管理會計課件 第十二章 作業(yè)成本法

1、第十二章 作業(yè)成本法,第一節(jié) 作業(yè)管理概述 第二節(jié) 作業(yè)管理的基本理論 第三節(jié) 作業(yè)管理的實施,第一節(jié) 作業(yè)管理的產(chǎn)生,作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景 作業(yè)成本計算的形成 作業(yè)管理的產(chǎn)生,作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景,20世紀70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點，一是作業(yè)觀念已引起管理上重視；二是制造管程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。,作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景 作業(yè)觀念的重視,竟爭,彈性制造系統(tǒng)（FMS),適時制生產(chǎn)方式,成本管理深入到作業(yè),作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景 傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn),生產(chǎn)條件變動,制造費用比重上升,直接人工比重下降,

2、為直接人工的400500,占產(chǎn)品成本比重約為1020,作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景 傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的制造費用分配方法分配制造費用，無論從費用分配率來看，還是從費用分配過程來看，都會使產(chǎn)品成本由于制造費用分配不準確而使其失去真實性，從而造成成本信息嚴重失真，這不利于企業(yè)進行正確的價格決策。,從費用分配率來看： 隨著制造費用比重的明顯增長，仍采用單一的分配率分配制造費用就會使制造費用的分配不準確。,從費用分配過程來看： 如果按照傳統(tǒng)制造費用分配方法來分配費用，會使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔較多的制造費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔較少的制造費用，這與事實不符。,作業(yè)成本計算法的決策相關(guān)性,作

3、業(yè)成本計算法的決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面（期末存貨計價、損益確定、特殊定價、業(yè)績考核）的需求。,傳統(tǒng)成本計算法的決策相關(guān)性缺點,傳統(tǒng)成本法對制造費用的分攤標準單一； 傳統(tǒng)成本計算按直接人工工時或機器工時分配制造費用，導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品負擔較多的制造費用，生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品負擔較少的制造費用； 傳統(tǒng)成本計算法的績效考評在成本性態(tài)上缺乏必然聯(lián)系。,作業(yè)成本計算的形成,作業(yè)成本計算法簡稱ABC，是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法。 其理論依據(jù)是：作業(yè)消耗

4、資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。,作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀80年代開始的。 美國哈佛大學(xué)的庫珀（R . ooper）和卡普蘭（R . Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計算的推動者。,作業(yè)管理的產(chǎn)生,伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨之出現(xiàn)。 雖然作業(yè)成本計算起源于產(chǎn)品成本計算的精確性，但深入到作業(yè)層面進行分析已經(jīng)完全超出了成本計算的范疇。作業(yè)分析的出現(xiàn)是傳統(tǒng)成本管理觀念變革的結(jié)果。,第二節(jié) 作業(yè)管理的理論,作業(yè)管理的涵義 作業(yè)管理的相關(guān)概念 作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別,作業(yè)管理的涵義,作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價值為目

5、的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。,作業(yè)管理的相關(guān)概念,作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念 成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋 成本動因和作業(yè)中心的涵義,作業(yè)管理的相關(guān)概念 作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈,作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的活動。 作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。 價值鏈是指企業(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。,作業(yè)管理的相關(guān)概念 成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析,成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。 成本性態(tài)是指成本動因與成本之間的依存關(guān)系 成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動因，將全部成本劃分為短期變動成本

6、和長期變動成本兩大類的分析過程。,短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本 。,直接材料是典型的短期變動成本,短期變動成本的顯著特征是： 成本的變動在時間上與業(yè)務(wù)量的變動同步，其成本動因是業(yè)務(wù)量。分配費用時，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標準，可選擇的分配標準有直接人工、直接材料用量、機器小時等。,長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量）成正比例變動的成本。,如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗時數(shù)等,長期變動成本的顯著特征是： 作業(yè)消耗量的變動與成本的變動在時間上不同步。對于此類成本，其成本動因與業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此分配成本時，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動因，即非數(shù)量的成本動因。,傳統(tǒng)意

7、義上的變動成本,短期變動成本,長期變動成本,傳統(tǒng)意義上的固定成本,長期變動成本,作業(yè)管理的相關(guān)概念 成本動因和作業(yè)中心,成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動。 作業(yè)中心亦稱成本庫，是指按同一作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸集在一起的成本類別。,成本動因有資源動因和作業(yè)動因兩類,資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各種資源耗費向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標準，資源動因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。,作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本

8、的分配標準。,作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別,成本控制的對象不同 成本控制的性質(zhì)不同 研究范疇不同 分析內(nèi)容不同 成本改進的側(cè)重點不同,第三節(jié) 作業(yè)成本計算,作業(yè)成本計算法的目標 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì) 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)容 產(chǎn)品成本計算對象,作業(yè)成本計算法的目標,消除低增值成本或使之達到最??； 引入效率與效果，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出； 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正； 根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。,產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì),作業(yè)成本法認為： 企業(yè)的作業(yè)過程構(gòu)成“作業(yè)鏈”，“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“價值鏈”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最

9、后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值就是產(chǎn)品成本。,產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)容,作業(yè)成本法認為： 產(chǎn)品成本是完全成本，強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。 期間成本是指無效的、不合理的支出。,成本計算對象,作業(yè)成本法認為： 成本計算對象是多層次的，可分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等層次。,（一）資源 作業(yè)成本計算法把資源作為成本計算對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。 成本計算要處理兩個問題：一是區(qū)分有用消耗和無用消耗；二是區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因。,（二）作業(yè) 作業(yè)是成本分配的第一對象。資源耗費是成本被

