中國(guó)鋁業(yè)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算暫行辦法.doc

中國(guó)鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)核算暫行辦法 目 錄第一章 總 則 2第二章 資產(chǎn)的核算 4第三章 負(fù)債的核算 35第四章 所有者權(quán)益的核算42第五章 成本的核算 45第六章 損益的核算 50第七章 內(nèi)部補(bǔ)充科目的核算 59第八章 其他事項(xiàng) 67第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告73第十章 附則及附錄 78附錄一：中國(guó)鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)79附錄二：固定資產(chǎn)分類折舊年限表 90中國(guó)鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)核算暫行辦法第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范中國(guó)鋁業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本辦法。第二條 本辦法適用于公司及所屬企業(yè)。公司控股的上市公司依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)本辦法制訂本企業(yè)的核算辦法，經(jīng)決策層會(huì)議批準(zhǔn)后報(bào)公司備案。其他所屬企業(yè)原則上不再制定本企業(yè)核算辦法。第三條 會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。第四條 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),可以選定一種貨幣作為記帳本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第五條 會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。第六條 會(huì)計(jì)記錄的文字采用中文。第七條 會(huì)計(jì)核算采用分級(jí)核算，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行確定核算級(jí)次。第八條 會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一、會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。二、會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。三、會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。四、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。五、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。六、會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。七、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。八、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。九、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。十、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的為收益性支出，超出上述期間的為資本性支出。十一、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。十二、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。第九條 公司及所屬企業(yè)根據(jù)本辦法及中國(guó)鋁業(yè)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與資產(chǎn)核銷管理暫行辦法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十條 會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置，一級(jí)科目除按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目外，根據(jù)本公司實(shí)際核算的需要，增設(shè)20個(gè)科目（為增設(shè)科目），其中:資產(chǎn)類科目7個(gè), 負(fù)債類1個(gè)，成本類3個(gè)，內(nèi)部核算科目9個(gè)。在由原科目向新科目過(guò)渡和實(shí)行新制度后，不得隨意增設(shè)一級(jí)科目。本辦法統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，不得隨意變更。在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，各單位可參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度列示的二級(jí)科目,自行設(shè)置二級(jí)及其以下科目。第二章 資產(chǎn)的核算 第十一條 現(xiàn) 金（1001）一、現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須由出納人員根據(jù)審核后的憑證辦理收付款業(yè)務(wù)，并按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記“現(xiàn)金日記帳”?！艾F(xiàn)金日記帳”必須做到日清月結(jié)、帳款相符，嚴(yán)禁白條抵充庫(kù)存現(xiàn)金。2、根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存限額一經(jīng)確定，各單位必須按規(guī)定的限額控制庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分必須在當(dāng)天及時(shí)交存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。3、除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，一切付款均應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。4、不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金，即不得以收入的現(xiàn)金直接用于現(xiàn)金支出。5、庫(kù)存現(xiàn)金由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人指派人員不定期核查，每月至少核查一次。二、 現(xiàn)金的核算1、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，期末借方余額為庫(kù)存現(xiàn)金。2、本科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大的，可采用匯總記帳憑證登記入帳。3、內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。第十二條 銀行存款（1002）一、銀行帳戶的管理1、各單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在所在地銀行開設(shè)帳戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的結(jié)算。2、為加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金閑置，各獨(dú)立法人單位除開立的專項(xiàng)存款帳戶外，原則上一家銀行只開立一個(gè)帳戶；非獨(dú)立法人單位原則上不得在銀行開立帳戶，確須開立銀行帳戶的，經(jīng)所屬上級(jí)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，只能在收付業(yè)務(wù)比較集中的一到兩家銀行開立帳戶并報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案。任何單位不得任意擴(kuò)大范圍開立帳戶，更不得將單位的資金以個(gè)人名義開立帳戶存儲(chǔ)。二、銀行存款的核算1、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映存款增加，貸方反映存款減少，期末借方余額為銀行存款余額。2、銀行存款應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記帳”，按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。3、“銀行存款日記帳”要定期與“銀行對(duì)帳單”進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”， 如帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間有差額，必須逐筆查明原因，及時(shí)進(jìn)行處理。為加強(qiáng)銀行存款管理，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人還應(yīng)指定人員，定期對(duì)對(duì)帳結(jié)果進(jìn)行檢查。第十三條 其他貨幣資金（1009）本科目核算各單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函保證金等，并以此設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映存款增加，貸方反映存款減少，期末借方余額為存款余額。第十四條 短期投資（1010）本科目核算購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的股票、債券、基金等各種投資，企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí),按取得時(shí)投資成本入帳。本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映短期投資增加，貸方反映短期投資減少，月末借方余額，為各項(xiàng)短期投資的成本。第十五條 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（1102）一、本科目核算按年度提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。二、在短期投資市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本部分的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本部分的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。如當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，將本科目的余額全部沖回。提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期投資”項(xiàng)目應(yīng)按照減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的公式：當(dāng)期應(yīng)提取（）或轉(zhuǎn)回（）的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額本科目的貸方余額四、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的減少，貸方反映提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的增加，期末貸方余額，為已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。