稅政策 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的減免稅政策 從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的減免稅政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅政策 其他所得的減免稅政策,企業(yè)所得稅,101,減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅,102,加計扣除 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未

52、形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅,某企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費(fèi)的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發(fā)費(fèi)40萬元，該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅額是（）萬元。A.10B.15C.20D.25,C答案解析“三新”開發(fā)費(fèi)加計扣除數(shù)4050%20（萬元）應(yīng)納稅額（10020）25%20（萬元）,105,應(yīng)納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅,106,稅額抵免 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境