企業(yè)研究論文-淺析企業(yè)內(nèi)部控制的策略建議 .doc

企業(yè)研究論文-淺析企業(yè)內(nèi)部控制的策略建議摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前我國企業(yè)的首要任務(wù)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前我國企業(yè)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內(nèi)部控制完善和發(fā)展。構(gòu)造有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；策略內(nèi)部控制對保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行起著十分重要的作用，一個合理完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本、保證企業(yè)利益最大化的重要條件。從分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性入手，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部控制的基本制度并對制度的流程進(jìn)行了設(shè)計，對完善企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了新的看法。健全管理體系，明確管理權(quán)限，建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，這是內(nèi)部控制建設(shè)的三個方面健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。2規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷”，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。3進(jìn)行全面的風(fēng)險評估環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險的入手。控制和風(fēng)險的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點(diǎn)等。4規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。5企業(yè)內(nèi)部控制的幾種主要方式5.1預(yù)算控制。預(yù)算控制是對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。5.2實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制是對單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要體現(xiàn)在：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。5.3財務(wù)風(fēng)險控制。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險。這種風(fēng)險即為籌資風(fēng)險。這種風(fēng)險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險程度也隨之減少。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險。5.4審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實(shí)際情況，新會計法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。6注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上。一項(xiàng)制度制定的再完善、再合理，如果沒有負(fù)責(zé)的、稱職的人來執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在。企業(yè)的管理人員應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)、更新觀念、強(qiáng)化管理，要建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境和一個有效的管