第十六條 應(yīng)收票據(jù)（1111）一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的入帳價(jià)值，一律按照票面值入帳。三、帶息應(yīng)收票據(jù)，在期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。四、各單位對(duì)應(yīng)收票據(jù)要設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查薄”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼息日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息以及收款日和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查薄內(nèi)由經(jīng)辦人簽字并逐筆注銷。五、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映應(yīng)收商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息的增加，貸方反映應(yīng)收商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息的減少，月末借方余額，為尚未收回的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息。第十七條 應(yīng)收股利（1121） 一、本科目核算因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。二、本科目按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。第十八條 應(yīng)收利息（1122）一、本科目核算因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。二、本科目只反映：1、購(gòu)入已到付息期尚未領(lǐng)取利息的債券所包含的利息；2、分期付息、到期還本債券的已到付息期而應(yīng)收未收的利息；3、其他分期付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資的已到付息期而應(yīng)收未收的利息。三、按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的債權(quán)投資利息。第十九條 應(yīng)收賬款（1131） 一、“應(yīng)收賬款”科目使用范圍1、因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、完成建造合同等，應(yīng)向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位或業(yè)主收取的款項(xiàng)。 2、銷售產(chǎn)品及完成建造合同過(guò)程中，代購(gòu)貨單位或業(yè)主墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。二、 “應(yīng)收賬款”科目的核算 1、本科目按不同的購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位或業(yè)主設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 2、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；如為貸方余額，反映預(yù)收的賬款。第二十條 其他應(yīng)收款（1133）一、“其他應(yīng)收款”科目使用范圍本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，主要包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2、應(yīng)收出租包裝物租金； 3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、“其他應(yīng)收款”科目的核算1、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 2、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。第二十一條 備用金（1134）一、本科目核算單位預(yù)付給內(nèi)部有關(guān)部門和職工作為日常支出的借款。二、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未核銷的部門和個(gè)人借款。三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)并入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。第二十二條 壞賬準(zhǔn)備（1141）一、本科目核算提取的壞賬準(zhǔn)備。二、公司采用備抵法核算壞賬損失。具體采取個(gè)別認(rèn)定與帳齡分析相結(jié)合的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法，于每年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等）的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)本企業(yè)決策層會(huì)議批準(zhǔn)后全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。三、除以上全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況外，下列各種情況不能全額提取壞帳準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其它已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。四、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：1年以內(nèi)（含1年）按應(yīng)收款項(xiàng)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；1-2年（含2年）按應(yīng)收款項(xiàng)10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 2-3年（含3年）按應(yīng)收款項(xiàng)20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；3-4年（含4年）按應(yīng)收款項(xiàng)30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；4-5年（含5年）按應(yīng)收款項(xiàng)50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；5年以上按應(yīng)收款項(xiàng)100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。五、壞帳準(zhǔn)備的核算范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、備用金、按規(guī)定轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款、按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。六、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，沖減應(yīng)收款項(xiàng)和壞帳準(zhǔn)備。 七、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的公式當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備本科目的貸方余額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞帳準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在公司管理費(fèi)用中列支。八、本科目為資產(chǎn)類科目，期末余額為貸方余額，反映公司已提取的壞帳準(zhǔn)備。 第二十三條 預(yù)付賬款（1151）一、本科目核算按照購(gòu)貨、建造、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)等單位的款項(xiàng)。二、如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 三、除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。四、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。第二十四條 應(yīng)收補(bǔ)貼款（1161）一、本科目核算按國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。二、本科目按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收到的補(bǔ)貼款。 第二十五條 物資采購(gòu)（1201） 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。二、購(gòu)入物資的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成： 1、買價(jià)； 2、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)； 3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)； 5、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。 以上第1項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各類物資的采購(gòu)成本，第2、3、4、5項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各類物資采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各類物資的采購(gòu)成本。三、物資的日常核算，采用計(jì)劃成本法。物資計(jì)劃單位成本由所屬企業(yè)自行確定，應(yīng)盡可能接近實(shí)際，除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。四、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票帳單，已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。第二十六條 原材料（1211）一、本科目核算庫(kù)存的原料及主要材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。二、所屬各企業(yè)對(duì)各種原材料應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照計(jì)劃成本及其差異先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，盤盈的各種原材料應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧或毀損的原材料，在減去過(guò)失人和保險(xiǎn)公司等的賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。