《會(huì)計(jì)核算形式》PPT課件.ppt

第十章 會(huì)計(jì)核算形式,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】,通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)核算形式的意義和基本程序，明確各種會(huì)計(jì)核算形式的核算要求、步驟和使用范圍，掌握記賬憑證、科目匯總表、匯總記賬憑證這三種主要會(huì)計(jì)核算形式的核算步驟及每種會(huì)計(jì)核算形式下會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，了解上述三種會(huì)計(jì)核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算形式概述,一、會(huì)計(jì)核算形式的概念 會(huì)計(jì)核算形式亦稱“會(huì)計(jì)核算組織程序”，或稱“賬務(wù)處理程序”。它是以賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織形式。賬簿體系是指賬簿的種類、格式、和各種賬簿之間的相互關(guān)系。記賬程序和記賬方法，就是指從審核、整理原始憑證開始，到記賬憑證的填制，登記各種賬簿，以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列工作的順序和方法。不同的憑證賬簿組織、記賬程序和記賬方法互相結(jié)合在一起，就形成不同的會(huì)計(jì)核算形式。,二、會(huì)計(jì)核算形式的基本模式 各個(gè)企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體作法雖然不同，但是會(huì)計(jì)核算的基本程序是相同的。一般都是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，運(yùn)用以下幾個(gè)步驟：取得或填制原始憑證作為原始記錄；根據(jù)原始憑證編制記賬憑證作為會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序登記日記賬，實(shí)際上是按記賬憑證填制的先后順序，登記日記賬，作為序時(shí)記錄；根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶，登記分類賬；根據(jù)分類賬并參考日記賬編制發(fā)生額和余額對(duì)照表，進(jìn)行賬項(xiàng)試算；根據(jù)發(fā)生額和余額對(duì)照表編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，作結(jié)算報(bào)告。,圖10-1 會(huì)計(jì)核算形式的基本模式,三、建立會(huì)計(jì)核算形式的基本原則 (一)要貫徹會(huì)計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)管理密切配合的原則 （二）要貫徹按照統(tǒng)一規(guī)定和從實(shí)際出發(fā)相結(jié)合的原則 （三）要貫徹如實(shí)反映情況與合理減少工作量相結(jié)合的原則 四、會(huì)計(jì)核算形式的種類 各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的經(jīng)營規(guī)模有大有小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有繁有簡，經(jīng)營管理有求也不盡相同，在會(huì)計(jì)核算形式上自然不應(yīng)強(qiáng)求一律。因此，各單位可根據(jù)本身的具體情況，在上述基本會(huì)計(jì)核算程序精神和指導(dǎo)下，分別建立各種不同的會(huì)計(jì)核算形式，以便取得必需的會(huì)計(jì)核算資料，并簡化不必要的會(huì)計(jì)核算工作。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算形式的種類,一、記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式 （一）記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的含義 記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式是最基本的一種會(huì)計(jì)核算形式，它是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會(huì)計(jì)核算形式，是其他會(huì)計(jì)核算形式的基礎(chǔ)。 采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以采用通用記賬憑證；庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬一般采用借(收入)、貸(支出)、余(結(jié)余)三欄式的日記賬簿；明細(xì)賬的格式可根據(jù)單位實(shí)際情況和管理的要求設(shè)置分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式的賬頁格式；總賬的格式一般采用借、貸、余三欄式。,（二）記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式圖示（見圖10-2） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證或通用記賬憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； （5）月末，按照對(duì)賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細(xì)分類賬相互核對(duì)； （6）月末，根據(jù)核對(duì)無誤的賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。,圖10-2 記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式圖示,二、科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式 （一）科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式的含義 科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式是根據(jù)一定會(huì)計(jì)期間的全部記賬憑證，將相同的會(huì)計(jì)科目歸類匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。主要特點(diǎn)是：定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 （二）科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式圖示（見圖10-3） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證或通用記賬憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)各種記賬憑證、原始憑證和原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證定期編制科目匯總表； （5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （6）月末，按照對(duì)賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細(xì)分類賬相互核對(duì)； （7）月末，根據(jù)核對(duì)無誤的賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。