帳戶與復(fù)式記帳基本原理.ppt

帳戶與復(fù)式記帳基本原理,第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素,是用一些特定的概念對會(huì)計(jì)對象所作的一種分類。,一、資產(chǎn),企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,舉例說明企業(yè)所控制的資產(chǎn),3、內(nèi)容,流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年以內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 例:現(xiàn)金及銀行存款、對外短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨(各項(xiàng)商品、原材料、產(chǎn)品)等。 長期投資指不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)或收回的投資。 例:對外的股權(quán)投資、一年以上的債券投資等。 固定資產(chǎn)指使用年限較長(一年以上)，價(jià)值較高,在使用過程中依然保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 例:房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。,在建工程指為購建固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行更新改造而發(fā)生的,尚未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的各種支出。 例:工程耗用的專項(xiàng)物資、預(yù)付工程價(jià)款、購入后正在安裝的設(shè)備等。 無形資產(chǎn)指企業(yè)長期使用但無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 例:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn)指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。 例:開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 其它資產(chǎn)指不屬于以上各項(xiàng)的資產(chǎn)。 例:銀行凍結(jié)存款、訴訟資產(chǎn)等。,二、負(fù)債,指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。,2、分類：按償還期限分,3、內(nèi)容,流動(dòng)負(fù)債指將在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 例:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。 長期負(fù)債指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。 例:長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。,三、所有者權(quán)益,指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 (全部資產(chǎn) 全部負(fù)債=資產(chǎn)凈額),實(shí)收資本：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本,盈余公積：從稅后利潤中提取的，可用于彌補(bǔ)虧損以 及轉(zhuǎn)增資本金,未分配利潤：沒有任何指定用途的留待以后年度分配 或待分配的利潤,2、與負(fù)債的區(qū)別,3、特點(diǎn),所代表的資產(chǎn)，可供企業(yè)長期使用，在破產(chǎn)之前，沒有歸還義務(wù) 所代表的資產(chǎn)，是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證，是企業(yè)虧損的承擔(dān)者 只是在整體上，在抽象意義上與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，與企業(yè)特定的具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系,四、收入,由于銷售商品、提供勞務(wù)及提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金流入，或債務(wù)的清償,（1）主營業(yè)務(wù)收入（基本業(yè)務(wù)收入）,（2）附營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）,2、收入的確認(rèn),銷售時(shí)點(diǎn)確認(rèn)：一般用 銷售后確認(rèn)：分期收款方式 銷售前確認(rèn)：長期工程合同,五、費(fèi)用,通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi),六、利潤,企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，各種收入扣除費(fèi)用后的差額,營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 期間費(fèi)用 流轉(zhuǎn)稅 投資凈收益 投資收入 投資損失 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,以上三者的關(guān)系為：利潤=收入費(fèi)用,第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式,一、會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=權(quán)益 靜態(tài)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 動(dòng)態(tài)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用 回到原有等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,一、會(huì)計(jì)等式的不同表現(xiàn) 1、全部資產(chǎn)屬于投資者 資產(chǎn)總額 = 所有者權(quán)益總額 2、投資加借款 資產(chǎn)總額 = 所有者權(quán)益總額 + 負(fù)債總額 (最基本的公式) 3、資金運(yùn)動(dòng)中，會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn) 資產(chǎn) = 所有者權(quán)益 + 負(fù)債 + 收入 費(fèi)用 利潤 資產(chǎn) = 所有者權(quán)益 + 負(fù)債,二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式,(一）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的概念 引起會(huì)計(jì)要素增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分類,（三）會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式,任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式 靜態(tài)分析：資金占用 = 資金來源 以新婚家庭為例:,以企業(yè)為例加以說明:,例1 購買原材料5 000元，貨款未付,例2 用銀行存款20000元?dú)w還短期借款,例3 收回應(yīng)收款10 000元存入銀行,例4 以10天后到期的匯票5 000元支付前欠購料款,例5 經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積30 000元轉(zhuǎn)作資本,思考：下例對會(huì)計(jì)等式的影響,例6 接受大華公司價(jià)值50 000元的設(shè)備投資 例7 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料,價(jià)值5 000元,第三節(jié) 帳戶的設(shè)置,一、會(huì)計(jì)科目,按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類,例如: 資產(chǎn)科目現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等 負(fù)債科目應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其它應(yīng)付款等 所有者權(quán)益科目實(shí)收資本、盈余公積 收入科目產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)外收入等 費(fèi)用科目生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 利潤科目本年利潤,1、概念,2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則,會(huì)計(jì)科目要統(tǒng)一 會(huì)計(jì)科目要全面地反映資金運(yùn)動(dòng) 有利于組織會(huì)計(jì)核算 適合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和具體特點(diǎn),3、會(huì)計(jì)科目的級次,會(huì)計(jì)科目的級次要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度，即要兼顧各會(huì)計(jì)信息使用者的需要對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分級,總分類科目 明細(xì)分類科目,總分類科目 二級科目 三級科目,或,4、會(huì)計(jì)科目的編號,以數(shù)字來代表各個(gè)會(huì)計(jì)科目，并反映會(huì)計(jì)科目所屬類別和在類別中排列的順序位置 如用三位數(shù)編號代表總分類科目： 100代表資產(chǎn)類； 200代表負(fù)債類； 則：101代表現(xiàn)金；102代表銀行存款 201代表短期借款；202代表應(yīng)付票據(jù) 也可以用四位數(shù)代表明細(xì)分類科目： 1021代表銀行存款工行存款 1022代表銀行存款農(nóng)行存款,二、帳戶,1、帳戶的概念 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，它是分類連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的一種手段。,2、與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系,聯(lián)系：兩者核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)名稱，但帳戶還有一定的結(jié)構(gòu) 在實(shí)際工作中，常把兩者作為同義語,3、帳戶的結(jié)構(gòu),基本結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，劃分為左右兩方 一邊記增加，一邊記減少 具體格式有許多種，最常用的有兩種 T型帳 三欄式帳戶（P34）,各會(huì)計(jì)要素在帳戶中登記的規(guī)則,各要素帳戶結(jié)構(gòu)（T型）舉例如下,三欄式帳戶舉例,帳戶余額和發(fā)生額之間的關(guān)系為：,資產(chǎn)類： 期初余額+本期借方發(fā)生額= 本期貸方發(fā)生額+期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤類 期初余額+本期貸方發(fā)生額= 本期借方發(fā)生額+期末余額,例：,1300,關(guān)于帳戶增減變動(dòng)的舉例:,從銀行提取現(xiàn)金100元。,將盈余公積30 000元轉(zhuǎn)作資本,用銀行存款3000元?dú)w還前欠貨款,購入原材料,價(jià)值1000元,貨款尚未支付。,第四節(jié) 總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶,總分類科目 總分類帳戶,明細(xì)分類科目 明細(xì)分類帳戶,一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別,聯(lián)系 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶的核算內(nèi)容是相同的。,區(qū)別 總分類賬戶是總括反映各會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的賬戶。 