會計電算化畢業(yè)設(shè)計（論文）-環(huán)境會計理論問題研究.doc

西安石油大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文） 成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）題 目： 環(huán)境會計理論問題研究 學(xué) 生： 聯(lián)系電話： 指導(dǎo)教師： 教學(xué)站點： 西安高新技術(shù)培訓(xùn)學(xué)院 專 業(yè)： 會 計 電 算 化 完成日期： 2011年9月30日 成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書論文題目環(huán)境會計理論問題研究學(xué)生姓名教學(xué)站西安高新技術(shù)學(xué)院專業(yè)班級會 計 電 算 化內(nèi)容與要求設(shè)計（論文）起止時間20 年 月 日至20 年 月 日指導(dǎo)教師簽名學(xué)生簽名成人高等教育?？飘厴I(yè)設(shè)計（論文）審查意見表學(xué)生姓名教學(xué)站點西安高新技術(shù)學(xué)院專業(yè)班級會 計 電 算 化論文題目環(huán)境會計理論問題研究序號評審項目指 標(biāo)分值評分1工作態(tài)度對待工作嚴(yán)肅認(rèn)真，學(xué)習(xí)態(tài)度端正。2能夠正確處理工學(xué)矛盾，按照要求按時完成各階段工作任務(wù)。22工作能力與水平能夠綜合和正確利用各種途徑收集信息，獲取新知識。1能夠應(yīng)用基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識，獨立分析和解決實際問題。1畢業(yè)設(shè)計（論文）所得結(jié)論具有應(yīng)用或參考價值。1基本具備獨立從事本專業(yè)工作的能力。13論文質(zhì)量論文條理清晰，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)；文筆流暢，語言通順。2方法科學(xué)、論證充分；專業(yè)名詞術(shù)語使用準(zhǔn)確。2設(shè)計類計算正確，工藝可行，設(shè)計圖紙質(zhì)量高，標(biāo)準(zhǔn)使用規(guī)范。4工 作 量論文正文字?jǐn)?shù)達(dá)到8000及以上。不足8000字的，每少500字扣2分。85論文格式論文正文字體字號使用正確，圖表標(biāo)注規(guī)范。3論文排版、打印、裝訂符合西安石油大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫規(guī)范的要求。66創(chuàng) 新工作中有創(chuàng)新意識；對前人工作有改進(jìn)、突破，或有獨特見解。1 是否同意參加評閱（填寫同意或者不同意）:總分30說明有下列情況之一的畢業(yè)設(shè)計（論文）不得參加評閱：1、畢業(yè)設(shè)計（論文）選題或內(nèi)容與所學(xué)專業(yè)不相符的；2、畢業(yè)設(shè)計（論文）因1/2以上內(nèi)容與他人論文或文獻(xiàn)資料相同，被認(rèn)定為雷同的；3、正文字?jǐn)?shù)不足6000字的。評語：指導(dǎo)教師： 年 月 日成人高等教育專科畢業(yè)設(shè)計（論文）評閱意見表學(xué)生姓名教學(xué)站點西安高新技術(shù)學(xué)院專業(yè)班級會 計 電 算 化論文題目環(huán)境會計理論問題研究序號評審項目指 標(biāo)滿分評分1選 題畢業(yè)設(shè)計（論文）選題難易程度適中，具有實際或理論意義。52論文質(zhì)量畢業(yè)設(shè)計（論文）能反映學(xué)生對所學(xué)的基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識進(jìn)行綜合運(yùn)用的能力。5條理清晰，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)；文筆流暢，語言通順。5方法科學(xué)，論證充分；專業(yè)名詞術(shù)語準(zhǔn)確。5設(shè)計類計算正確，工藝可行，設(shè)計圖紙質(zhì)量高，標(biāo)準(zhǔn)使用規(guī)范。3工 作 量完成任務(wù)書規(guī)定的內(nèi)容。論文正文字?jǐn)?shù)達(dá)到8000及以上。不足8000字的，每少500字扣6分。204規(guī) 范 化論文正文字體字號使用正確，圖表標(biāo)注規(guī)范。10論文排版、打印、裝訂符合西安石油大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫規(guī)范的要求。155創(chuàng) 新對前人工作有改進(jìn)、突破，或有獨特見解。5總分70說明有下列情況之一的畢業(yè)設(shè)計（論文）按“0”分記：1、畢業(yè)設(shè)計（論文）審查成績單中的審查成績欄內(nèi)為“取消”字樣的；2、畢業(yè)設(shè)計（論文）選題或內(nèi)容與所學(xué)專業(yè)不符的；3、畢業(yè)設(shè)計（論文）因1/2以上內(nèi)容與他人論文或文獻(xiàn)資料相同，被認(rèn)定為雷同的；4、正文字?jǐn)?shù)不足6000字的。評語：評閱人： 年 月 日 目 錄成人高等教育?？飘厴I(yè)設(shè)計（論文）審查意見表3環(huán)境會計理論問題研究3成人高等教育?？飘厴I(yè)設(shè)計（論文）評閱意見表4環(huán)境會計理論問題研究4環(huán)境會計理論問題研究5前 言6環(huán)境會計的涵義82.1理論界已意識到環(huán)境對會計的影響力92.2環(huán)境會計理論與實務(wù)還很不完善93、環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建103.1環(huán)境會計的核算對象和目標(biāo)103.2環(huán)境會計的假設(shè)和原則113.3環(huán)境會計的確認(rèn)與計量124.環(huán)境會計的確認(rèn)與計量124.1環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量134.1.1確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量134.1.2非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量144.2.1環(huán)境資產(chǎn)界定144.2.2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量依據(jù)154.3環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方法164.4環(huán)境成本的確認(rèn)與計量175.環(huán)境會計的信息披露185.1.1建立適應(yīng)的會計理論導(dǎo)向185.1.2健全會計法規(guī),制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度195.1.3給出資源明確的價格信號,形成合理的價格體系195.1.4加強(qiáng)對環(huán)境會計的宣傳教育195.1.5進(jìn)行環(huán)境會計試點工作206、環(huán)境會計報告206.1環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表206.2環(huán)境利潤表216.3會計報表附注22結(jié)論24參考文獻(xiàn):25致謝26 環(huán)境會計理論問題研究 摘要:隨著我國“資源友好型與環(huán)境節(jié)約型”兩型社會建設(shè)的推進(jìn),環(huán)境會計工作的開展提上了議程,但我國環(huán)境會計還處于起步階段,未形成比較完整的理論體系,國內(nèi)的專家學(xué)者對環(huán)境會計理論體系的許多內(nèi)容還存在諸多爭議。環(huán)境會計的開展必須結(jié)合實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和建設(shè)節(jié)約型社會為背景,以對環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的差異性分析為基礎(chǔ),構(gòu)建環(huán)境會計的基本理論框架。關(guān)鍵詞:環(huán)境會計理論體系 確認(rèn)可持續(xù)發(fā)展 報告 前 言資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。