溫州市農(nóng)村會計協(xié)會高級會計師楊思賢.ppt

溫州市農(nóng)村會計協(xié)會 高級會計師 楊思賢,農(nóng)村集體經(jīng)濟審計實務,電話:QQ: 105213129,審計案例,2007年11月至2008年9月合計預付工程材料款180000元： 1、2007年11月10號憑證，白條現(xiàn)金支付水利管道廠葉*水泥管預付款20000元，借記“應收款”賬戶； 2、2008年3月7號憑證，白條轉(zhuǎn)賬支付水利管道廠水泥管預付款30000元；借記“在建工程”賬戶； 3、2008年8月26號憑證，白條現(xiàn)金支付水利管道廠葉*水泥管預付款30000元，借記“應收款”賬戶； 4、2008年9月33號憑證，白條現(xiàn)金支付水利管道廠葉*水泥管預付款100000元，借記“應收款”賬戶； 2009年1月結(jié)算工程材料款 5、2009年1月2號憑證，1月20日收回葉*造路用水泥管暫付款15萬元，貸記“應收款”賬戶； 6、2009年1月82號憑證，1月9日白條現(xiàn)金支付水利管道廠葉*水泥管等工程材料款合計286790元；借記“在建工程”賬戶。查“在建工程”賬戶余額為316790元。 取證 ：水利管道廠1月9日領(lǐng)回工程材料結(jié)算余款款106790元。,一、審計準備階段,二、審計實施階段,三、審計報告階段,第一篇 審計程序,制定年度審計計劃（例行審計）,接受委托審計,政府授權(quán)審計,審 計 任 務 的 確 定,根據(jù)年度審計計劃成立審計小組,編制具體的審計方案,送達審計通知書,審 計 準 備 階 段,三天后進入 審計實施階段,獲取與處理審計證據(jù),查賬,編制與審核審計工作底稿,審 計 實 施 階 段,取證,召開審計會議、調(diào)閱會計資料,撰寫審計報告初稿,征求被審計單位意見,修改、復核審計報告,審 計 報 告 階 段,發(fā)出審計結(jié)論,十日內(nèi)提出 書面意見,編制后續(xù)審計方案,實施后續(xù)審計,提交后續(xù)審計報告,后 續(xù) 審 計,立 卷,審查驗收,移交檔案,審 計 檔 案,編制年度審計工作報告向有關(guān)部門報告,審計回訪,第二篇 審計操作實務,四、支出項目審計,二、負債項目審計,三、收入項目審計,一、資產(chǎn)項目審計,對審計小組成員的要求,農(nóng)村審計人員應當取得農(nóng)村審計人員資格證書后，方可從事農(nóng)村審計工作。 實行回避制度 農(nóng)村審計應當堅持客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。 審計小組應指定審計組長和主審 幻燈片 4返回,審計方案,1、被審計單位名稱； 2、審計種類； 3、編制依據(jù)； 4、被審計單位概況； 5、審計目標、范圍、主要內(nèi)容及重點； 6、實施步驟及時期安排； 7、人員分工； 8、方案審簽。 返回,審計工作會議,（一）參加對象：村社負責人、財務人員、理財小組組長 （二）內(nèi)容： 1、審計組長講話 2、村財務主任介紹本村概況 3、檢查貨幣資金、有價證券和實物 4、交接賬冊、憑證等有關(guān)會計資料 5、村負責人填寫承諾書返回,一、獲取審計證據(jù)必須掌握的 法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定,1、審計法、會計法 2、浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法 3、浙江省違反村級財務管理規(guī)定行為責任追究辦法 4、財務制度、會計制度 5、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 6、中國共產(chǎn)黨紀律處分條例 7、各級黨委、政府的有關(guān)規(guī)定 8、被審計單位的有關(guān)規(guī)定和會議紀要 9、相關(guān)的法律法規(guī),二、審計證據(jù),（一）審計證據(jù)的種類 1、書面證據(jù)； （1）外部證據(jù)；如：查詢單、詢證函 （2）內(nèi)部證據(jù)；如：承諾書、會計記錄 2、實物證據(jù)； 3、視聽電子證據(jù)； 4、口頭證據(jù)；如：談話筆錄 5、環(huán)境證據(jù)。如：內(nèi)控制度,三、收集審計證據(jù)的要求,1、充分性：是指審計證據(jù)足以證明審計事項，并形成審計結(jié)論。 2、相關(guān)性：是指審計證據(jù)和審計目標相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠?qū)徲嫿Y(jié)論和建議。 3、可靠性：是指審計證據(jù)反映審計事項客觀事實的程度。 4、合法性：是指審計證據(jù)必須符合法定種類，并依照法定程序取得。,四、獲取審計證據(jù)基本方法,（一）檢查法： 1、順查法；2、逆查法；3、詳查法；4、抽查法；5、審閱法；6、復核法 （二）監(jiān)盤法：監(jiān)督盤點。主要是貨幣資金、有價證券和實物的盤點。 （三）觀察法： （四）查詢法：1、查詢；2、函證 （五）計算法： （六）分析性復核：1、比較分析法；2、比率分析法；3、趨勢分析法返回,審計工作底稿,審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。 作用： 1、是審計項目收集、整理、反映審計證據(jù)的載體。 2、是審計報告所列事項的重要依據(jù)。 3、是考核審計工作質(zhì)量的依據(jù)。