人力資源管理論文-人力資本與企業(yè)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì).doc

人力資源管理論文-人力資本與企業(yè)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)【摘要】人力資本的效用(或稱使用價(jià)值)是其為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，其使用成本則既包括勞動(dòng)力的報(bào)酬，也包括其對(duì)實(shí)物資本的浪費(fèi)、效率低下、機(jī)會(huì)的喪失等造成的經(jīng)濟(jì)損失，兩者的差額大于市場平均值的部分稱為人力資本的超額效用。由于資本與勞動(dòng)在市場中力量的不對(duì)稱性，它們之間所簽定的契約是不完備契約，企業(yè)由此而形成對(duì)人力資本的壟斷，進(jìn)而占有其超額效用，這正是企業(yè)商譽(yù)的來源。商譽(yù)的形成與維護(hù)受企業(yè)內(nèi)部以及外部多種因素的制約。企業(yè)的商譽(yù)每期都會(huì)發(fā)生增減變化、也會(huì)不停地被耗費(fèi)，因此其計(jì)量與攤銷的年限都應(yīng)是有限的。每個(gè)企業(yè)努力提高其商譽(yù)的結(jié)果是社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率得到提高，但總有一半左右的企業(yè)其商譽(yù)為負(fù)。21世紀(jì)，知識(shí)和技術(shù)將成為經(jīng)濟(jì)生活的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，這一不久前多數(shù)人尚為陌生的詞匯正通過各種媒體進(jìn)入人們的視野，它昭示著一場正在醞釀中的生產(chǎn)力的革命以及未來世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)格局，而人力資源作為生產(chǎn)力的主要構(gòu)成要素必將在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代里，企業(yè)要想順利地生存和發(fā)展，必須在人力資源方面擁有絕對(duì)的優(yōu)勢，這就要求其對(duì)自身人力資源進(jìn)行有效地管理、開發(fā)和利用，而人力資源或其表現(xiàn)形式人力資本與企業(yè)商譽(yù)之間則存在著某種內(nèi)在聯(lián)系。本文試從新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，就人力資源(或人力資本)與商譽(yù)的關(guān)系、商譽(yù)的本質(zhì)以及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理等有關(guān)問題展開討論，以求找到管窺商譽(yù)本質(zhì)的新視角。為此，我們先從人力資源和人力資本的概念說起。一、人力資源與人力資本的概念人力資源(HumanResource)與人力資本(HumanCapitail)是兩個(gè)涵義不同的概念，它們之間既有一定的區(qū)別又有著密切的聯(lián)系。首先，就人力資源來看，它屬靜態(tài)的概念范疇。對(duì)于整個(gè)社會(huì)，它是指其中全體人口所擁有的勞動(dòng)能力的集合，受社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和心理等各種因素的制約，并反過來對(duì)上述諸因素施加至關(guān)重要的影響。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，它則僅包括其所擁有或控制的、在一定時(shí)期內(nèi)可以使用的全體人口的勞動(dòng)能力，它與社會(huì)人力資源構(gòu)成個(gè)別與總體的關(guān)系，是后者價(jià)值的具體體現(xiàn)。而對(duì)人力資本的概念，則需要從動(dòng)態(tài)的意義上加以理解。它所強(qiáng)調(diào)的是人力資源在生產(chǎn)過程中的使用。當(dāng)人力資源用以作為賺取利潤的手段時(shí)，即被賦予了人力資本的內(nèi)涵，其載體是人力資本的真正所有者勞動(dòng)力。