長期以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在很大程度上依賴于對資源的過度開采,出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然、生態(tài)不協(xié)調(diào)的局面,可持續(xù)發(fā)展概念正是在這一背景下提出的。建設(shè)“資源友好型與環(huán)境節(jié)約型”兩型社會就是將可持續(xù)發(fā)展上升為全局和戰(zhàn)略高度。由于傳統(tǒng)會計沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,因而在目前建設(shè)兩型社會的背景下,傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻。環(huán)境會計理論和實踐是以可持續(xù)發(fā)展為前提,在保證社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換和價值轉(zhuǎn)移。目前發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會計研究方面已取得重大進(jìn)展,但在我國,由于環(huán)境會計仍處在發(fā)展的初期階段,作為wto成員,我國企業(yè)要應(yīng)對殘酷的國際競爭。發(fā)達(dá)國家經(jīng)常以可持續(xù)發(fā)展惡性循環(huán)、生態(tài)環(huán)保為理由和目標(biāo),制定嚴(yán)格的強(qiáng)制性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),通過立法手段把來自發(fā)展中國家的產(chǎn)品拒之門外。同時,我國企業(yè)在進(jìn)行海外投資時,投資所在國也很可能要求我們提供與自然和諧有關(guān)的環(huán)境核算資料。因此,會計學(xué)的一個分支環(huán)境會計的開展勢在必行。 環(huán)境會計的涵義 環(huán)境會計,是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門方法,對企業(yè)給社會資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。它是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從基本屬性上看,環(huán)境會計實際上是環(huán)境科學(xué)在會計學(xué)科中的滲透。它的研究涉及自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會各方面的因素,不僅與會計學(xué)、環(huán)境學(xué)有直接關(guān)系,而且與哲學(xué)、心理學(xué)、物理學(xué)、數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等許多學(xué)科在內(nèi)容上有廣泛的交叉滲透。 2、環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀 2.1理論界已意識到環(huán)境對會計的影響力 由于國際社會各種努力的啟示,也由于人們越來越重視環(huán)境問題,近年來,我國許多會計學(xué)者也展開了對環(huán)境會計問題的研究,我國已經(jīng)認(rèn)識到環(huán)境會計的重要性,大家開始關(guān)注環(huán)境會計問題。 2.2環(huán)境會計理論與實務(wù)還很不完善 我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告實務(wù)的法規(guī)主要有財政部發(fā)布的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、行業(yè)會計制度、財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。但這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會計與報告實務(wù)對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。1998年我國企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)調(diào)查分析介紹了對500家企業(yè)的環(huán)境會計實務(wù)方面的調(diào)查,結(jié)果表明:被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面混亂,對公布環(huán)境資料持低姿態(tài),很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面且可比性差,看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。結(jié)果表明我國環(huán)境會計無論是理論還是實務(wù)都很不完善。 3、環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建據(jù)研究,過去的20年,我國經(jīng)濟(jì)增長的gdp中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的,人們很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀,要求各企業(yè)對自身所擁有的、使用的自然資源,對環(huán)境資源的污染破壞、補(bǔ)償恢復(fù)等按照有關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)、計量并反映到財務(wù)報表中。從而促使企業(yè)以理性的觀念,在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時,重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用資源,提高社會效益和環(huán)境效益,從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此,構(gòu)建環(huán)境會計理論體系應(yīng)明確以下內(nèi)容: 3.1環(huán)境會計的核算對象和目標(biāo) （1）、環(huán)境會計的核算對象。環(huán)境會計的對象大大突破傳統(tǒng)會計資金運(yùn)動的范疇,它考慮除資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價值。在環(huán)境會計下,會計要素需重新界定,資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”,即全世界所共有的“特定財產(chǎn)”:空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等;負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任加以確認(rèn),如企業(yè)應(yīng)交納排污費(fèi)、發(fā)生環(huán)境損害尚未支付的債務(wù)、按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的環(huán)境費(fèi)用、涉及環(huán)境污染的或有事項等;所有者權(quán)益中應(yīng)將“自然資本”加入其中;收入要素中應(yīng)加入企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎金和稅收減免,回收的“三廢收入”其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入,以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會效益等;費(fèi)用中應(yīng)包括社會成本、環(huán)境成本,以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究專項開發(fā)費(fèi)。從而避免企業(yè)對自然資源的無償占用和耗費(fèi),以犧牲環(huán)境為代價造成企業(yè)虛增利潤的情況。 （2）、環(huán)境會計的目標(biāo)。