明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)反映各會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的賬戶。,二、總帳與明細(xì)帳兩者之間的平行登記規(guī)則,平行登記舉例:,購入A材料一批,價(jià)值1000元。 購入B材料一批,價(jià)值500元。 購入A 、C材料各一批,價(jià)值分別為1500元和2000元。 購入B材料一批,價(jià)值1000元。 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批,價(jià)值2000元。,在總帳中的登記,在明細(xì)帳中的登記,平行登記的結(jié)果,例如：承前例：,第五節(jié) 復(fù)式記帳,一、概念 任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的帳戶中作記錄,復(fù)式記帳法又可分為：,二、借貸記帳法,為各國通用的一種復(fù)式記帳法 主要特點(diǎn)有： 1、記帳符號“借”和“貸” 2、記帳規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等” 3、對帳戶不要求固定分類 (可有資產(chǎn)與負(fù)債的共同性賬戶 ) 舉例如下: 預(yù)提費(fèi)用(待攤費(fèi)用)、應(yīng)收帳款(預(yù)收帳款)等。,舉例說明借貸記帳法的特點(diǎn)：,也可看書上P43的例1至例7,三、借貸記帳法下賬戶的會(huì)計(jì)分錄,（一）概念 對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對應(yīng)的若干會(huì)計(jì)科目的名稱、方向和金額的一種記錄,（二）分類,1、簡單會(huì)計(jì)分錄 一借一貸: 如：,借: 應(yīng)付帳款 1 000 貸: 銀行存款 1 000,2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,一借多貸: 借: 應(yīng)付帳款 1 000 貸: 銀行存款 900 現(xiàn)金 100,多借一貸: 借: 固定資產(chǎn) 50 000 銀行存款 10 000 貸: 實(shí)收資本 60 000,（三）舉例：P47,四、借貸記帳法下帳戶記錄的試算平衡,平衡關(guān)系包括： 本期發(fā)生額試算平衡: 全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì) 余額試算平衡: 全部帳戶期初借方余額合計(jì)=全部帳戶期初貸方余額合計(jì) 全部帳戶期末借方余額合計(jì)=全部帳戶期末貸方余額合計(jì),為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡 ( 舉例 ),等式兩邊同增“ A ”。 等式兩邊同減“ B ”。 資產(chǎn)方一增一減“ C ”。 權(quán)益方一增一減“ D ”。,本期借方發(fā)生額合計(jì) = A + B + C + D 本期貸方發(fā)生額合計(jì),但試算達(dá)到平衡后，只能說記帳工作基本正確,這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的出現(xiàn)，等式依然是平衡的。,如一: 漏記第筆業(yè)務(wù) (重復(fù)記也一樣),如二: 科目記錯(cuò) (應(yīng)記現(xiàn)金,現(xiàn)記銀行存款) (應(yīng)記應(yīng)收賬款,現(xiàn)記應(yīng)付賬款) 如三: 方向記反 (以現(xiàn)金歸還前欠貨款) 應(yīng)現(xiàn)金減少,記貸方; 應(yīng)付帳款也減少,記借方 但現(xiàn)記成: 現(xiàn)金的借方,應(yīng)付帳款的貸方,課堂練習(xí)一:,要素區(qū)分: 現(xiàn)金、應(yīng)付款項(xiàng)、資本公積金、銷售費(fèi)用、實(shí)收資本、銀行存款、對外短期投資、開辦費(fèi)、短期借款、商標(biāo)權(quán)、應(yīng)付票據(jù)、其他業(yè)務(wù)收入、預(yù)收款項(xiàng)、在建工程、應(yīng)交稅金、租入固定資產(chǎn)改良支出、應(yīng)付利潤、無形資產(chǎn)、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)付款項(xiàng)、庫存商品、營業(yè)利潤、原材料、產(chǎn)成品、長期投資、應(yīng)付工資、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用、專利權(quán)、投資凈收益、著作權(quán)、營業(yè)外收支凈額、盈余公積金、應(yīng)收款項(xiàng)、未分配利潤、商譽(yù)、遞延資產(chǎn)、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長期應(yīng)付款、主營業(yè)務(wù)收入,課堂練習(xí)二: （編制會(huì)計(jì)分錄）,(1)大華公司以50萬元向本企業(yè)投資,款已存入銀行。,借：銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本大華 500000,(2)企業(yè)向銀行借款4000元,直接償還前欠虹光工廠貨款,借款期為6個(gè)月。,借：應(yīng)付帳款虹光 4000 貸：短期借款 4000,(3)李力因出差，預(yù)支差旅費(fèi)800元,出納以現(xiàn)金支付,借：其他應(yīng)收款李力 800 貸：現(xiàn)金 800,(4)由銀行轉(zhuǎn)帳支付明年度全年報(bào)刊雜志費(fèi)1000元,借：待攤費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000,(5)企業(yè)將當(dāng)天現(xiàn)款收入10000元解繳入銀行,借：銀行存款 10000 貸：現(xiàn)金 10000,(6)用銀行存款10萬元購買新機(jī)器一臺,借：固定資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000,(7) 接銀行通知,全興公司歸還前欠貨款2000元,已收賬,借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收帳款全興 2000,(8)生產(chǎn)車間領(lǐng)用價(jià)值10000元的甲材料,全部用于A產(chǎn)品生產(chǎn),借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10000 貸：原材料甲材料 10000,