財政研究論文-論林業(yè)與公共財政的關系及其基本框架的構(gòu)建.doc

財政研究論文-論林業(yè)與公共財政的關系及其基本框架的構(gòu)建摘要：公共財政是今后我國財政改革的目標和方向，其改革內(nèi)容必然會涉及到國民經(jīng)濟的各個領域，這為林業(yè)的發(fā)展提供了前所未有的機遇。本文以林業(yè)與公共財政的關系為切入點，進而對林業(yè)與公共財政收入、林業(yè)與公共財政支出關系的基本框架進行了探討。關鍵詞：林業(yè)；公共財政；收入；支出公共財政是為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動。當前，我國財政改革的主要目標是逐步建立健全公共財政體系，這意味著我國將徹底改變計劃經(jīng)濟下那種包羅萬象的建設性財政模式，從而步入新的軌道，這必將對林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和建設中國現(xiàn)代林業(yè)產(chǎn)生重大和深遠的影響。在這次財政分配格局的深層次調(diào)整中，應扭轉(zhuǎn)林業(yè)在國民經(jīng)濟定位中的偏差，理順與財政的相互關系，構(gòu)建適合我國國情、林情的林業(yè)與公共財政關系的基本框架，以促進林業(yè)資源的最優(yōu)配置和充分利用。1林業(yè)與公共財政的基本關系概括地說，林業(yè)與公共財政的關系，就是“取”與“予”的關系。一方面，林業(yè)向財政繳納稅收以及相關的政府規(guī)費等；另一方面，財政本著“稅收取之于民，用之于民”的原則，通過再分配，以預算內(nèi)撥款、財政專項資金、財政貼息等方式，又使一部分資金流回林業(yè)。但這二者不是等比例的，財政供給林業(yè)多少資金，并不依據(jù)林業(yè)所繳納稅、費的多少而定。一般而言，對某一行業(yè)，公共財政是否予以扶持，關鍵取決于個別資本投入的邊際效益與資本投入的社會邊際效益之比。假定在沒有政府調(diào)節(jié)的情況下，如果個別邊際效益偏小而社會邊際效益大，就會導致投入不足，從而影響該領域的發(fā)展。從總體上來看，林業(yè)的邊際效益恰恰就是不一致的。因此，為彌補其經(jīng)濟損失，最大限度地發(fā)揮由資源總量擴大所產(chǎn)生的公益效益，勢必需要政府介入并用財政資金投入予以保障。當前，我國林業(yè)正經(jīng)歷著由木材生產(chǎn)為主向生態(tài)建設為主、由采伐天然林為主向采伐人工林為主、由毀林開荒向退耕還林、由無償使用森林生態(tài)效益向有償使用森林生態(tài)效益、由部門辦林業(yè)向全社會辦林業(yè)的歷史性轉(zhuǎn)變。這五大轉(zhuǎn)變是社會主義現(xiàn)代化建設對林業(yè)提出的迫切要求。但是，這種歷史性的轉(zhuǎn)型過程又與林業(yè)資源、資金的有限性、與林業(yè)的自我發(fā)展能力及其目前的技術水平相互沖突。這就需要由公共財政來負擔改革的成本，將其納入公共財政體系中加以統(tǒng)籌規(guī)劃、安排。此外，長期以來，我國一直把林業(yè)單純地作為一種產(chǎn)業(yè)對待，而對林業(yè)的多功能、多目標特性卻沒有足夠的重視；在財政支出中，林業(yè)曾一度處于較低水平，以致林區(qū)只得靠消耗資源來維持運轉(zhuǎn)。為了彌補這種歷史“欠債”，也需要加大公共財政資金的投入。因此，目前至未來很長的一段時間內(nèi)，林業(yè)與公共財政的關系應定位在公共財政對林業(yè)的少“取”多“予”，并建立在長期、穩(wěn)定的多“予”基礎上。2林業(yè)與公共財政收入關系的基本框架公共財政收入與傳統(tǒng)的財政收入在形式上的差距不是很大，但是在具體內(nèi)容上則需要按照市場經(jīng)濟的規(guī)律進行改進，這對于林業(yè)同樣如此。具體而言，林業(yè)上繳公共財政收入的內(nèi)容主要應由以下方面構(gòu)成。2.1增值稅我國目前林業(yè)的增值稅稅率除一般納稅人有17%、13%、零稅率外，還有小規(guī)模納稅人的6%、4%征收率。公共財政框架下，從規(guī)范化的增值稅制要求出發(fā)，增值稅率結(jié)構(gòu)應朝簡單、高效的稅率結(jié)構(gòu)方向發(fā)展，可以考慮實行單一稅率。同時，應盡快實現(xiàn)增值稅稅基的轉(zhuǎn)型，將其由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。對需要特殊照顧和政策扶持的林業(yè)單位和個人，可以采取“先征后退”、“即征即退”等辦法，并根據(jù)情況確定返還比例。