作為商品的人力資本勞動(dòng)力資本(或稱可變資本)，其價(jià)值與使用價(jià)值與一般商品有著嚴(yán)格的不同，即人力資本的使用是其知識(shí)和技能的運(yùn)用，在使用過程中可以創(chuàng)造出超過其自身價(jià)值的價(jià)值，而且還會(huì)通過勞動(dòng)經(jīng)驗(yàn)的積累，或通過自身的建設(shè)而增加其價(jià)值。對(duì)此，馬克思在其資本論中已有詳細(xì)論述。人力資本的另一個(gè)顯著特性是其“不可分割地屬于其載體”(周其仁)。對(duì)此，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者西奧多W舒爾茨也曾指出“人力資本的顯著標(biāo)志是它屬于人的一部分”，“沒有人能把他同他所擁有的人力資本分開。他必將始終帶著自己的人力資本，無論這筆資產(chǎn)用于生產(chǎn)還是用于消費(fèi)?！闭侨肆Y本的這一顯著特性才使得其使用權(quán)與所有權(quán)相分離，從而導(dǎo)致商譽(yù)的產(chǎn)生。二、商譽(yù)的來源人力資本的超額效用1.商譽(yù)產(chǎn)生的前提條件人力資本的壟斷作為一項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)，商譽(yù)的根本特征是其不可辨認(rèn)性。這項(xiàng)特征是它與一般無形資產(chǎn)相區(qū)別的主要標(biāo)志。而對(duì)于商譽(yù)概念的理解，無論是亨德里克森(Hendriksen)所列舉的三種最主要的觀點(diǎn)(1)商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的價(jià)值；(2)商譽(yù)是人們預(yù)期的未來收益超過除商譽(yù)外的總資產(chǎn)正常報(bào)酬的貼現(xiàn)值；(3)商譽(yù)反映的是企業(yè)總價(jià)值超過其各項(xiàng)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈額，即一個(gè)總的計(jì)價(jià)賬戶，還是Kieso和Weygrandt在其合著的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里所概括的兩種觀點(diǎn)(1)商譽(yù)代表凈資產(chǎn)的獲取代價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額；(2)商譽(yù)代表企業(yè)高于社會(huì)平均水平的盈利能力，都不過是對(duì)其內(nèi)在價(jià)值或表現(xiàn)形式的描述，而對(duì)商譽(yù)產(chǎn)生的原因則未予揭示。那么，企業(yè)的商譽(yù)到底是如何產(chǎn)生的呢?要探究這個(gè)問題還必須從商譽(yù)的根本特性不可辨認(rèn)性入手。不論怎樣對(duì)商譽(yù)加以理解，其最終必然表現(xiàn)為企業(yè)除商譽(yù)外的凈資產(chǎn)的超額盈利能力。而可以形成商譽(yù)的超額盈利能力，又必然緣于某種形式的壟斷。廣義來說，不論多么完備的市場，都不可能徹底避免壟斷性的存在，因?yàn)槭袌鲋械脑S多要素(例如人所擁有的優(yōu)秀素質(zhì)和技能)都是獨(dú)一無二或極為稀缺的，這種獨(dú)一無二或極為稀缺的生產(chǎn)要素一旦為企業(yè)所占有即形成壟斷。而企業(yè)的超額盈利能力皆可歸因于壟斷，比如，對(duì)購買或銷售市場的壟斷可以使企業(yè)制定有利于自己的壟斷價(jià)格，對(duì)技術(shù)的壟斷可以使企業(yè)降低成本，對(duì)人力資源的壟斷則可為企業(yè)帶來成本、價(jià)格、市場等多方面的優(yōu)勢。但是，企業(yè)對(duì)市場和技術(shù)的壟斷均為可以出售的權(quán)力，因而應(yīng)屬可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的范疇，因此應(yīng)當(dāng)增加可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值。惟有對(duì)人力資源的壟斷與企業(yè)有著不可分割的聯(lián)系，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)出售，與之相聯(lián)系的超額贏利能力才是真正意義上的凈資產(chǎn)超額贏利能力(下文即從這個(gè)意義上使用這一術(shù)語)。