企業(yè)研究論文-試論企業(yè)內(nèi)部控制的改進.doc

企業(yè)研究論文-試論企業(yè)內(nèi)部控制的改進【摘要】本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行原因分析，從控制環(huán)境、會計責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計三方面提出了企業(yè)內(nèi)部控制進行改進的對策。一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題（一）控制環(huán)境方面的問題1.內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏應(yīng)有的內(nèi)控制度。2.組織機構(gòu)設(shè)置不合理，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。3.企業(yè)制度不健全（）廠長（經(jīng)理）負責(zé)制未真實落實，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制；（）人事政策和實務(wù)不完善，聘用人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立再好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。（二）會計責(zé)權(quán)控制方面的問題1.財務(wù)與會計合署辦公弊端多多（）服務(wù)對象不明。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。（）財會部門不堪重負。由會計人員兼做財務(wù)管理，會計人員力不從心，既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力，財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。2.會計人員素質(zhì)較低（）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低；（）職業(yè)道德水準較低；（）缺乏主動性和創(chuàng)造性。會計人員往往只局限于對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。3.責(zé)權(quán)不對等實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴重背離，導(dǎo)致會計執(zhí)行者受打擊報復(fù)而得不到保護，而善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。（三）內(nèi)部審計方面的問題1.組建的非自愿性我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。2.獨立性不夠（）不能監(jiān)督上司；（）不能監(jiān)督同級?；谝陨蟽牲c，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。3.重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過分強調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進對策針對以上存在的問題，筆者認為可以采取以下對策對企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進。（一）控制環(huán)境方面1.經(jīng)營者職業(yè)化、市場化現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者的職業(yè)化應(yīng)在市場中形成。職業(yè)化與市場化的有機融合才能塑造出一批具有競爭觀念、風(fēng)險觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營者隊伍。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：（）建立資格與類級制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓(xùn)制度等。如此方能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”、“任人唯親”等弊端。同時，要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業(yè)對經(jīng)營者廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動、合理配置。這是經(jīng)營者職業(yè)化的前提，也是市場化的基礎(chǔ)。（）建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營者市場化的核心。（）建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)的經(jīng)營實效緊密聯(lián)系起來，形成經(jīng)營者市場化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。2.進行企業(yè)道德建設(shè)企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎(chǔ)。如何加強企業(yè)道德建設(shè)呢？（）應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標是實現(xiàn)社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)首先要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，即在企業(yè)內(nèi)部形成一種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工敬業(yè)樂業(yè)，既有上級的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。其次，要實現(xiàn)企業(yè)與外部包括用戶、利益關(guān)系單位、自然等的協(xié)調(diào)。（）應(yīng)把提高企業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。提高企業(yè)素質(zhì)要從社會和企業(yè)兩方面做起。從社會角度，應(yīng)不斷完善宏觀經(jīng)濟環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競爭的條件；強化對新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質(zhì)企業(yè)進入市場；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，實現(xiàn)企業(yè)活動領(lǐng)域合理化。從企業(yè)角度，要進一步推行以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)，盡快實現(xiàn)增長方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認真學(xué)習(xí)，借鑒國外的先進管理理論、制度、方法和經(jīng)驗，提高經(jīng)營管理水平。3.重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)這是目前我國企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。（）必須提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置重要性的認識。合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（）為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用。這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個人知識、經(jīng)驗和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團化的趨勢。（）各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。4.健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負責(zé)制的同時，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。5.加強外部因素對企業(yè)內(nèi)部控制的影響（）獨立審計。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中對被審單位的內(nèi)部控制進行了解、測試和評估，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當(dāng)局；必要時，可以出具管理建議書；對于內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出，以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視，同時管理建議書對企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)意義。（）證券監(jiān)督機構(gòu)。目前我國的資本市場正在興起，財務(wù)信息是否充分、公允關(guān)系到資源是否優(yōu)化配置，而財務(wù)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全?；谶@一點，證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)。另外，證監(jiān)會還可設(shè)置專門的機構(gòu)以指導(dǎo)企業(yè)健全、完善內(nèi)部控制。（二）會計責(zé)權(quán)控制方面1.健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前