環(huán)境會計的目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)是促進(jìn)政府、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位在行政、經(jīng)貿(mào)、文化、生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中高度重視科學(xué)技術(shù)、生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)利用自然資源,力爭做到經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的統(tǒng)一。具體目標(biāo)是通過會計核算、確認(rèn)和計量一定會計期間的投入與產(chǎn)生,盡可能地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的信息。 3.2環(huán)境會計的假設(shè)和原則 環(huán)境會計的基本假設(shè)。環(huán)境會計的基本假設(shè)同傳統(tǒng)會計的四個基本假設(shè)相同,包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)。所不同的是,由于環(huán)境會計的核算對象比較特殊,使得“貨幣計量假設(shè)”發(fā)生變化,即環(huán)境會計以貨幣計量為主,同時輔之以實物、指數(shù)、百分?jǐn)?shù)等其他相關(guān)計量尺度,甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f明。 環(huán)境會計的一般原則。創(chuàng)建我國的環(huán)境會計除應(yīng)遵循企業(yè)會計制度的規(guī)定,還應(yīng)遵循政策性、社會性、充分披露等原則。政策性原則是指企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)資源環(huán)境的政策和法規(guī),處理好企業(yè)與社會環(huán)境之間的關(guān)系。社會性原則是應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)境方面的社會責(zé)任的信息,并按照社會利潤來評價企業(yè)。充分披露原則要求在提供會計信息時,必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或污染、損害等情況,不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料,使信息使用者發(fā)生誤解。3.3環(huán)境會計的確認(rèn)與計量 環(huán)境會計的確認(rèn)。環(huán)境會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認(rèn)和確定過程。例如,將“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”確認(rèn)為資產(chǎn)要素,將“環(huán)境損害費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素等。 環(huán)境會計的計量。環(huán)境會計計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。其計量主要集中在自然資源的計價上,這其中存在許多無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項,如臭氧層等;有的也無法用歷史成本計價,如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時治理費(fèi),再用歷史成本去計量就不適用。因此,需要對環(huán)境會計的計量方法特殊處理,大膽創(chuàng)新。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則,再借助于價格替代支付意愿、接受意愿和數(shù)學(xué)模型等。 4.環(huán)境會計的確認(rèn)與計量環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量是環(huán)境會計研究的難點。環(huán)境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法則，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環(huán)境會計中的確認(rèn)問題，分析環(huán)境會計要素確認(rèn)的特殊性，重點研究企業(yè)環(huán)境會計中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會計要素的確認(rèn)問題。4.1環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，同時也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。4.1.1確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計量是很簡單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計量也很簡單， 可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計量。對于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責(zé)任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測定或評估，導(dǎo)致對環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。4.1.2非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過去的企業(yè)會計業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問題，只有在切實遭受環(huán)境處罰和賠償時，再作為一項營業(yè)外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實踐來處理環(huán)境影響責(zé)任問題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。4.2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量4.2.1環(huán)境資產(chǎn)界定目前在資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論界與會計學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。從環(huán)境會計的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認(rèn)識，有的學(xué)者是在環(huán)境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學(xué)者們對環(huán)境會計的定義或其研究對象認(rèn)識不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學(xué)格雷認(rèn)為，環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認(rèn)為，環(huán)境會計的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認(rèn)為，在環(huán)境會計中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度?？梢姡渌傅沫h(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來可預(yù)料到的一套通行的相對價格，它還能夠為它們的所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因為這些環(huán)境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實施有效的所有權(quán)。從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進(jìn)行界定也因有關(guān)組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者的認(rèn)識不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。