所以，企業(yè)的商譽(yù)應(yīng)來自其對(duì)人力資源的壟斷。2.人力資本的超額效用商譽(yù)的真正來源企業(yè)對(duì)其人力資源加以使用時(shí)，就使其轉(zhuǎn)化為人力資本。正常情況下，人力資本的使用可以為企業(yè)帶來市場平均利潤，這種能夠?yàn)槠髽I(yè)賺取利潤的能力即是人力資本的使用價(jià)值，稱之為人力資本的效用。當(dāng)企業(yè)人力資本的效用與其使用成本之差大于市場平均值的時(shí)候，我們可以稱其超額部分為超額效用，這部分超額效用是企業(yè)超額贏利能力的根源?？梢?，人力資本的超額效用是一個(gè)至關(guān)重要的概念，為此，下面就對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的討論。在約翰海爾斯看來，“人是追求最大利潤”的，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)中的每個(gè)人都是有理性的，而且都對(duì)自己的人力資本擁有控制權(quán)，也就是說，市場中的人都是所謂的“經(jīng)濟(jì)人”。對(duì)于“經(jīng)濟(jì)人”的概念，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人之一亞當(dāng)斯密在其經(jīng)典著作國富論中曾提出如下假設(shè)：(1)每一個(gè)人天然是他自己利益的最好判斷者，因此應(yīng)該讓他有按照自己的方式來行動(dòng)的自由；(2)每一個(gè)人都關(guān)心為自己謀求最大的利益，然而他是社會(huì)的一員，他追求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只能沿著自然的社會(huì)秩序所指定的道路前進(jìn)；(3)交換使得交換雙方個(gè)人利益的同時(shí)滿足成為可能；(4)人類的各種動(dòng)機(jī)(自愛、同情、追求自由的欲望、正義感、勞動(dòng)習(xí)慣和交換以物易物以及以此易彼的傾向)會(huì)自然平衡，能使一個(gè)人的利益不致和其他人的利益相對(duì)立。因此，市場中的每個(gè)人“經(jīng)濟(jì)人”都盡可能使其人力資本價(jià)值最大化，即盡可能地使其占有的物質(zhì)或獲得的享受達(dá)到最佳狀態(tài)。而人力資本價(jià)值的最大化則需以其使用價(jià)值效用最大化為基礎(chǔ)。人力資本對(duì)于其所有者的價(jià)值，在市場中表現(xiàn)為勞動(dòng)力的價(jià)格。對(duì)企業(yè)而言，勞動(dòng)力的市場價(jià)格則為使用勞動(dòng)力的基本成本。既然市場中每個(gè)勞動(dòng)力的目標(biāo)其價(jià)值的最大化要以較高的效用為基礎(chǔ)，而勞動(dòng)力的效用則表現(xiàn)為其所能為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，亦即為企業(yè)帶來的效用，因此，對(duì)企業(yè)而言，人力資本的價(jià)值最大化就與其對(duì)企業(yè)的效用最大化統(tǒng)一起來。人力資本的效用就在于其對(duì)實(shí)物資本的轉(zhuǎn)移或改變。對(duì)此，馬歇爾曾有論述，他說：“人類不能創(chuàng)造物質(zhì)的東西。誠然，在精神和道德的領(lǐng)域內(nèi)人可以產(chǎn)生新的思想；但是，當(dāng)我們說他創(chuàng)造物質(zhì)的東西時(shí)，他實(shí)在只是生產(chǎn)效用而已；或換句話說，他的努力和犧牲結(jié)果只是改變了物質(zhì)的形態(tài)或排列，使它能較好地適合于欲望的滿足?！碑?dāng)人力資本所生產(chǎn)的效用遠(yuǎn)高于其(全部)使用成本以致產(chǎn)生超額效用時(shí)，商譽(yù)便從中產(chǎn)生。但超額效用為什么能夠產(chǎn)生呢?3.企業(yè)與勞動(dòng)力間的不完備契約人力資本的超額效用歸屬企業(yè)的秘密人力資本效用較高時(shí)，其市場價(jià)格也需相應(yīng)較高，這才符合市場交換的規(guī)律。若果真如此，企業(yè)來自人力資本的超額利潤也就無從產(chǎn)生。