資產(chǎn)負債表和利潤表-1.ppt

2019/7/16,1,第九章 資產(chǎn)負債表和利潤表,第一節(jié) 財務報表的總體要求 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述 第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法 第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量 第六節(jié) 利潤表概述 第七節(jié) 我國利潤表及利潤分配表的編制,2019/7/16,2,第一節(jié) 財務報表的總體要求,財務報表的目標 財務報表是對企業(yè)財務狀 況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量 的總括表述 應當反映投資者、債權(quán)人 和類似的信息使用者進行 經(jīng)濟決策的有用信息 應當反映企業(yè)管理層對受 托資源的保管與 運用責任的成果,2019/7/16,3,第一節(jié) 財務報表的總體要求,財務報表的組成 資產(chǎn)負債表 利潤表 利潤分配表 現(xiàn)金流量表 分部報告,2019/7/16,4,第一節(jié) 財務報表的總體要求,公允地列報并服從企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的要求 正確制定并充分披露采用的會計政策 必須以下列基本假設為基礎: -會計主體 -持續(xù)經(jīng)營 -會計分期 -以名義法定貨幣(人民幣)為計量單位,會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務,會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間,我國的會計制度規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為 記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，也應當折算為人民幣,返回目錄,2019/7/16,5,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的定義 代表性觀點有三： 1.未來服務、服務潛能和未來經(jīng)濟利益觀 2.資產(chǎn)是“現(xiàn)金、對現(xiàn)金或勞務活動的要求權(quán)，以及能夠單獨出售、變現(xiàn)的一些項目” 3.資產(chǎn)是“財產(chǎn)權(quán)或財富未來服務的權(quán)利” - 資產(chǎn)是指企業(yè)因為過去的事項所控制的、可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源(國際會計準則委員會) -資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（中國）,2019/7/16,6,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的特征 -資產(chǎn)必須是企業(yè)在過去一個時期里，通過可確指 的交易或事項所形成的 -資產(chǎn)為某一主體所擁有或控制 -資產(chǎn)可以用貨幣進行計量 -資產(chǎn)的本質(zhì)是帶來未來經(jīng)濟利益的資源，即單獨 地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時具有直接或間接 地為未來的現(xiàn)金流入做出貢獻的能力 -含有未來經(jīng)濟利益的資源可能是有形的，也可能 是無形的,2019/7/16,7,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的分類(按資產(chǎn)的流動性劃分) -流動資產(chǎn) -長期投資 -固定資產(chǎn) -無形資產(chǎn) -其他資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指企業(yè)能夠在一個會計年度或者在一個營業(yè)周期內(nèi)通過交換變換為現(xiàn)金或被耗用的各項資產(chǎn),長期投資是指企業(yè)投資于不能夠或不準備在一個會計年度內(nèi)變換為現(xiàn)金方面的資金，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資,固定資產(chǎn)是指能夠在相當長的生產(chǎn)經(jīng)營期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供連續(xù)服務、單位價值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等,無形資產(chǎn)是指能夠由企業(yè)長期擁有或使用，而沒有實物 形態(tài)的各項資產(chǎn)，如某項法定的權(quán)利、優(yōu)先權(quán)或者是企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力等等，具體包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商譽和人力資源、知識資產(chǎn)等,其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之中的資產(chǎn)， 主要包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不能全部確認為當年費用、列入當年損益， 而應該在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，以及其他長期資產(chǎn),2019/7/16,8,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的定義 -負債又稱為“負資產(chǎn)”(negative