企業(yè)研究論文-淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及治理對(duì)策.doc

企業(yè)研究論文-淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及治理對(duì)策摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性越來越突出。近年來在政府和相關(guān)部門重視和大力推廣下，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得較大成績，但也仍然存在一些亟待解決的問題。本文就此進(jìn)行了分析，并提出了一些對(duì)策。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制內(nèi)部現(xiàn)狀治理對(duì)策一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。CPA協(xié)會(huì)1996年發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部2001年至2004年先后發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與貨款、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目等具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件。中國證監(jiān)會(huì)2001年和2002年分別發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引、證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見，2006年發(fā)布首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法。在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。中國人民銀行2002年頒布的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，較為完整地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。2006年，國資委頒布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。2006年7月，財(cái)政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，CPA協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)。這些專業(yè)委員會(huì)的成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)邁入一個(gè)新的發(fā)展階段。二、我國內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題雖然近年來我國內(nèi)部控制建設(shè)方面做了許多扎實(shí)有效的工作，并取得較大成績，但是我國對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國外相比面無論在廣度上還是深度上都有較大差距，存在不少問題。1.缺乏系統(tǒng)性內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱我國至今尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制定義。財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），只是定義了什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于內(nèi)部控制的具體定義、構(gòu)成等未予以明確說明。由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)踐的落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平良莠不齊，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，有的企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。2.忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于我國企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視。許多企業(yè)無視國家的法律法規(guī)，甚至棄基本的內(nèi)部控制制度于不顧，對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行利益選擇，形成內(nèi)部控制成為“內(nèi)部人的控制”的現(xiàn)象。3.內(nèi)部控制固有的局限性內(nèi)部控制固有的局限性假如沒有得到較好的控制，也會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制決不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難，具體包括以下四大問題：（1）不能解決治理階層人員素質(zhì)問題；（2）不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境；（3）不能絕對(duì)保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)；（4）不能絕對(duì)保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。三、治理我國內(nèi)部控制失效的對(duì)策1.加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解理論和實(shí)踐是相互促進(jìn)的。一方面，用科學(xué)理論來指導(dǎo)實(shí)踐，可以促進(jìn)實(shí)踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。要根據(jù)實(shí)踐的結(jié)果來驗(yàn)證理論是否正確，是否需要改進(jìn)。實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題，又可以為理論研究注入新的內(nèi)容。與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。一是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)。內(nèi)部牽制由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部牽制控制既包括上、下級(jí)之間的互相制約，又包括相關(guān)部門之間的相互制約。二是要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括控制好關(guān)鍵崗位的人、關(guān)鍵的財(cái)務(wù)程序及關(guān)鍵物件等。三是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。要選用合格的內(nèi)部審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的作用。雖然以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已經(jīng)開始將內(nèi)部控制的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，但從我國目前的現(xiàn)狀來看，建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范框架仍然是我國內(nèi)部控制建設(shè)的第一要?jiǎng)?wù)。完善的內(nèi)部控制體系框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。3.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況，建立一套反映企業(yè)特點(diǎn)的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。在完善企業(yè)組織的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。4.政府著力推動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督從內(nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會(huì)碰到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量會(huì)力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動(dòng)。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性，以提高實(shí)務(wù)的可操作性。通過國家立法的手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會(huì)提高內(nèi)部控制意識(shí)，有效防范治理階層人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境