然而，現(xiàn)實(shí)中人力資本為什么的確能給企業(yè)帶來超額效用以及相應(yīng)的超額利潤呢?這說明市場中必然存在著某種不公平或者不對(duì)稱的交換，這種交換的內(nèi)容應(yīng)由企業(yè)契約來規(guī)定，為此就需要對(duì)人力資本的特性和市場中企業(yè)契約的實(shí)質(zhì)加以討論。前文已經(jīng)提到，人力資本與非人力資本的最大不同之處在于它與其所有者的不可分離性，它只能不可分割地屬于其載體勞動(dòng)力自身。企業(yè)可以對(duì)其非人力資本擁有占有權(quán)，而對(duì)其人力資本卻只能擁有使用權(quán)，這種使用權(quán)由企業(yè)和勞動(dòng)者之間的契約來規(guī)定。按照科斯的觀點(diǎn)，企業(yè)是各要素所有者為了節(jié)約交易費(fèi)用而達(dá)成的契約，企業(yè)的形成就是用“一個(gè)契約代替一系列契約”，用“一個(gè)長期契約代替一些短期契約”。張維迎博士則進(jìn)一步指出，普通的市場契約是完備契約，而企業(yè)契約是不完備契約。周其仁博士也曾作出類似的論述：普通市場契約反映的是各個(gè)生產(chǎn)者之間及其同消費(fèi)者之間的關(guān)系；而企業(yè)契約之所以特殊，就在于它反映了人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關(guān)系，不確定性只是這種關(guān)系在企業(yè)契約上的表象特征。然而，如丁為民博士所指出，即使在完全競爭的條件下，人力資本所有者與非人力資本所有者的力量也是非對(duì)稱的。在市場中，盡管形式上“每一次交易都是嚴(yán)格自愿”的(弗里德曼)，然而由于勞動(dòng)力若不進(jìn)入市場將無法生存，資本所有者則無須為此擔(dān)憂，手中的生產(chǎn)資料足以使其維持生產(chǎn)和生活。生產(chǎn)資料的不對(duì)稱導(dǎo)致競爭力量的不對(duì)稱，從而在企業(yè)契約訂立之前，參加博弈的各產(chǎn)權(quán)主體就已處于不平等的地位。就市場交換各產(chǎn)權(quán)主體的不平等性對(duì)交換結(jié)果的影響，麥克弗森曾一針見血地指出：保證充分自愿交換的背景條件“不是自由地不進(jìn)入某種特殊的交換，而是自由地不進(jìn)入所有的交換”。但是，資本的稀缺性否定了這種條件存在的現(xiàn)實(shí)可能性。正是這種狀態(tài)，否定了二者平等博弈和簽約的可能。雖然“在競爭模型中資本雇傭勞動(dòng)或勞動(dòng)雇傭資本并無區(qū)別”，然而，供求的選擇使得資本比勞動(dòng)更為稀缺。所以，現(xiàn)實(shí)中的選擇總是資本雇傭勞動(dòng)，即通過購買勞動(dòng)力來占有勞動(dòng)，從而達(dá)到獲取剩余價(jià)值和超額剩余價(jià)值的目的。從資本和勞動(dòng)力所達(dá)成契約的性質(zhì)來看，它是一種不完備契約，因?yàn)閯趧?dòng)與勞動(dòng)力的分離使得該契約的履行具有很大的不確定性。由于在訂立契約時(shí)勞動(dòng)并不存在，所以資本和勞動(dòng)的契約只能是針對(duì)勞動(dòng)力而達(dá)成，也就是說資本所購買的只能是勞動(dòng)力而不可能是勞動(dòng)。這樣的契約具有較高的事前不確定性或不完備性，它無法規(guī)定勞動(dòng)的實(shí)際支出情況，而只能讓其由諸如勞動(dòng)者的生理?xiàng)l件、技術(shù)水平、勞動(dòng)條件、意識(shí)形態(tài)、與其所獲得的經(jīng)濟(jì)利益及其所處的經(jīng)濟(jì)、政治地位等一系列不確定因素來決定(丁為民)。正是這種不完備契約本身所具有的不確定性才使得來自人力資本的超額利潤的產(chǎn)生成為可能。當(dāng)就人力資本進(jìn)行討論時(shí)，不能不提及企業(yè)家的作用。在企業(yè)的人力資本中，居于中心地位的是所謂的“企業(yè)家”。沒有企業(yè)家的成功參與，人力資本的超額剩余價(jià)值還只是一種潛在的可能。企業(yè)家的介入可以極大地改善企業(yè)對(duì)包括人力資源在內(nèi)的各種資源的選擇、占有、管理、開發(fā)和使用，使企業(yè)的潛能得到充分地發(fā)揮。