assets)，是指一主體由于過去的交易和事項所承擔的在未來支付資產(chǎn)的義務(obligations) -負債是指“未來可能的經(jīng)濟利益的犧牲(正確地說，應指含有未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的犧牲)”，它是特定主體因為過去的交易或事項而產(chǎn)生的、將要向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務的現(xiàn)有義務”（美國財務會計準則委員會） -負債指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(中國）,2019/7/16,9,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的特征 -負債是一種確指的債務，這些責任與義務非常明確，具有法定約束力，企業(yè)必須要按一定的方式在指定的日期清償 -會計主體的債務責任必須在將來某個特定的時間，通過犧牲某種資產(chǎn)或提供其勞務等來履行 -負債必須能夠用貨幣的量度進行準確的計算和估計 -會計主體在履行償付債務責任時必須要有一個經(jīng)雙方確認或法定的償付日期 -負債的產(chǎn)生必須是過去的交易或事項所致,2019/7/16,10,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的分類 按償付期限的長短分類,按照負債金額是否確定,流動負債（償付期限短于一年或一個經(jīng)營周期的債務）,長期負債（償付期限長于一年 或一個經(jīng)營周期的債務）,金額確定的負債,金額可確定的負債,金額不確定的負債(或有負債),2019/7/16,11,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的定義 -所有者權(quán)益是指所有者在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益的資源的凈額，也可稱為凈資產(chǎn) -所有者權(quán)益是指某一主體的資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益（美國財務會計準則委員會）,2019/7/16,12,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的特征 -在通常情況下，債權(quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利是在所有者權(quán)利之前，所有者權(quán)益對企業(yè)資源的要求權(quán)次于負債 -對所有者所支付的股利往往要隨期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移，并且必須經(jīng)過董事會正式宣告才能發(fā)放 -所有者權(quán)益并不代表企業(yè)的法定義務，股利僅僅在正式宣告之后才能視為企業(yè)的負債 -所有者權(quán)益是一種永久性的資本，不得中途抽回,2019/7/16,13,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的內(nèi)容 -所有者的投入資本 -經(jīng)營過程中因資本交易所產(chǎn)生的溢余 -留存收益,盈余公積,未分配利潤,返回目錄,2019/7/16,14,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表又稱財務狀況表，是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的財務報表(我國稱為會計報表)。資產(chǎn)負債表能全面、系統(tǒng)和高度概括地反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其義務的構(gòu)成狀況，為報表使用者進行理財、投資和償債決策提供重要的財務信息,2019/7/16,15,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的作用 -反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其構(gòu)成情況 -反映企業(yè)的債務和資本結(jié)構(gòu) -通過同一時期不同報表項目的對比，可以 反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務適應性(財務彈 性) -通過不同時期同一報表項目的對比，可據(jù) 以預測企業(yè)未來的經(jīng)營前景,2019/7/16,16,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的局限性 -資產(chǎn)負債表和其他財務報表，都是對經(jīng)濟活動及其成果的歷史性描述。它是以過去的交易與事項為基礎的，是面向過去的 -資產(chǎn)負債表和其他財務報表，所提供的信息都是財務信息(其他財務報表除外) -會計程序和方法具有很大可選性，從而可能導致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏橫向(不同企業(yè)間)可比性 -資產(chǎn)和負債的確認與計量涉及人為的估計和判斷，從而可能導致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏真實、可靠性 -不同資產(chǎn)項目采用不同的計量屬性，可能導致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏相關性 -某些資產(chǎn)和負債可能未被確認，從而導致資產(chǎn)負債表所提供的信息未必充分,2019/7/16,17,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 -固定資產(chǎn) -其他長期資產(chǎn) -流動資產(chǎn) -長期負債 -流動負債 -其他負債、準備和應付未付費用中的重要項目(如遞延稅金、遞延收益和退休金準備等),2019/7/16,18,-股東權(quán)益 -應說明下列各項: (1) 關于資產(chǎn)所有權(quán)的限制。 (2) 關于債券所做的擔保。 (3) 退休金提取辦法和退休辦法。 (4) 或有資產(chǎn)和或有負債(如可能應以數(shù)字表示)。 (5) 承諾用于未來資本支出的款項金額。,2019/7/16,19,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的格式 -賬戶式資產(chǎn)負債表(資產(chǎn)負債+所有者權(quán) 益),2019/7/16,20,-報告式資產(chǎn)負債表 (資產(chǎn)-負債所有者權(quán)益),2019/7/16,21,-財務狀況式資產(chǎn)負債表 (流動資產(chǎn)-流動負債營運資金 營運資金+非流動資產(chǎn)長期資金 長期資金-長期負債股東權(quán)益),返回目錄,2019/7/16,22,第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法,我國資產(chǎn)負債表簡介 - 從內(nèi)容上看，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表基本符合國際慣例，反映了企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況。表中資產(chǎn)按流動性(變現(xiàn)能力)排列。負債按償還期限的長短及先后排列。所有者權(quán)益依據(jù)凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 - 從格式上看，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表系采用賬戶式，這是由于：一則賬戶式資產(chǎn)負債表反映的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益關系比較直觀，提供的會計信息清晰明了；二則廣大會計工作者對賬戶式資產(chǎn)負債表已經(jīng)習慣。,2019/7/16,23,第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法,資產(chǎn)負債表的編制方法 -資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄的數(shù)據(jù)可取自上年年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄，如果上年的項目分類和內(nèi)容與本年不一致，應將上年數(shù)按本年項目的內(nèi)容進行調(diào)整，使前后兩年項目口徑可比 -資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄填列各項目的月末余額、季末余額或年末余額。這些余額數(shù)據(jù)主要通過以下幾種方式取得： (1) 根據(jù)總賬科目余額直接填列 (2) 根據(jù)總賬科目余額計算填列 (3) 根據(jù)明細科目余額計算填列 (4) 根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列 (5) 根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列,返回目錄,2019/7/16,24,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的定義 - 收入(revenue)一詞，起源于法revenir，其含義是“返回”或“歸還”之意，意即企業(yè)將資源投入經(jīng)營，終將收回它的投資，并期望有利可獲 概念發(fā) 流轉(zhuǎn)過程論 展歷史 流入論 “流入論”新發(fā)展,視收入為一種流 轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在某一特定期間進行的物品和勞務的創(chuàng)造過程。企業(yè)經(jīng)營過 程的“產(chǎn)品”，應通過資產(chǎn)的流出才能轉(zhuǎn)化為收入,收入是企業(yè)在經(jīng) 營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金(或其他資產(chǎn))流入量，它應通過銷售物品和提供服務而實 現(xiàn)，而且是通過流入的資產(chǎn)來計量,1.收入是一個主體因交付或生產(chǎn)商品、提供勞務或從事 構(gòu)成其持續(xù)的主要或核心經(jīng)營活動的其他業(yè)務而形成的(資產(chǎn))流入，或其他資產(chǎn)價值的增加，或負債的清償（或兼而有之）美國財務準則委員會 2.收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶е聶?quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入，但不包括投資者出資所導致的權(quán)益的增加 國際會計準則委員會 3.收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項 中國,2019/7/16,25,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的特征 -收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的 -收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項,2019/7/16,26,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的構(gòu)成 -按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為： 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 -按照收入形成的不同來源分為 來自銷售商品的“商品銷售收入” 來自提供勞務或服務的“勞務收入” 提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而產(chǎn)生的租金、利息、特許權(quán)等的“他人使用本企業(yè)資產(chǎn)”的收入,2019/7/16,27,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的定義 -費用是與收入相對應而存在的(收入與費用配比確定收益即利潤)，它是一個主體由于過去的交易或事項所發(fā)生的具有未來經(jīng)濟利益的資源的流出(或義務的增加)。