此外，對進口種子、種畜、魚種和非盈利性野生動植物等，應免征進口環(huán)節(jié)增值稅。2.2所得稅綜合考慮林業(yè)存在外部經(jīng)濟、難以完全市場化的特性，為解決我國林業(yè)目前普遍存在的經(jīng)濟危困、負債過高、資產(chǎn)構(gòu)成不合理等問題，應給予林業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策，以降低其實際稅負。主要應包括：對林產(chǎn)品初加工所得以及貧困林業(yè)局、林場、苗圃的全部所得免征所得稅；對以稅前利潤投資造林的應免征所得稅；對林業(yè)企事業(yè)單位的技術轉(zhuǎn)讓所得，年凈收入在30萬元以下的，應暫免征收所得稅；對林農(nóng)繳納的所得稅中屬于重復性質(zhì)的應予以取消。此外，林業(yè)從業(yè)人員的收入來源單一，為更好地體現(xiàn)林業(yè)與其他行業(yè)個人所得的差距，應建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，并相應提高個人所得稅的免征額。2.3農(nóng)業(yè)稅對原來征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的林產(chǎn)品，應改征農(nóng)業(yè)稅。借鑒國外保護和發(fā)展森林資源的經(jīng)驗，我國對原木和原竹征收的農(nóng)業(yè)稅稅率應不超過5%.同時，為提高木材利用率，減少森林資源消耗，對次、小、薪材應免征農(nóng)業(yè)稅。對個別省區(qū)的原木、藥材、經(jīng)濟林苗木、天然橡膠等品目，如果原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率低于當?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率，則應該仍按原稅率征收農(nóng)業(yè)稅。值得說明的是，公共財政框架下，應充分體現(xiàn)出國家對農(nóng)、林業(yè)的扶持。隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)稅應逐步減征，并最終取消、退出公共財政的收入范疇。2.4營業(yè)稅當林業(yè)所屬部門中發(fā)生提供應稅勞務、轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時，應該繳納營業(yè)稅。但是，林業(yè)部門按照國家規(guī)定從林業(yè)企業(yè)（包括森工企業(yè)、木材公司、國有林場、苗圃等）銷售收入中提取的育林基金，是企業(yè)資金內(nèi)部分配和部門之間的正常劃撥，不應屬于營業(yè)稅的征稅范疇。此外，林業(yè)生產(chǎn)中的機耕、排灌、植保、病蟲害防治，以及與生態(tài)環(huán)保相關的技術培訓、技術承包等所取得的技術性收入，也應免征營業(yè)稅。2.5基金收入林業(yè)的基金收入主要是育林基金（含維簡費）和森林植被恢復費?；鹗杖霊搶嵭袑？顚Ｓ?，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；同時還應該下調(diào)育林基金的提取比例，以促進林業(yè)的快速健康發(fā)展。2.6其它稅收及規(guī)費其它稅收主要應包括城市維護建設稅、印花稅、教育費附加、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等內(nèi)容。規(guī)費是有關部門按照有償服務的原則，為提供特定服務或?qū)嵤┨囟ü芾矶蚴褂谜呋蚴芤嬲咚杖〉?。林業(yè)規(guī)費主要應包括林業(yè)保護建設費、野生動植物進出口管理費、森林植物檢疫費、綠化費、陸生野生動物資源保護管理費、林權勘測費、林地補償費、證書工本費以及植物新品種保護權收費。此外，以往年度財政對林業(yè)貸款按期收回的本金、轉(zhuǎn)讓國有林業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)或非經(jīng)營性資產(chǎn)等獲取的收入，也應構(gòu)成當年的預算收入。按照公共財政的原則，政府應從盈利性、經(jīng)營性領域退出，因此對于國有林業(yè)企業(yè)或國有林業(yè)資本的經(jīng)營性收入，應該逐步加以規(guī)范，不應該再屬于公共財政的收入范疇。3林業(yè)與公共財政支出關系的基本框架從目前