建筑業(yè)稅收業(yè)務培訓課件.pptVIP

1,建筑業(yè)稅收業(yè)務培訓講義,百色市右江區(qū)地方稅務局 楊順歡 二一三年四月十日,2,第一節(jié) 概述,建筑業(yè)簡介 建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的生產(chǎn)部門 。 其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、房屋以及公共設施的建筑物、構(gòu)筑物和設施。,3,地位與作用,建筑業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)給使用者之后，就形成了各種生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)。它是國民經(jīng)濟各物質(zhì)生產(chǎn)部門和交通運輸部門進行生產(chǎn)的手段，是人民生活的重要物質(zhì)基礎。美國和其他一些西方國家，把建筑業(yè)與鋼鐵工業(yè)、汽車工業(yè)并列為國民經(jīng)濟的三大支柱。,4,主要特點,生產(chǎn)的流動性。 生產(chǎn)的單件性。 生產(chǎn)周期長。 露天和高空作業(yè)多，受自然氣候條件的影響大，質(zhì)量和安全問題突出。,5,一、征稅范圍 建筑業(yè)的征稅范圍是:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。 特殊規(guī)定： 1、純建筑勞務收入按 “建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅（國稅函2006493號）。 2、自建自用房屋，不征收營業(yè)稅（單位自建自用房屋行為僅適用于施工企業(yè)）。將自建建筑物對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應稅行為，應先按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 3、對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅（財稅2009111號）。 4、納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。,第二節(jié) 營業(yè)稅,6,二、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的國有、集體、聯(lián)營、私有 建筑安裝企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位、軍事單位、社會團體、其他單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。 三、計稅依據(jù) 納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務向建設單位收取的全部工程價款和價外費用。工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金。價外費用是指施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎、延期付款利息及違約金等。,7,全額計稅的規(guī)定 1、納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。這里，明確了建筑安裝勞務營業(yè)額不含建設方提供的設備價款，裝飾勞務的營業(yè)額不含原材料、設備及其他物資和動力價款。這是對財稅200316號和財稅2006114號文件的補充和完善。 2、建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。 3、施工公司向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。,8,差額計稅的規(guī)定 1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 2、納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。,9,納稅人提供應稅建筑業(yè)應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由或視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=工程成本（1+成本利潤率）（1-3%）。我省規(guī)定，建筑業(yè)成本利潤率為8%，自2011年1月1日起執(zhí)行（四川省地方稅務局公告2010年第2號）。,核定計稅依據(jù)的規(guī)定,10,四、納稅義務發(fā)生時間 納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間;合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。改變了財稅2006177號規(guī)定的“對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間?！?納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。,11,五、納稅地點 納稅人提供的建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。根據(jù)南充市地稅局征管范圍的劃分，納稅人在順慶城區(qū)內(nèi)“絲綢路-北湖路-育英路-果城路”沿線以南，以及西山風景區(qū)管轄范圍內(nèi)（即智達路-師大路以西，包括西華師大新校區(qū)、張關埡村、父子橋村、棲樂埡村、兵馬堂村、牌坊灣村轄區(qū)）提供建筑業(yè)應稅勞務，應在我局申報納稅。,12,其他規(guī)定,單位或個人以承包、承租、掛靠方式提供建筑業(yè)應稅勞務，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱掛靠方）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下簡稱被掛靠方）名義對外經(jīng)營并由被掛靠方承擔相關法律責任的，以被掛靠方為納稅人；否則以掛靠方為納稅人。 建筑企業(yè)向掛靠方單獨收取的管理費、掛靠費、標書費等，適用服務業(yè)稅目，按5%的稅率征收營業(yè)稅。 建筑企業(yè)提供的其他勞務如設備租賃、設計、勘探等，適用服務業(yè)稅目，按5%的稅率征收營業(yè)稅。,13,第三節(jié) 印花稅及企業(yè)所得稅 一、印花稅 建筑安裝工程承包合同按其合同金額（不得剔除任何費用）的萬分之三計征印花稅。 1、如果合同上沒有確定金額，可以貼五元的印花，在最后結(jié)算時再補交。 