本科目的期末借方余額，反映庫(kù)存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。第二十七條 輔助材料（1212）一、本科目核算庫(kù)存除原料及主要材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、包裝材料、燃料等以外材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進(jìn)行。三、本科目的期末借方余額，反映庫(kù)存輔助材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。第二十八條 修理用備品備件（1213）一、本科目核算企業(yè)日常用于設(shè)備維修維護(hù)，不屬于固定資產(chǎn)的小型設(shè)備、備用零部件等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進(jìn)行。三、本科目的期末借方余額，反映庫(kù)存修理用備品備件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。第二十九條 包裝物（1221）一、本科目核算庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 包裝物是為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4、出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。二、本科目按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，除“一、4”中反映的出租、出借及庫(kù)存已用包裝物的攤余價(jià)值外，其他均反映庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。第三十條 低值易耗品（1231）一、本科目核算庫(kù)存的低值易耗品，是不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、模具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等的實(shí)際或計(jì)劃成本。二、低值易耗品一般采用一次攤銷的方法（對(duì)不適用一次攤銷方法的低值易耗品，另報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案）。月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過(guò)“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。三、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本。第三十一條 材料成本差異（1232）一、本科目核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。計(jì)算方法不得隨意變動(dòng)。 月初結(jié)存材料的成本差異 + 本月收入材料的成本差異材料成本差異率= 100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 本月收入材料的計(jì)劃成本四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“輔助材料”、“修理用備品備件”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。五、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。六、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存原材料以及庫(kù)存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第三十二條 周轉(zhuǎn)材料（1233）一、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料一般采用分期攤銷的方法（特殊情況，采用其他攤銷方法須報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案）。 四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。第三十三條 自制半成品（1241）一、本科目核算庫(kù)存的自制半成品的計(jì)劃成本。 自制半成品，是經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 外購(gòu)的半成品(外購(gòu)件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，計(jì)入“材料成本差異”。三、從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。四、“庫(kù)存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末借方余額，反映期末庫(kù)存自制半成品的計(jì)劃成本。 第三十四條 庫(kù)存商品（1243）一、本科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等。 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算；可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但與合格商品要分開記賬。二、產(chǎn)成品按實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，成本結(jié)轉(zhuǎn)采用加權(quán)平均法。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，報(bào)總部財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。三、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。四、本科目期末借方余額，反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第三十五條 商品進(jìn)銷差價(jià)（1244）一、本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“物資采購(gòu)”、“委托加工材料”、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目。已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算： 月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~差價(jià)率= 100%月末“庫(kù)存商品”+ 月末“受托代銷商品”+ 本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目余額 科目余額 科目貸方發(fā)生額本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) = 本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額差價(jià)率上述所稱的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。 委托代銷商品可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)無(wú)論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的商品的進(jìn)銷差價(jià)。第三十六條 委托加工物資（1251） 一、本科目核算委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。主要包括：1、發(fā)給外單位加工的物資。2、支付的加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等。二、本科目按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料。三、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。第三十七條 委托代銷商品（1261） 一、本科目核算委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本。第三十八條 受托代銷商品（1271）一、本科目核算接受其他單位委托代銷的商品。代銷國(guó)外的商品也在本科目核算。二、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映受托代銷商品的接收價(jià)或售價(jià)。第三十九條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1281）一、本科目核算提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提。二、各單位每年度終了，要對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1、已毀損的存貨； 2、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；3、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；5、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。五、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在管理費(fèi)用中列支。六、本科目期末貸方余額，反映已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第四十條 分期收款發(fā)出商品（1291）一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本。二、本科目按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。三、本科目期末借方余額，反映采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。第四十一條 待攤費(fèi)用（1301）一、本科目核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 二、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。第四十二條 長(zhǎng)期股權(quán)投資（1401）一、本科目核算期限在1年以上的(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。二、對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，根據(jù)不同情況，應(yīng)分別采用成本法或權(quán)益法核算。其中：股權(quán)占被投資單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，采用權(quán)益法核算。股權(quán)占被投資單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或占有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 1、股票投資； 2、其他股權(quán)投資。四、采用權(quán)益法核算時(shí)，在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目分別進(jìn)行核算和反映。五、本科目按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。