對(duì)于企業(yè)家的重要作用，馬歇爾曾做過專門論述，他認(rèn)為，企業(yè)家“冒著或擔(dān)當(dāng)營業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；他們搜集了工作所需用的資本和勞動(dòng)；他們安排或計(jì)劃營業(yè)的一般打算，并監(jiān)督它的細(xì)小事情?！边@樣的企業(yè)家應(yīng)具有如下雙重能力：(1)他必須具有自己行業(yè)中物的透徹知識(shí)；(2)他必須是一個(gè)天生的領(lǐng)導(dǎo)者，必須具有首先適當(dāng)?shù)倪x擇他的助手，然后充分信任他們的能力，以發(fā)揮他們內(nèi)在的進(jìn)取心和創(chuàng)造力；同時(shí)，他對(duì)一切事務(wù)施行總的把握，并保持營業(yè)主要計(jì)劃的井井有條和前后一致。與一般人力資本相對(duì)過剩不同，薩伊和馬歇爾都認(rèn)為企業(yè)家是不可多得的。這樣，一旦優(yōu)秀的企業(yè)家為企業(yè)所擁有，即形成一種對(duì)人力資本的壟斷，這正是超額剩余價(jià)值的主要來源。因此，企業(yè)的商譽(yù)產(chǎn)生于其所壟斷的人力資本，當(dāng)人力資本的超額效用為正值時(shí)，該部分超額效用的價(jià)值體現(xiàn)即表現(xiàn)為企業(yè)的商譽(yù)。隨著企業(yè)人力資本的超額效用的變化，其商譽(yù)的價(jià)值也會(huì)隨之發(fā)生變化，即其超額贏利能力增加或減少。但這種變化往往是緩慢而不易察覺的，待到引起注意時(shí)，往往是其人力資本的壟斷因內(nèi)部或外部條件的作用在較長的時(shí)間里已發(fā)生了較大改變的結(jié)果。也就是說，商譽(yù)的變化是多種因素綜合作用的結(jié)果。4.商譽(yù)變化人力資本超額效用變化的反映引起企業(yè)商譽(yù)發(fā)生變化的原因亦應(yīng)歸結(jié)于其人力資本壟斷狀況的變化，譬如，就其下降來看，在現(xiàn)實(shí)中一般表現(xiàn)為如下三種情形：(1)本企業(yè)優(yōu)秀人力資源流失，從而失去對(duì)原有人力資本的壟斷；(2)本企業(yè)人力資本成本上升，從而導(dǎo)致在人力資本效用不變的情況下，其超額效用下降；(3)社會(huì)人力資源大量流入該行業(yè)，從而導(dǎo)致本企業(yè)人力資源的稀缺性降低，因而其效用和超額效用也隨之降低。企業(yè)商譽(yù)如若增加，則情形與之相反。一般情況下，企業(yè)的人力資本具有相對(duì)的穩(wěn)定性。雖然人力資源的流動(dòng)會(huì)影響其總體效用水平，但只要其主體或核心部分未變，其變化的幅度都將是不足為重的。一個(gè)企業(yè)的人力資源有助于形成其獨(dú)特的企業(yè)文化，企業(yè)文化則反過來影響其人力資源的效用，同時(shí)它也是企業(yè)商譽(yù)得以產(chǎn)生的土壤。與企業(yè)商譽(yù)密切相關(guān)的企業(yè)文化需要時(shí)時(shí)予以悉心培養(yǎng)，然后其商譽(yù)才能得以長期維持。反之，如果企業(yè)人力資源的主體或核心發(fā)生改變，即使其商譽(yù)不會(huì)立刻消失，也將在未來數(shù)年內(nèi)很快喪失殆盡。所以，與人力資源及從中所衍生的企業(yè)文化相聯(lián)系、可以長期保持不變的競爭能力核心競爭能力，是企業(yè)得以維持其競爭優(yōu)勢，因而維持其商譽(yù)的關(guān)鍵所在。如果我們可以暫時(shí)撇開人道因素的限制而進(jìn)行比較的話，可以看出，企業(yè)對(duì)其人力資本的使用與租入的固定資產(chǎn)有許多相似之處。這是因?yàn)?，首先，二者的所有?quán)均不屬于企業(yè)，而僅賦予企業(yè)以使用權(quán)。其次，二者的效用均與企業(yè)的利用能力相關(guān)。當(dāng)企業(yè)對(duì)其人力資本的主體或核心的使用權(quán)長達(dá)十?dāng)?shù)年或數(shù)十年時(shí)，其性質(zhì)則已與融資租賃(或稱資本租賃)頗為類似，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)對(duì)該部分人力資本的使用期限將占去其最佳效用期限的絕大部分。所以，企業(yè)的人力資本具有固定資產(chǎn)的多種屬性，條件具備的話，完全可能而且應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)加以計(jì)量和記錄。三、商譽(yù)計(jì)