返回,撰寫審計報告應注意的事項,1、審計結(jié)論表述清楚，證據(jù)充分、可靠 2、審計報告中，對問題的定性依據(jù)準確，處理、處罰的措施合法合規(guī) 3、經(jīng)查證屬于涉嫌違紀違法的，審計結(jié)論中必須提及并提出處理意見 4、審計報告與審計方案的相關(guān)內(nèi)容相符 返回,審計結(jié)論,1、審計報告（審計意見書） 2、對被審計單位或個人有違規(guī)行為的，應作處理、處罰決定書 3、發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有涉嫌違紀行為的，應制作審計建議書 4、發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有涉嫌犯罪行為的應制作移送處理書幻燈片 9,一、資產(chǎn)項目的審計 （一）貨幣資金審計 1、賬面庫存現(xiàn)金是否超限額，是否出現(xiàn)紅字。 2、是否多頭開設(shè)銀行賬戶。 3、單位之間的經(jīng)濟往來是否未通過銀行結(jié)算。 4、是否出租、出借銀行賬戶。 5、是否坐支現(xiàn)金。 6、是否公款私存。 7、賬賬、賬款是否相符。,(二)應收款項的審計。 1、審查確認賬上記錄的應收款項是否存在； 2、是否可以收回； 3、金額較大的賬項要進行函證。 （三）存貨的審計 審查確認賬上記錄的存貨是否存在。 （四）投資項目的審計 1、投資項目分短期投資和長期投資。 2、以實物和無形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評估或合同協(xié)議認定的價值入帳。,（五）固定資產(chǎn)的審計,1、審查確認固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理并予以沖銷； 2、查明向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長期投資； 3、出售、投資轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)價值與所附的資產(chǎn)價值評估報告和有關(guān)資料核對，主要審查所出售、投資轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)價值是否公允。 （六）在建工程項目的審計 在建工程是指尚未交付使用的建筑工程和安裝工程，審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本的情況。,1、包工包料工程 支付首期工程備料款的審核，應與中標通知書、施工合同核對，主要審核是否按合同付款； 支付工程進度款的審核，應與監(jiān)理單位的付款證明書和施工合同核對，主要審核是否按監(jiān)理單位審定的金額付款； 支付工程結(jié)算款的審核，應與審價報告（決算）、工程款結(jié)算單和工程驗收報告核對；主要審核工程款總付出是否與審價報告審定的總造價相符和工程款的結(jié)算情況。 上述付款形式：銀行轉(zhuǎn)賬，收款人：簽約單位。,2、包清工工程 工程工資：審查是否按合同規(guī)定支付工程進度工資； 自購工程材料：審查材料發(fā)票與所附驗貨清單。 3、自建工程 如：村莊整治、道路建設(shè)等工程 挖機費用，審查發(fā)票與所附挖機工作時間清單； 填方款，審查發(fā)票與所附填方量驗收單； 工程材料款，審查發(fā)票與所附驗貨單；如：商品混凝土、水泥、石子、沙、紅磚、水泥管、鋼材等返回,二、負債項目的審計,（一）短期借款的審計 1、銀行貸款與借據(jù)和合同核對； 2、民間借款，與所附借款協(xié)議核對。 3、大額借款是否附村社代表表決決議； 4、主要審查計息時間及利率。 （二）應付款項的審計 1、審查確認賬上記錄的應付款項是否存在； 2、是否有無法支付的應付款項； 3、金額較大的賬項要進行函證。,（三）應付福利費的審計 1、審查是否將固定資產(chǎn)或在建工程的支出計入應付福利費； 2、審查是否將管理費用的支出計入應付福利費； 3、應付福利費出現(xiàn)借方余額時，是否按規(guī)定用公積公益金進行沖抵。 （四）專項應付款的審計 1、是否?？顚Ｓ?2、專項應付款余額是否出現(xiàn)紅字 3、專項工程完工時，是否及時結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款。返回,三、收入的審計,（一）可能出現(xiàn)收入未入賬的情況 1、出具省統(tǒng)一收據(jù)，收據(jù)的記賬聯(lián)未報賬 2、使用普通收據(jù)收取的款項，未報賬 3、無據(jù)收入款項，未報賬 （二）租金、承包金收入的審計： 審查收據(jù)填寫的承租期及金額與合同的承租期與金額是否相符。 （三）出借集體資金的審計 原則上不得出借集體資金，如有發(fā)生要與所附的會議記錄和借款合同核對，審查是否按合同規(guī)定收回本金及利息。返回,四、支出的審計 （一）支付費用可能出現(xiàn)重復支付等的情況 1、重復自制白條，造成重復支付費用 2、白條支付費用后，取得發(fā)票再次報銷，造成重復支付費用 3、虛報冒領(lǐng)、少支多報 （二）違反減輕農(nóng)民負擔的有關(guān)規(guī)定，支付行政事業(yè)等單位的贊助、慰問金和報刊征訂超限額。 1、是否違規(guī)支付行政事業(yè)等單位的贊助、慰問金。 2、是否違規(guī)超限額征訂報刊雜志。 （三）村公務接待禁而不止。 （四）是否未按規(guī)定發(fā)放村干部報酬 （五）重大事項是否經(jīng)村民（代表）會議決議。,（六）嚴格審核票據(jù)。