建筑業(yè)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)課件.ppt

1,建筑業(yè)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義,百色市右江區(qū)地方稅務(wù)局 楊順歡 二一三年四月十日,2,第一節(jié) 概述,建筑業(yè)簡(jiǎn)介 建筑業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)部門(mén) 。 其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、房屋以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。,3,地位與作用,建筑業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)給使用者之后，就形成了各種生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)。它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)和交通運(yùn)輸部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)的手段，是人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。美國(guó)和其他一些西方國(guó)家，把建筑業(yè)與鋼鐵工業(yè)、汽車(chē)工業(yè)并列為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的三大支柱。,4,主要特點(diǎn),生產(chǎn)的流動(dòng)性。 生產(chǎn)的單件性。 生產(chǎn)周期長(zhǎng)。 露天和高空作業(yè)多，受自然氣候條件的影響大，質(zhì)量和安全問(wèn)題突出。,5,一、征稅范圍 建筑業(yè)的征稅范圍是:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 特殊規(guī)定： 1、純建筑勞務(wù)收入按 “建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅（國(guó)稅函2006493號(hào)）。 2、自建自用房屋，不征收營(yíng)業(yè)稅（單位自建自用房屋行為僅適用于施工企業(yè)）。將自建建筑物對(duì)外銷(xiāo)售，涉及建筑與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)兩個(gè)應(yīng)稅行為，應(yīng)先按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 3、對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅（財(cái)稅2009111號(hào)）。 4、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。,第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅,6,二、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的國(guó)有、集體、聯(lián)營(yíng)、私有 建筑安裝企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位和個(gè)人都是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 三、計(jì)稅依據(jù) 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向建設(shè)單位收取的全部工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金。價(jià)外費(fèi)用是指施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、延期付款利息及違約金等。,7,全額計(jì)稅的規(guī)定 1、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里，明確了建筑安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。這是對(duì)財(cái)稅200316號(hào)和財(cái)稅2006114號(hào)文件的補(bǔ)充和完善。 2、建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 3、施工公司向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。,8,差額計(jì)稅的規(guī)定 1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 2、納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。,9,納稅人提供應(yīng)稅建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=工程成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-3%）。我省規(guī)定，建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為8%，自2011年1月1日起執(zhí)行（四川省地方稅務(wù)局公告2010年第2號(hào)）。,核定計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,10,四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。改變了財(cái)稅2006177號(hào)規(guī)定的“對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。” 納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,11,五、納稅地點(diǎn) 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。根據(jù)南充市地稅局征管范圍的劃分，納稅人在順慶城區(qū)內(nèi)“絲綢路-北湖路-育英路-果城路”沿線以南，以及西山風(fēng)景區(qū)管轄范圍內(nèi)（即智達(dá)路-師大路以西，包括西華師大新校區(qū)、張關(guān)埡村、父子橋村、棲樂(lè)埡村、兵馬堂村、牌坊灣村轄區(qū)）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在我局申報(bào)納稅。,12,其他規(guī)定,單位或個(gè)人以承包、承租、掛靠方式提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)掛靠方）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)被掛靠方）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠方為納稅人；否則以掛靠方為納稅人。 建筑企業(yè)向掛靠方單獨(dú)收取的管理費(fèi)、掛靠費(fèi)、標(biāo)書(shū)費(fèi)等，適用服務(wù)業(yè)稅目，按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 建筑企業(yè)提供的其他勞務(wù)如設(shè)備租賃、設(shè)計(jì)、勘探等，適用服務(wù)業(yè)稅目，按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。,13,第三節(jié) 印花稅及企業(yè)所得稅 一、印花稅 建筑安裝工程承包合同按其合同金額（不得剔除任何費(fèi)用）的萬(wàn)分之三計(jì)征印花稅。 1、如果合同上沒(méi)有確定金額，可以貼五元的印花，在最后結(jié)算時(shí)再補(bǔ)交。 2、如果實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致時(shí)，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花，因此對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再貼花（國(guó)稅地字1988 025號(hào)）。 3、補(bǔ)充合同涉及合同金額調(diào)整的，應(yīng)對(duì)新增金額單獨(dú)貼花。 4、如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按所載金額單獨(dú)另行貼花。 建筑企業(yè)簽訂的材料采購(gòu)合同和設(shè)備租賃合同還應(yīng)分別按“購(gòu)銷(xiāo)合同”和“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目計(jì)算貼花。,14,二、企業(yè)所得稅 （一）查帳征收 1、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 2、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（國(guó)稅函2010156號(hào)） （二）核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅額工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用應(yīng)稅所得率8%法定稅率25%,15,第四節(jié) 征收管理,哪些情形可不進(jìn)行項(xiàng)目登記? （1）工程期限不超過(guò)3個(gè)月的外來(lái)納稅人； （2）工程項(xiàng)目總造價(jià)不超過(guò)100萬(wàn)元的納稅人； （3）臨時(shí)一次性代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票的納稅人。 