,圖10-3 科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式圖示,（三）科目匯總表的編制方法 編制科目匯總表時(shí)，首先，應(yīng)將匯總期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所用到的會(huì)計(jì)科目填列在科目匯總表的“賬戶名稱”欄內(nèi)。為了便于總分類賬的登記，科目匯總表中的“賬戶名稱”的排列順序最好采用總賬中會(huì)計(jì)科目的先后順序，而為了在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)獲取數(shù)據(jù)的方便，應(yīng)采用國家財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“會(huì)計(jì)科目表”中所列順序。其次，依據(jù)匯總期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同總分類賬賬戶（即一級(jí)會(huì)計(jì)科目）歸類，分別匯總出每個(gè)總分類賬賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)填入科目匯總表中各對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶“本期發(fā)生額”的“借方”、“貸方”欄內(nèi)。最后，在對(duì)匯總期內(nèi)的全部記賬憑證匯總完畢后，應(yīng)計(jì)算出所有總分類賬賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，由此進(jìn)行本期發(fā)生額的試算平衡。待試算平衡后，則可根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。,三、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式 （一）匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的含義 匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的核算組織程序。 （二）匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式圖示（見圖10-4） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)各種記賬憑證、原始憑證和原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證； （5）根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬； （6）月末，按照對(duì)賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細(xì)分類賬相互核對(duì)； （7）月末，根據(jù)核對(duì)無誤的賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。,圖10-4 匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式圖示,（三）匯總記賬憑證的編制方法 匯總收款憑證是根據(jù)收款憑證（庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證），按庫存現(xiàn)金或銀行存款科目的借方分別設(shè)置，并按貸方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月匯總編制一張。月份終了，計(jì)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)后，分別登記庫存現(xiàn)金或銀行存款總分類賬的借方，以及各個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。 四、三種會(huì)計(jì)核算形式的比較 上述三種會(huì)計(jì)核算形式既有許多共同之處，又有著各自的特點(diǎn)。各種會(huì)計(jì)核算形式的共同點(diǎn)是編制記賬憑證的依據(jù)和方法.登記日記賬的依據(jù)和方法.登記明細(xì)賬的依據(jù)和方法以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)均是相同的，它們的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總類賬的依據(jù)和方法不同。其中，記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式是最基本的一種會(huì)計(jì)核算形式，另外兩種會(huì)計(jì)核算形式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展.演變而來的。每種會(huì)計(jì)核算形式都有自己的優(yōu)點(diǎn)和局限性，因此，各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作的需要，選用一種或多種會(huì)計(jì)核算形式，以滿足本單位會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理的需要。,第三節(jié) 其他會(huì)計(jì)核算形式,一、多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式 （一）多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和核算要求 多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)是：根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，然后根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記總分類賬。多欄式的現(xiàn)金和銀行存款日記賬，具有科目匯總表的作用，月終就可根據(jù)這些日記賬的本月收、付發(fā)生額和各對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額直接登記總分類賬。運(yùn)用這種程序應(yīng)注意兩點(diǎn)： 1現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)額，已經(jīng)包含在有關(guān)日記賬的收、付合計(jì)數(shù)里，因此，要避免重復(fù)計(jì)算。 2業(yè)務(wù)不多的單位不必使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，可仍保留轉(zhuǎn)賬憑證過賬的方法。,（二）多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式的核算步驟 1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 3根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表以及記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。 