[精品論文]上市公司內(nèi)部控制論文現(xiàn)代控制理論論文

畢業(yè)設(shè)計(jì)課程定做 QQ1714879127上市公司內(nèi)部控制論文現(xiàn)代控制理論論文上市公司內(nèi)部控制目標(biāo)體系構(gòu)建及其層級分析內(nèi)容摘要：本文通過分析內(nèi)部控制的本質(zhì)，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)基于優(yōu)化企業(yè)資源配置，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效益應(yīng)是內(nèi)部控制的根本目標(biāo)，同時(shí)還分析了各目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 目標(biāo) 資源優(yōu)化配置 內(nèi)部控制目標(biāo)概述 美國COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制框架堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件內(nèi)部控制整合框架，對內(nèi)部控制給出的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程度：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！盋OSO內(nèi)部控制框架提出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，法律法規(guī)的遵循性。針對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，美國審計(jì)總署（GAO）提出了批評意見，認(rèn)為COSO控制框架設(shè)想的管理報(bào)告沒有充分提出與資產(chǎn)保護(hù)有關(guān)的控制，因此不能充分滿足內(nèi)部控制需求。COSO委員會(huì)于1994年發(fā)布了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架。 在借鑒美國COSO報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是我國在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑。 內(nèi)部控制體系應(yīng)基于優(yōu)化資源配置的目標(biāo) （一）內(nèi)部控制體系以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理為根本目的 Chapman和Anderson在分析內(nèi)部審計(jì)新定義時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)新定義表明了企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不應(yīng)僅局限于對程序和過程的執(zhí)行，而應(yīng)是一種風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，其根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)立足于企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮企業(yè)優(yōu)化資源配置的目標(biāo)，與企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)踐結(jié)合。而內(nèi)部控制的職能也不再僅僅局限于簡單的查錯(cuò)防弊，而應(yīng)向推動(dòng)與促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置目標(biāo)的目標(biāo)靠攏，從“消極防守”轉(zhuǎn)向“積極出擊”。 （二）內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)一致 企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的效益和效率。企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總價(jià)值的最大化，可以根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系分解為相關(guān)的次級經(jīng)營管理目標(biāo)，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的過程中需要提高經(jīng)營的效益性和效率性。美國的內(nèi)部控制準(zhǔn)則和規(guī)范始終強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理目標(biāo)，即內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的一致性。但在我國對內(nèi)部控制體系的理論發(fā)展的初期，內(nèi)部控制目標(biāo)把可靠性和合規(guī)性目標(biāo)放在突出地位，并不重視內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)中的作用，內(nèi)部控制體系沒有發(fā)揮應(yīng)有的提高效益和效率的作用。隨著對內(nèi)部控制理論研究的深入，企業(yè)界和理論界逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)過程中的重要性，才逐步將其體現(xiàn)在內(nèi)部控制準(zhǔn)則和規(guī)范中。 經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)之一就是“資源具有稀缺性”，在經(jīng)營管理實(shí)踐中，企業(yè)擁有有限的資源，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)成為了困擾所有企業(yè)的問題。對于不同的企業(yè)經(jīng)營管理人員，即使擁有相同的資源，也會(huì)做出不同的生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策。不論企業(yè)處于哪個(gè)行業(yè)，或者企業(yè)擁有什么，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中都有一些共性，企業(yè)需要分析所擁有的內(nèi)外部資源，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、制度環(huán)境、市場環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境等因素，對資源進(jìn)行合理安排和規(guī)劃，通過適當(dāng)?shù)氖侄闻c方式獲取和使用一定的資源，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這一過程其實(shí)就是所謂的“資源合理配置”過程。資源的相對稀缺性是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)所擁有的資源和所處的環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)只有動(dòng)態(tài)的實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。在這樣的動(dòng)態(tài)過程中，又出現(xiàn)了企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)高效率、高效益的配置資源這一新問題。 內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的方式和手段之一。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的過程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的參與者也需要實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)，就不可避免的產(chǎn)生了“搭便車”或道德風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資本市場的發(fā)展，企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托代理關(guān)系，而企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)可能存在分歧。在這樣的日益復(fù)雜內(nèi)部環(huán)境下，如何保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)？企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)運(yùn)而生，國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)認(rèn)為，“控制存在的根源是受托責(zé)任的需要，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任就無所謂控制?！被谄髽I(yè)利益相關(guān)者都是“理性經(jīng)濟(jì)人”的預(yù)期，企業(yè)需要設(shè)置一種制度規(guī)范，對代理人的行為進(jìn)行監(jiān)管，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常有序地運(yùn)行，才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)也就是要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。 （三）內(nèi)部控制體系應(yīng)滿足利益相關(guān)者的需求 企業(yè)所有者、管理者、債權(quán)人、員工、外部監(jiān)管者和外部審計(jì)師由于自身利益的需求不同，對內(nèi)部控制也有不同的需求。企業(yè)所有者以股東利益最大化為需求，管理者以自身職業(yè)發(fā)展和薪酬福利最大化為目標(biāo)，債權(quán)人以企業(yè)償債能力和其財(cái)務(wù)安全為目標(biāo)，企業(yè)員工以期薪酬福利和職業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，外部監(jiān)管者以企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)整體穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)，外部審計(jì)師以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性為目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)需要盡可能地滿足利益相關(guān)的需求。 綜上，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要條件，是企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的保障，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)保持一致性?，F(xiàn)代企業(yè)根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，這就需要企業(yè)優(yōu)化配置資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值，因此，內(nèi)部控制應(yīng)基于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，滿足各方利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。 內(nèi)部控制目標(biāo)體系的層級 （一）經(jīng)營的效率性和效益性是內(nèi)部控制的核心目標(biāo) COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一種過程，是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的一部分。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合規(guī)性，更重要的是有助于提高企業(yè)運(yùn)營的效益和效率，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也與企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)是聯(lián)系在一起的。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是結(jié)合在一起的，并非凌駕于企業(yè)基本活動(dòng)之上，內(nèi)部控制只有嵌入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，才能真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制最重要的目標(biāo)是使經(jīng)營活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的，即經(jīng)營活動(dòng)的效率和效益。企業(yè)管理層作為股東和其他利益相關(guān)者的受托人，完成受托責(zé)任就必然要努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，優(yōu)化資源配置的一個(gè)重要表現(xiàn)和結(jié)果就是經(jīng)營