項(xiàng)目開(kāi)工登記應(yīng)提供哪些資料？ （1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本； （2）計(jì)劃部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)文件； （3）建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證； （4）建筑安裝工程承包合同； （5）中標(biāo)通知書(shū)； （6）其它有關(guān)資料。,項(xiàng)目注銷(xiāo)登記： 納稅人應(yīng)在建筑工程項(xiàng)目辦理竣工決算之日起30日內(nèi)，持下列資料向主管稅務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目注銷(xiāo)登記： （1）建筑工程項(xiàng)目的稅收完稅憑證； （2）建筑工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告； （3）建筑工程項(xiàng)目稅收清算表； （4）其它有關(guān)資料。 主管稅務(wù)所在收到建筑工程項(xiàng)目稅收清算表后30日內(nèi)審核完畢，待納稅人結(jié)清項(xiàng)目應(yīng)繳稅費(fèi)后，在征管軟件中錄入項(xiàng)目注銷(xiāo)信息。,項(xiàng)目登記管理,16,外出管理 納稅人在外出經(jīng)營(yíng)前，持下列資料向主管稅務(wù)所提出申請(qǐng)，填制外出經(jīng)營(yíng)稅收管理申請(qǐng)審批表，并按建筑安裝工程承包合同總金額的1%預(yù)繳企業(yè)所得稅（無(wú)合同標(biāo)的總金額的，按計(jì)劃部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)文件的預(yù)計(jì)總投資額計(jì)算）后，經(jīng)主管稅務(wù)所審核確認(rèn)，稅收管理員在征管系統(tǒng)中錄入外出經(jīng)營(yíng)信息，填制外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外管證）：（1）建筑安裝工程承包合同或計(jì)劃部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)文件；（2）預(yù)繳企業(yè)所得稅完稅憑證；（3）其它有關(guān)資料。 納稅人應(yīng)在外管證有效期滿后10日內(nèi)，到主管稅務(wù)所辦理外管證繳銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)納稅人超過(guò)規(guī)定期限不辦理繳銷(xiāo)手續(xù)的，由主管稅務(wù)所列入納稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行納稅約談，并按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 納稅人外出到異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)按月向稅務(wù)登記地主管稅務(wù)所填報(bào)異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表。自異地工程項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)未按規(guī)定向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)的，由登記地主管稅務(wù)所補(bǔ)征其外出施工項(xiàng)目應(yīng)納的稅費(fèi)。,17,外來(lái)管理 從事建筑安裝業(yè)的外來(lái)納稅人，在工程項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)之前，應(yīng)持外管證及相關(guān)資料到主管稅務(wù)所辦理報(bào)驗(yàn)登記。在每次申報(bào)納稅或申請(qǐng)代開(kāi)票時(shí)，應(yīng)提供以下資料：（1）外管證；（2）建筑安裝施工合同；（3）上季度企業(yè)所得稅稅票（或已審核簽章的企業(yè)所得稅申報(bào)表）；（4）企業(yè)所得稅征收方式鑒定表。 外來(lái)納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后10日內(nèi)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)所填報(bào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表，結(jié)清稅款后，辦理外管證審簽手續(xù)。,18,申報(bào)征收管理,建筑企業(yè)實(shí)行按月申報(bào)納稅，應(yīng)于每月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在代開(kāi)發(fā)票時(shí)實(shí)行按次納稅的，應(yīng)于次月15日前對(duì)上月已繳稅款進(jìn)行匯總申報(bào)。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。 上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù);上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)目填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并附相關(guān)資料，由征收人員初審后，錄入申報(bào)信息，征收稅款。,19,納稅人應(yīng)按規(guī)定向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)或代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票。 1、自開(kāi)發(fā)票認(rèn)定管理：同時(shí)符合下列條件的納稅人可以認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人，否則認(rèn)定為代開(kāi)票納稅人：（1）依法辦理稅務(wù)登記證；（2）執(zhí)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；（3）按照規(guī)定進(jìn)行工程項(xiàng)目登記；（4）企業(yè)發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算及履行納稅義務(wù)情況符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。 自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定程序：納稅人填報(bào)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定審批表并附相關(guān)資料向主管稅務(wù)所申請(qǐng)稅收管理員實(shí)地調(diào)查，提出調(diào)查意見(jiàn)主管稅務(wù)所初審后提出初審意見(jiàn)征管股復(fù)核分管領(lǐng)導(dǎo)審定主管稅務(wù)所在征管軟件中錄入發(fā)票核定信息。 2、代開(kāi)發(fā)票管理：納稅人繳納稅款及基金附加后，向辦稅服務(wù)廳發(fā)票代開(kāi)人員提出申請(qǐng)，填寫(xiě)代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)表（一式兩份），并提供以下資料：（1）建筑安裝工程承包合同（或付款方出具的付款證明）；（2）工程項(xiàng)目繳納稅費(fèi)憑證（稅票及殘保金收據(jù)）；（3）臨時(shí)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票的納稅人應(yīng)提供稅務(wù)登記證或居民身份證復(fù)印件。,發(fā)票管理,20,開(kāi)地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票,案例1：2009年，某開(kāi)發(fā)商A公司和塑鋼門(mén)窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)門(mén)窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬(wàn)元，合同注明門(mén)窗價(jià)值700萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)為300萬(wàn)元。B公司如何繳納稅款？如何開(kāi)具發(fā)票？ 應(yīng)繳增值稅700萬(wàn) 17%119萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅300萬(wàn) 3%9萬(wàn)元 并分別開(kāi)具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票。,21,案例2、A建筑公司負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)4500萬(wàn)