2、如果實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致時，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花，因此對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再貼花（國稅地字1988 025號）。 3、補充合同涉及合同金額調(diào)整的，應對新增金額單獨貼花。 4、如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，應按所載金額單獨另行貼花。 建筑企業(yè)簽訂的材料采購合同和設備租賃合同還應分別按“購銷合同”和“財產(chǎn)租賃合同”稅目計算貼花。,14,二、企業(yè)所得稅 （一）查帳征收 1、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。 2、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。（國稅函2010156號） （二）核定應稅所得率征收 應納稅額工程價款及價外費用應稅所得率8%法定稅率25%,15,第四節(jié) 征收管理,哪些情形可不進行項目登記? （1）工程期限不超過3個月的外來納稅人； （2）工程項目總造價不超過100萬元的納稅人； （3）臨時一次性代開建筑業(yè)發(fā)票的納稅人。 項目開工登記應提供哪些資料？ （1）營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證副本； （2）計劃部門批準立項文件； （3）建筑業(yè)工程項目施工許可證； （4）建筑安裝工程承包合同； （5）中標通知書； （6）其它有關資料。,項目注銷登記： 納稅人應在建筑工程項目辦理竣工決算之日起30日內(nèi)，持下列資料向主管稅務所進行項目注銷登記： （1）建筑工程項目的稅收完稅憑證； （2）建筑工程項目竣工決算報告； （3）建筑工程項目稅收清算表； （4）其它有關資料。 主管稅務所在收到建筑工程項目稅收清算表后30日內(nèi)審核完畢，待納稅人結(jié)清項目應繳稅費后，在征管軟件中錄入項目注銷信息。,項目登記管理,16,外出管理 納稅人在外出經(jīng)營前，持下列資料向主管稅務所提出申請，填制外出經(jīng)營稅收管理申請審批表，并按建筑安裝工程承包合同總金額的1%預繳企業(yè)所得稅（無合同標的總金額的，按計劃部門批準立項文件的預計總投資額計算）后，經(jīng)主管稅務所審核確認，稅收管理員在征管系統(tǒng)中錄入外出經(jīng)營信息，填制外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外管證）：（1）建筑安裝工程承包合同或計劃部門批準立項文件；（2）預繳企業(yè)所得稅完稅憑證；（3）其它有關資料。 納稅人應在外管證有效期滿后10日內(nèi)，到主管稅務所辦理外管證繳銷手續(xù)。對納稅人超過規(guī)定期限不辦理繳銷手續(xù)的，由主管稅務所列入納稅評估對象，進行納稅約談，并按稅收征管法的有關規(guī)定處理。 納稅人外出到異地提供建筑業(yè)應稅勞務的，應按月向稅務登記地主管稅務所填報異地提供建筑業(yè)勞務稅款繳納情況申報表。自異地工程項目納稅義務發(fā)生之月起6個月內(nèi)未按規(guī)定向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報繳納相關稅費的，由登記地主管稅務所補征其外出施工項目應納的稅費。,17,外來管理 從事建筑安裝業(yè)的外來納稅人，在工程項目開工建設之前，應持外管證及相關資料到主管稅務所辦理報驗登記。在每次申報納稅或申請代開票時，應提供以下資料：（1）外管證；（2）建筑安裝施工合同；（3）上季度企業(yè)所得稅稅票（或已審核簽章的企業(yè)所得稅申報表）；（4）企業(yè)所得稅征收方式鑒定表。 外來納稅人在經(jīng)營活動結(jié)束后10日內(nèi)，應向勞務發(fā)生地主管稅務所填報外出經(jīng)營活動情況申報表，結(jié)清稅款后，辦理外管證審簽手續(xù)。,18,申報征收管理,建筑企業(yè)實行按月申報納稅，應于每月15日前向主管稅務機關申報納稅；在代開發(fā)票時實行按次納稅的，應于次月15日前對上月已繳稅款進行匯總申報。 納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅;同時，自應申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。 上述本地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應稅勞務;上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應稅勞務。 納稅人在辦理納稅申報時，應分項目填寫納稅申報表，并附相關資料，由征收人員初審后，錄入申報信息，征收稅款。,19,納稅人應按規(guī)定向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管稅務機關領購或代開建筑業(yè)發(fā)票。 1、自開發(fā)票認定管理：同時符合下列條件的納稅人可以認定為自開票納稅人，否則認定為代開票納稅人：（1）依法辦理稅務登記證；（2）執(zhí)行建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法；（3）按照規(guī)定進行工程項目登記；（4）企業(yè)發(fā)票管理、財務核算及履行納稅義務情況符合主管稅務機關的要求。 自開票納稅人資格認定程序：納稅人填報自開票納稅人認定審批表并附相關資料向主管稅務所申請稅收管理員實地調(diào)查，提出調(diào)查意見主管稅務所初審后提出初審意見征管股復核分管領導審定主管稅務所在征管軟件中錄入發(fā)票核定信息。 2、代開發(fā)票管理：納稅人繳納稅款及基金附加后，向辦稅服務廳發(fā)票代開人員提出申請，填寫代開發(fā)票申請表（一式兩份），并提供以下資料：（1）建筑安裝工程承包合同（或付款方出具的付款證明）；（2）工程項目繳納稅費憑證（稅票及殘保金收據(jù)）；（3）臨時代開建筑業(yè)發(fā)票的納稅人應提供稅務登記證或居民身份證復印件。,發(fā)票管理,20,開地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票,案例1：2009年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。B公司如何繳納稅款？如何開具發(fā)票？ 應繳增值稅700萬 17%119萬元，可抵扣進項稅額 應繳營業(yè)稅300萬 3%9萬元 并分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票。,21,案例2、A建筑公司負責為某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價4500萬