銀行管理論文-雙元融合目標模式的理論與實踐.doc

銀行管理論文-雙元融合目標模式的理論與實踐一、局限與變革銀行的會計核算、管理制度及其體系是維系商業(yè)銀行有效運作的重要制度之一，會計工作在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中具有極其重要的保障和推動作用。因此圍繞著會計信息的生成、加工和傳遞，構(gòu)建科學(xué)合理的會計信息系統(tǒng)為推動企業(yè)發(fā)展提供有力的信息支持平臺一直是各商業(yè)銀行關(guān)注的焦點。從總體上看，與過去相比，現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設(shè)計和功能實現(xiàn)上均已有較大改進，初步建成了功能較為完備的核算和管理系統(tǒng)，會計信息的完整性、真實性和及時性得到了提高。會計信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收會計理論研究成果，整合相關(guān)學(xué)科內(nèi)容，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，以建立企業(yè)級、管理型的會計信息系統(tǒng)為標志，以構(gòu)造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強內(nèi)部管理，提升核心競爭力，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目的的新型現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)。對照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會計的應(yīng)用上嚴重缺位，管理會計的實質(zhì)是將現(xiàn)代化的管理理論與會計理論結(jié)合起來，不再局限于對經(jīng)營過程作財務(wù)會計上的反映，而是采用特定的方法對經(jīng)營過程中的貨幣和非貨幣信息進行收集、處理，進而實現(xiàn)真正意義上的“觀念總結(jié)”，滿足企業(yè)及其相關(guān)利益集團日益增長的信息需求。管理會計在西方銀行業(yè)已成功應(yīng)用多年，目前其應(yīng)用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴展到銀行發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，在會計信息系統(tǒng)建設(shè)上的重要應(yīng)用就是將建立企業(yè)級的、管理型的會計信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構(gòu)建的目標定位。可見，引入并推廣管理會計對于加快我國銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌進程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會計在我國銀行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀是理論研究多，實踐運用少；即使有所應(yīng)用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的部分技術(shù)方法與財務(wù)會計系統(tǒng)“雙軌”并行，而沒有認識到管理會計的應(yīng)用是一項重在管理機制上應(yīng)用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會計系統(tǒng)及至整個企業(yè)的運行機制進行協(xié)調(diào)整合，任意拆解必然適得其反，從而導(dǎo)致管理會計應(yīng)用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng)構(gòu)建時只是就會計來論會計，僅局限于財務(wù)會計角度來設(shè)計，沒有把管理會計納入其中，表現(xiàn)為偏重于核算記賬和報表處理等會計循環(huán)的處理，而對如何提高系統(tǒng)整體功能以滿足管理決策重視不夠，對如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會計信息披露透明度，改善信息不對稱程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統(tǒng)自動化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結(jié)果就是會計信息的供給滿足不了需求，會計工作不能適應(yīng)目前會計環(huán)境對其提出的要求?？傊?，現(xiàn)行商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門級的，財務(wù)會計意義上的，核算型會計信息系統(tǒng)，尚存在諸多不足；其二，沒有引入管理會計的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應(yīng)不了當(dāng)前形勢發(fā)展的要求，而且造成會計資源配置效率低下。本人認為，上述局限性的癥結(jié)所在就是沒有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構(gòu)建的思路，具體地說就是沒有建立起科學(xué)、合理的會計目標理論，在諸如部門級、核算型和企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級的、管理型會計信息系統(tǒng)？在這些問題上認識不夠，因此，要加強對構(gòu)建新型商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)實踐的指引，必須致力于對系統(tǒng)目標理論的研究和探討。二、分立與融合會計目標是整個會計信息系統(tǒng)運行的導(dǎo)向機制，是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計目標定位的準確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會計信息的供求能否達到均衡。概言之，在會計目標理論的發(fā)展過程中，有著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同理論觀點。（一）“受托責(zé)任觀”下的會計信息系統(tǒng)受托責(zé)任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論基礎(chǔ)。