4.2.2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量依據(jù)對環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)問題，實質(zhì)上就是要判斷由于過去的交易或事項產(chǎn)生的項目是否應(yīng)當(dāng)以環(huán)境資產(chǎn)的形式計入企業(yè)財務(wù)報表的過程。以什么標(biāo)準(zhǔn)作為基本依據(jù)來確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問題時必須明確的一個問題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對資產(chǎn)確認(rèn)的一般定義可以成為確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在fasb的第5號財務(wù)會計概念公告中，對企業(yè)一般資產(chǎn)的確認(rèn)提出了可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四條普遍適用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 這些標(biāo)準(zhǔn)是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)條件的基本理論論據(jù)。一個項目是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時滿足以下四個條件。第一，符合定義。對于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第二，貨幣計量。而對于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計量的有關(guān)活動或事項就不能確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第三，決策相關(guān)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。第四，可計量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化，而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價的。因此，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時，其價值可以按所花代價進(jìn)行計量。這種計量是有據(jù)可查的、可驗證的，因此其計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)可靠的。否則，就不能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計量等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目才有可能被資本化，確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。 4.3環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方法（1）增加的未來利益法，即導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本應(yīng)資本化。這是從經(jīng)濟(jì)角度考慮的，不過，對于污染預(yù)防或清理成本，在被認(rèn)為是企業(yè)生存絕對必要的條件時，即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)予以資本化。（2）未來利益額外的成本法，即無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，只要它們被認(rèn)為是為未來利益支付的代價時，就應(yīng)該資本化，這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。 4.4環(huán)境成本的確認(rèn)與計量環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行推定。在目前的會計制度體系中，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個條件。第一，導(dǎo)致環(huán)境成本的事項確已發(fā)生，它是確認(rèn)環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且，此項支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。第二，環(huán)境成本的金額能夠合理計量或合理估計。由于環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計量或合理估計則是確認(rèn)環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過程中，有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn)，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計量。但有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時不能確切地予以計量，對此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計，如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前無法準(zhǔn)確計量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計。5.環(huán)境會計的信息披露環(huán)境會計報告有兩種形式,一種是在原有會計報表中增加環(huán)境會計諸因素的揭示與披露;另一種是獨立設(shè)置環(huán)境會計報表。目前,國際上還沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計報表模式。因此,我國應(yīng)在傳統(tǒng)會計報表內(nèi)增加有關(guān)環(huán)境會計的核算資料,再輔之以報表附注、文字說明等,揭示企業(yè)基本的環(huán)境會計信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方應(yīng)增列“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”、“自然資源環(huán)境資產(chǎn)損耗”科目等;負(fù)債方增列“自然資源耗費(fèi)”、“環(huán)境保護(hù)支出”科目等;所有者權(quán)益方增列“自然資本”科目等。在損益表中增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“環(huán)境損害費(fèi)用”等。 5.1、開展環(huán)境會計工作的改進(jìn)措施 要改變我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀,健全環(huán)境會計體系,在理論研究和實務(wù)兩方面予以推動的同時,還必須有一系列的配套措施來予以保證。 5.1.1建立適應(yīng)的會計理論導(dǎo)向 要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論在環(huán)境會計方面做些研究,可以成立由會計、環(huán)境資源、法律等方面專家組成的機(jī)構(gòu),對環(huán)境會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、市場規(guī)則變動、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究,促使環(huán)境會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合。 5.1.2健全會計法規(guī),制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度 以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,使環(huán)境會計有法可依,增強(qiáng)實務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性,避免各行其是,其具體做法:一是修改會計法。