4月末，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記有關(guān)總分類賬；同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證或轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記有關(guān)總分類賬。 5月末，各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與總分類賬中有關(guān)賬戶余額核對(duì)相符。 6月末，根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式如圖10-5所示。,圖10-5 多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式圖示,（三）多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式的優(yōu)點(diǎn)是：由于收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)都是通過多欄式日記賬匯總后登記總分類賬的，因此，可以簡化登記總分類賬的工作。但是，由于多欄式日記賬借方、貸方設(shè)置的專欄較多，致使賬頁過長，不便于記賬和查賬。另外，總分類賬的現(xiàn)金、銀行存款賬戶根據(jù)多欄式日記賬的借方貸方合計(jì)數(shù)填列，不利于日記賬和總賬之間相互核對(duì)。,二、日記總賬會(huì)計(jì)核算形式 （一）日記總賬會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和核算要求 日記總賬會(huì)計(jì)核算形式，就是設(shè)置一本把日記賬和總分類賬結(jié)合起來的聯(lián)合賬簿日記總賬，單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬的一種核算形式。 在采用日記總賬會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，關(guān)鍵在于把握日記總賬的登記方法。日記總賬的登記要注意以下幾點(diǎn)： 1根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬時(shí)，除寫明業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容外，每一筆業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，應(yīng)該在同一行的有關(guān)科目的借方和貸方欄內(nèi)分別登記，并將金額計(jì)入“發(fā)生額”欄。 2對(duì)于收款和付款業(yè)務(wù)，可以根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日匯總登記。 3月終，應(yīng)結(jié)算各科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，計(jì)算出各科目的月末借方或貸方金額?！鞍l(fā)生額”欄所列本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)，應(yīng)該與全部科目本月借方發(fā)生額合計(jì)、本月貸方發(fā)生額合計(jì)核對(duì)相符；各科目的借方余額合計(jì)應(yīng)該與貸方余額合計(jì)核對(duì)相符。,（二）日記總賬會(huì)計(jì)核算形式的核算步驟 1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表以及記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。 4根據(jù)收款憑證付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證登記日記總賬。 5現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與日記總賬中的現(xiàn)金、銀行存款科目的余額核對(duì)相符，各明細(xì)分類賬的余額合計(jì)與 日記總賬相應(yīng)科目的余額核對(duì)相符。 6月末，根據(jù)日記總賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 日記總賬會(huì)計(jì)核算形式如圖10-6所示。,圖10-6 日記總賬會(huì)計(jì)核算形式形式圖示,（三）日記總賬會(huì)計(jì)核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 日記總賬核算形式的主要優(yōu)點(diǎn)是：記賬憑證不需要匯總，會(huì)計(jì)憑證的處理比較簡化；日記總賬采用多欄式格式，按全都科目設(shè)置專欄，因而賬面上可以全面反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。缺點(diǎn)是：采用這種核算形式，會(huì)計(jì)科目全部集中在一張賬頁上，不便于分工記賬；如果會(huì)計(jì)科目多，日記總賬的賬頁加大加長，不便于登賬也不便于查賬。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算形式的運(yùn)用舉例,一、記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式運(yùn)用舉例 二、科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式運(yùn)用舉例 三、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式運(yùn)用舉例,學(xué)習(xí)完本章內(nèi)容后，小王、小張、小李三位會(huì)計(jì)學(xué)生展開討論。 小王認(rèn)為，記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的優(yōu)點(diǎn)是記賬程序比較簡化，且易于理解，操作方便；缺點(diǎn)在于登記總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，當(dāng)一個(gè)企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多、記賬憑證數(shù)量較多時(shí)，登記總分類賬的工作量就很大，因而就難以保證登賬的工作效率和工作質(zhì)量。 小張認(rèn)為，科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，并以此于期末一次性登記總賬，可以大大地簡化登記總分類賬手續(xù)，減少登總賬的工作量，同時(shí)由于科目匯總表本身具有入賬前的試算平衡的作用，可以大大降低登賬的錯(cuò)誤。其缺點(diǎn)在于定期根據(jù)記賬憑證編制的科目匯總表，破壞了賬戶與總分類賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系，難以通過總分類賬來了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，給審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來了困難