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代金融企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu)，是不同的社會利益主體通過一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給代理人，委托其經(jīng)營，目的是獲得單個主體無法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會計的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會計信息作出判斷。因此會計的使命必然是反映經(jīng)濟實際，這樣，會計信息系統(tǒng)的目標取向就是維護資源提供者的產(chǎn)權(quán)主體利益，以解除代理人承擔(dān)的契約責(zé)任。受托責(zé)任觀的最大特點就是追求會計信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報賬功能?？梢姡芡胸?zé)任觀下的會計信息系統(tǒng)所強調(diào)的功能正是財務(wù)會計發(fā)展中最為完善的部分，故整個系統(tǒng)目標在很大程度上局限于財務(wù)會計，致力于如何完善會計反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權(quán)所有者考察代理人的履約情況，解除其受托責(zé)任。這自然導(dǎo)致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導(dǎo)致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。（二）“決策有用觀”下的會計信息系統(tǒng)隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工的細化，金融企業(yè)在經(jīng)營中面臨的風(fēng)險和不確定性不斷增大，為實現(xiàn)生存發(fā)展的經(jīng)營目標，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強和調(diào)整自身的經(jīng)營管理行為，而保證決策科學(xué)性的前提就是提高信息的相關(guān)性，特別是在加強內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會計環(huán)境下，受托責(zé)任觀導(dǎo)向下的系統(tǒng)顯然不能適應(yīng)管理和競爭的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開展經(jīng)營，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預(yù)測未來、控制現(xiàn)在，有時要采用概率統(tǒng)計的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象。面對這樣的信息需求，財務(wù)會計就顯得力不從心，而引入管理會計等相關(guān)科學(xué)卻能較好地完成這項任務(wù)，因此決策有用觀取代受托責(zé)任觀順應(yīng)了時代發(fā)展的要求，是會計目標理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的主要動因。決策有用觀的最大特點就是追求會計信息的相關(guān)性，認為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對決策、管理更為重要，強調(diào)相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會計信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計量屬性，擴大信息的采集、處理面，提高信息透明度。可見決策有用觀下的會計信息系統(tǒng)，必然偏重于分析、預(yù)測、控制和全面披露等功能，而這正是管理會計的擅長之處，因此，整個系統(tǒng)的目標定位就是引入管理會計，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。（三）雙元融合目標模式下的會計信息系統(tǒng)事物總是一分為二的，一味地強調(diào)相關(guān)性易導(dǎo)致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會計信息的真實可靠性。因為隨著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對稱程度也越高，導(dǎo)致代理人的道德風(fēng)險及逆向選擇的可能性加大，契約執(zhí)行的交易成本提高，會計信息解除受托責(zé)任的作用減弱，從而使產(chǎn)權(quán)主體利益受損的可能性和現(xiàn)實性大大增加。因此樹立受托責(zé)任觀目標，以充分發(fā)揮會計信息在解除代理人的受托責(zé)任，維護產(chǎn)權(quán)主體利益上的重要作用對現(xiàn)階段我國的商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，具有重要的現(xiàn)實針對性，受托責(zé)任不僅沒有過時反而亟待加強。所以，本人認為盡管會計目標轉(zhuǎn)向決策有用觀是會計理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學(xué)的態(tài)度，只有將二者在目標定位上進行整合，取長舍短，實現(xiàn)功能互補，建立起“雙元融合”的目標取向，以充分發(fā)揮財務(wù)會計和管理會計各自的優(yōu)勢功能，才是構(gòu)建一個既適合我國國情又順應(yīng)時代發(fā)展潮流的現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的理想之路。總之，按現(xiàn)代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會計環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的目標定位就是：采用雙元融合目標的思路，在繼續(xù)深化、拓展財務(wù)會計功能的同時引入管理會計，并將二者的功能相融合，實現(xiàn)信息生成系統(tǒng)和信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一，構(gòu)建企業(yè)級的、管理型會計信息系統(tǒng)以兼顧滿足管理決策和解除受托責(zé)任兩方面的信息需求。