要將環(huán)境會計的核算和監(jiān)督列入會計法,以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用。二是完善會計準(zhǔn)則。要將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素,成為必須披露的內(nèi)容,以防止有關(guān)部門和單位的短期行為。三是建立環(huán)境會計制度。要依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計,使環(huán)境會計具有可操作性。 5.1.3給出資源明確的價格信號,形成合理的價格體系 首先,國家對于資源的使用,應(yīng)堅持有償原則,盡量不采用或少采用免費(fèi)(稅)的形式。對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用,無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化,同時也不利于環(huán)境會計信息的核算與披露。其次,應(yīng)形成合理的價格體系,充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會計要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會計實務(wù),這樣商品的成本中加入了資源成本,會使商品價值得到客觀反映,使各種商品的比價能反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件,是價值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求。 5.1.4加強(qiáng)對環(huán)境會計的宣傳教育 實施環(huán)境會計不僅是一個會計問題,也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題,還是一個龐大的系統(tǒng)工程。因此,應(yīng)加強(qiáng)公民的環(huán)保意識教育,加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識教育,在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課,在財經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會計、環(huán)境審計課;加強(qiáng)在職會計人員的環(huán)境會計培訓(xùn)工作,加大對環(huán)境會計的宣傳力度。 5.1.5進(jìn)行環(huán)境會計試點工作 在加大環(huán)境會計理論研究及實施力度的基礎(chǔ)上,遵循由簡入繁,從易到難的原則,從相對明確、簡單和易于了解的環(huán)境會計核算科目入手,在部分地區(qū)、部門試行。結(jié)合具體情況,對不同的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品、不同的地點和不同的時期選擇不同的核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn);同時,可以采取“雙軌制”,將現(xiàn)行的會計核算體系和探索性環(huán)境會計核算體系并行,在取得切實可行的經(jīng)驗后,再進(jìn)一步深入研究推廣實施。 6、環(huán)境會計報告對于披露環(huán)境會計信息的方式包括獨立式環(huán)境會計報告模式兩種。6.1環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表獨立式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映環(huán)境對財務(wù)狀況的影響而獨編制的資產(chǎn)負(fù)債表。借鑒傳統(tǒng)財務(wù)會計的做法，環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益，也遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論依據(jù)。在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會計的做法分為環(huán)保流動資產(chǎn)和環(huán)保非流動資產(chǎn)兩部分。環(huán)保流動資產(chǎn)用來核算與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項環(huán)保非流動資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。環(huán)境負(fù)債主要包括兩部分：一是為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長期環(huán)保借款；二是應(yīng)付的環(huán)境支出，可按其內(nèi)容分別設(shè)“應(yīng)付環(huán)保款”、“應(yīng)付環(huán)保職工薪酬”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目進(jìn)行反映。環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)?；鸷臀捶峙淅麧?。6.2環(huán)境利潤表設(shè)置單獨的利潤表，可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績效，揭示企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的成效。環(huán)境利潤表按照“環(huán)境利潤=環(huán)境收人-環(huán)境費(fèi)用”這一等式，采取單步式結(jié)構(gòu)計算利潤。由于環(huán)保工作帶來的社會效益等難以計量，故在環(huán)境利潤表中的環(huán)境收入只通過環(huán)保交易收入、環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項目來反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項交易事項 形成的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權(quán)交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務(wù)獲得的收人等。環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補(bǔ)貼或因取得環(huán)保成果 而得到的社會獎金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補(bǔ)助收入和環(huán)保貢獻(xiàn)獎金收人 。環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理 中取得的各項節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)計入環(huán)境收入。環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費(fèi)節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費(fèi)、節(jié)約污染賠償費(fèi)，因環(huán)保貢獻(xiàn)而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。環(huán)境費(fèi)用則按其性質(zhì)和作用分為環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用、環(huán)境惡性費(fèi)用四類。環(huán)境治理費(fèi)用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費(fèi)的材料費(fèi)用、綠化、清潔費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)以及由于購入環(huán)保材料而支付的額外費(fèi)用。環(huán)境預(yù)防費(fèi)用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預(yù)防性支出，環(huán)境預(yù)防費(fèi)用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、環(huán)境部門