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負債的增加，最終是所有者權(quán)益的減少,2019/7/16,28,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的特征 -費用代表企業(yè)資源的不利變化，即資源的減少或犧牲，這種犧牲具體表現(xiàn)為企業(yè)實際或預期的現(xiàn)金或非現(xiàn)金流出 -費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 費用的分類 -按照費用的經(jīng)濟用途分類 :生產(chǎn)費用和期間費用 -按照費用的經(jīng)濟性質(zhì)分類 :外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金、其他支出等,2019/7/16,29,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的確認 -按照權(quán)責發(fā)生制標準來正確區(qū)分和核算應歸屬于不同會計期間的費用 ，設置“待攤費用”和“預提費用”這兩個賬戶，前者用于核算雖然在本期支付但應歸屬于以后各會計期間的預付費用，后者登記應由本會計期承擔、在未來會計期間支付的有關費用 -按劃分收益性支出與資本性支出的原則，費用屬于收益性支出,收益性支出，是指某項資金耗費的發(fā)生僅僅是為了取得本期收益或與取得本期收益有關而必須列入本期損益的資金耗費 資本性支出則指某項資金耗費不僅是為了取得本期的收益，而且與取得本期以及以后各毗鄰會計期間的收益都直接相關，在本期及以后各期共同負擔、分別計入各該會計期間的費用之中的資金耗費,2019/7/16,30,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收益(利潤)的定義 -會計學收益又稱為利潤或盈利，通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用之間的差額 會計學收益的特征： -基于企業(yè)實際發(fā)生的交易，主要是通過銷售產(chǎn)品或提供服務的收入扣減為實現(xiàn)這些銷售所需的成本 -必須依據(jù)“會計分期”基本假定，即代表企業(yè)經(jīng)營過程中一個既定期間的經(jīng)營成果或財務業(yè)績 -應考慮“收入實現(xiàn)原則”，任何收入都必須是實現(xiàn)的結(jié)果 -按照企業(yè)的歷史成本來計量費用 -收益取決于期間收入和費用的正確配比，即要堅持配比原則，講求合理的因果關系,返回目錄,2019/7/16,31,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的作用 -利潤表提供的信息，可用于反映與評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營業(yè)績即經(jīng)濟效益 -利潤表所提供的信息，綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個方面的情況，可據(jù)以考核企業(yè)管理者的工作業(yè)績 -利潤表所提供的信息，可用于分析企業(yè)的獲利能力，預測企業(yè)未來的盈利趨勢 -利潤表提供的信息，可作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù),2019/7/16,32,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的局限性 -利潤表中的利潤由持續(xù)經(jīng)營利潤和非持續(xù)經(jīng)營利潤組成，而企業(yè)獲利能力基本上取決于持續(xù)經(jīng)營利潤，單從利潤表中的利潤數(shù)據(jù)，不能較好地分析企業(yè)的獲利能力及其發(fā)展趨勢 -由于在利潤表中收入計價和成本費用計價通常采用不同的計量屬性，進行配比的收入與費用就不具有相同的時間基礎，使利潤的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性，從而使經(jīng)營成果缺乏穩(wěn)健性和可靠性 -許多費用必須采用估計數(shù)，可能在以后年度修正，給管理層留下了盈余操縱的空間 -由于一般公認會計原則也包括我國的準則和制度允許采用不同的會計方法，使不同公司收益的可比性受到影響 -由于貨幣計量的原因，管理上的許多努力，對公司的市場占有率和獲利能力均有重大幫助，卻無法在利潤表中得到表現(xiàn),2019/7/16,33,第六節(jié) 利潤表概述,當期經(jīng)營收益觀和總括收益觀 -當期經(jīng)營收益觀 :主張只應把與當期經(jīng)營有關的正常收入和費用列入利潤表，非常損益及以前年度損益調(diào)整項目則均應列入留存收益表 -總括收益觀 :主張除了分派利潤和資本業(yè)務外，所有影響所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務都要總括在利潤表中 (目前比較流行）,2019/7/16,34,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的格式 -單步式利潤表 : 1.單步式利潤表是以垂直形式，先將所有各項收入列示于表的上端，然后將各項成本和費用支出列示于其下，最后按全部收支差額一次結(jié)出企業(yè)的凈損益 2.優(yōu)點是簡單