第四十三條 長(zhǎng)期債權(quán)投資（1402） 一、本科目核算購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1、債券投資。包括債券投資面值、債券投資溢（折）價(jià)、債券投資應(yīng)計(jì)利息。2、其他債權(quán)投資。包括其他債權(quán)投資本金、其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息。 3、可轉(zhuǎn)換公司債券投資 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。四、單位應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映持有長(zhǎng)期債權(quán)投資的本息和未攤銷的溢折價(jià)金額。第四十四條 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（1421）一、本科目核算提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記本科目。三、對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：1、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值； 2、該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上； 3、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 4、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； 5、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。四、對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷： 1、影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；3、被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 4、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。五、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。第四十五條 委托貸款（1431） 本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。所屬企業(yè)在無(wú)總部授權(quán)、許可的情況下不得辦理該業(yè)務(wù)。 本科目下設(shè)二級(jí)科目“委托貸款減值準(zhǔn)備（143103）”。第四十六條 固定資產(chǎn)（1501）一、本科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。二、各所屬企業(yè)根據(jù)總部采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)代碼制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法和固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。并將此按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于各所屬企業(yè)所在地，以供有關(guān)各方查閱。有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：1、購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 3、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。 6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 7、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的.按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值； 支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。8、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 10、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值（凈值）加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。四、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。第四十七條 累計(jì)折舊（1502）一、 本科目核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、公司固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法，特殊裝置、設(shè)備可以采用工作量法，對(duì)技術(shù)更新比較快的固定資產(chǎn)可采用加速折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更須報(bào)總部批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中說(shuō)明。三、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：1、房屋和建筑物；2、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；4、融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。5、未使用、不需用和封存的固定資產(chǎn)； 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。四、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4、融資租賃方式租出固定資產(chǎn)。五 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)提折舊。六、融資租入的固定資產(chǎn)，采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。七、固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。八、折舊按總部確定的年限計(jì)提，應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減3%的預(yù)計(jì)凈殘值。九、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。第四十八條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1505）一、本科目核算提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、各單位在每年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。三、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如有下列情況之一時(shí)，按照各固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。四、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。五、本科目期末貸方余額，反映已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第四十九條 臨時(shí)設(shè)施（1506） 一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。 二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。 三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能使用的臨時(shí)設(shè)施通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。第五十條 臨時(shí)設(shè)施攤銷（1507） 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。 二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法一般采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。第五十一條 工程物資（1601）一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目： 1、專用材料； 2、專用設(shè)備； 3、預(yù)付大型設(shè)備款； 4、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具。三、專用設(shè)備和預(yù)付大型設(shè)備款必須通過(guò)本科目核算，專用材料和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具在無(wú)法確定其用途的情況下，可不通過(guò)此科目核算。四、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。五、本科目期末借方余額，反映為工程購(gòu)入尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本、購(gòu)入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本等。第五十二條 在建工程（1603）一、本科目核算進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 1、建筑工程； 2、安裝工程； 3、在安裝設(shè)備； 4、技術(shù)改造工程； 5、大修理工程； 6、其他支出。三、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用或獲得的試車收入、按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，分別增加或沖減在建工程。四、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。第五十三條 在建工程減值準(zhǔn)備（1605）一、本科目核算在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、各單位年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； 2、所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。三、發(fā)生在建工程減值在營(yíng)業(yè)外支出科目中核算。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍轉(zhuǎn)回。四、本科目期末貸方余額，反映已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。 第五十四條 固定資產(chǎn)清理（1701）一、本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)本科目核算。三、本科目按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。第五十五條 臨時(shí)設(shè)施清理（1702）一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施