10、匯集到各作業(yè)的原因，而作業(yè)是匯集資源耗費的對象。 從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。,（三）作業(yè)中心 作業(yè)中心是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。 作業(yè)中心是基于管理的目的（作業(yè)中心既是成本計算對象，也是責任考核方法），而不是專門以成本計算為目的設(shè)置或劃定的。 將作業(yè)中心作為成本計算對象，有利于匯集資源耗費。,（四）制造中心 制造中心作為成本計算對象，實質(zhì)上是指計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。,第四節(jié) 作業(yè)管理的實施,作業(yè)管理的實施步驟 作業(yè)價值分析 作業(yè)預(yù)算的編制 作業(yè)水平的分析評價 改善經(jīng)營的具體措施,一、作業(yè)管理的實施步

11、驟,分析客戶的需求 分析作業(yè)鏈的構(gòu)成 區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè) 分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果 采取措施，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,二、作業(yè)價值分析,所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出發(fā)點，對作業(yè)形成的原因、確認與計量以及產(chǎn)品成本形成的作業(yè)動因展開的全面分析，即在進行市場調(diào)查，明確客戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，旨在消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)的有效性。,作業(yè)價值分析作業(yè)價值分析的內(nèi)容,資源動因價值分析 作業(yè)動因價值分析 作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析 增值作業(yè)的確認,作業(yè)價值分析資源動因價值分析,進行資源動因價值分析，要求以客戶的需求為出發(fā)點，通過對有關(guān)作業(yè)進行判別分析，形成有關(guān)資源

12、動因是否合理和作業(yè)耗費資源成本高低等項評價結(jié)論。,作業(yè)價值分析資源動因價值分析,只有具有相同動因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實際工作中，作業(yè)中心可以小到一項作業(yè)，大到多項作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際予以確定。,首先分析作業(yè)中心劃分是否合理,作業(yè)價值分析資源動因價值分析,資源是指企業(yè)從事各項作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。,合理選擇資源動因的分配標準,作業(yè)價值分析資源動因價值分析,美國電話電報公司新河谷廠的資源動因,作業(yè)價值分析資源動因價值分析,計算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項作業(yè)是必

13、須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。,要提高作業(yè)的利用效率,作業(yè)價值分析作業(yè)動因價值分析,作業(yè)動因價值分析是以客戶的需求為 出發(fā)點，對產(chǎn)品成本驅(qū)動因素的合理性進 行的分析。,作業(yè)價值分析作業(yè)動因價值分析,作業(yè)按 其等級 不同,單位層作業(yè),批量層作業(yè),產(chǎn)品層作業(yè),公司層作業(yè),不要忘記,單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。,想想？ 作用動因是誰？,批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗等。,作業(yè)動因是誰？,產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動而成

14、比例變動的作業(yè)。,作業(yè)動因是誰？,公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。,此類作業(yè)動因很難確定！,不同種類的作業(yè)，具有不同 的特點，所采取的成本控制措 施也不同。,記住：,作業(yè)價值分析作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析,在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。,作業(yè)價值分析增值作業(yè)的確認,增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標準是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣的效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。,在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。 常見的非增值作業(yè)則包括：存貨中的存儲、

15、整理和搬運；生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工；因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測等。,如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實行適時生產(chǎn)系統(tǒng)。,適時生產(chǎn)系 統(tǒng)的核心是 按制造單元 組織生產(chǎn)， 從而實現(xiàn)零 存貨、零缺 陷的目標 。,三、作業(yè)預(yù)算的編制,編制作業(yè)預(yù)算與實際作業(yè)成本的計算十分相似，所不同的是作業(yè)分配過程中涉及的數(shù)量與價格與成本動因相關(guān)，而且這些數(shù)額是預(yù)計值而不是實際值。在實際工作中，編制作業(yè)預(yù)算應(yīng)當以作業(yè)中心為核心。,按照預(yù)算 制定的生 產(chǎn)環(huán)境不 同,理想作業(yè)預(yù)算,現(xiàn)實作業(yè)預(yù)算,編制目的在于確定距理想的差距,作業(yè)預(yù)算的編制 作業(yè)預(yù)算的編制程序,制定標準 編制作業(yè)中心資源耗費預(yù)算 編制作業(yè)中心成本分配預(yù)算 編制產(chǎn)品成本預(yù)算,四、作業(yè)水平的分析評價,利用作業(yè)預(yù)算進行分析評價 利用約定能力預(yù)算進行分析評價 綜合評價,利用作業(yè)預(yù)算 進行分析評價,實際與預(yù)算進行比較,約定能力預(yù)算是指當企業(yè)現(xiàn)有資源得到充分利用條件下的數(shù)量預(yù)算。 如果用現(xiàn)行作業(yè)預(yù)算中的價格標準乘以約定能力預(yù)算，就可以計算出約定能力條件下的預(yù)計成本總額。,作業(yè)按其 利用程度 不同,提供作業(yè),已耗用作業(yè),未耗用作業(yè),它是約定能力預(yù)算值,綜合評價要求編制作業(yè)分