三、架構(gòu)與功能（一）雙元融合目標模式的契合點由上述可知，如何有效地將財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一于整個會計核算體系是落實雙元融合目標，使整個系統(tǒng)按此目標來設(shè)計、運行的關(guān)鍵。通常，由于二者各自的目標、特點等存在較多差異，實踐中大多是采用“雙軌制”運行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴重制約了管理會計應(yīng)用的深度和廣度。因此解決問題的辦法就是構(gòu)建有效的“單軌制”運行體制，而要實現(xiàn)“單軌制”的關(guān)鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點。對此筆者認為全面預(yù)算管理是一恰當(dāng)?shù)钠鹾宵c。因為全面預(yù)算管理可以將雙元融合目標轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算項目，用會計語言和方法來描述、分解目標，籌劃、控制為實現(xiàn)目標應(yīng)當(dāng)采取的措施，所以全面預(yù)算管理不再只是簡單地落實目標，更重要的是，它是金融企業(yè)整個經(jīng)營管理活動的起點和導(dǎo)向。在全面預(yù)算管理的框架下，一方面，會計核算和管理控制均是以預(yù)算項目為準繩，預(yù)算管理的深度和廣度決定了會計核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過對會計核算和經(jīng)營管理產(chǎn)生的信息流進行深入的分析、加工，又可為預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、考核提供依據(jù)，從而更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用?？梢姡诮鹑陬A(yù)算管理下，財務(wù)會計和管理會計的相關(guān)工作都是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核而展開的，在履行各自職能，完成各自使命的同時，促進、提高了預(yù)算管理的效率和效果。按這種指導(dǎo)思想構(gòu)建成的“單軌制”會計信息系統(tǒng)不但改變了傳統(tǒng)財務(wù)會計發(fā)展的困境，還有助于解決管理會計因可操作性差而難以推廣應(yīng)用的問題。（二）雙元融合目標模式會計信息系統(tǒng)的運作模式與功能1.總體結(jié)構(gòu)圖整個系統(tǒng)通過預(yù)算管理中心、業(yè)務(wù)處理中心和核算報表中心，披露分析中心四個中心來實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計兩大功能，財務(wù)會計功能主要是實現(xiàn)會計核算和財務(wù)報告，管理會計功能主要是實現(xiàn)管理、控制和決策支持。2.運作流程當(dāng)前臺業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心業(yè)務(wù)發(fā)起時，首先向業(yè)務(wù)處理中心提出業(yè)務(wù)申請，由業(yè)務(wù)處理中心調(diào)用已定義的處理流程，若該業(yè)務(wù)屬于預(yù)算控制業(yè)務(wù)，還須有相應(yīng)的“預(yù)算額度”才能流轉(zhuǎn)下去，任何可能的超支必須經(jīng)過預(yù)算調(diào)整后才能進行。業(yè)務(wù)處理中心產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一部分直接提交披露分析中心的數(shù)據(jù)庫存儲處理，另一部分需進行會計處理的則進入核算報表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執(zhí)行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫更新財務(wù)記錄，進行更進一步的分析加工；披露分析中心再根據(jù)相應(yīng)的“事件驅(qū)動程序”，調(diào)用各種公式、模型和數(shù)據(jù)向各業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心等提供所需的相關(guān)信息。（三）各中心的具體功能1.預(yù)算管理中心預(yù)算管理中心主要解決預(yù)算管理問題，采用全面預(yù)算管理的思想，注重預(yù)算管理與業(yè)務(wù)處理，會計核算的緊密結(jié)合，以預(yù)算項目體系設(shè)立和責(zé)任中心劃分為實施架構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算編制、下達、執(zhí)行、調(diào)整、考評等功能。預(yù)算管理的本質(zhì)是一種責(zé)任管理，因此責(zé)任中心劃分得科學(xué)與否是預(yù)算實施成功的前提，責(zé)任中心的劃分應(yīng)與銀行的“一級法人，授權(quán)分級經(jīng)營”的組織管理體制相適應(yīng)，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，遵循一致性、可控性等原則，科學(xué)合理地籌劃。建立預(yù)算項目體系的作用主要在于細化管理目標，設(shè)立預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核的標準。首先根據(jù)影響利益和現(xiàn)金等業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設(shè)立一一對應(yīng)的，帶數(shù)字標識代碼的預(yù)算明細項目，并與二級明細會計核算科目建立對應(yīng)關(guān)系，實現(xiàn)無縫對接，這就改變了原來的粗放管理，深入到業(yè)務(wù)細節(jié)中，對經(jīng)濟活動實施有效控制，使會計反映更為精確科學(xué)，會計的信息控制作用比傳統(tǒng)情況下更深、更廣。具體的預(yù)算項目體系設(shè)立則可根據(jù)內(nèi)部管理的需要和分工負責(zé)情況靈活地設(shè)置。如可采用樹狀、矩陣等形式。在運作流程上，采用編程技術(shù)將預(yù)算編制、下達、執(zhí)行、調(diào)整、考評等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結(jié)合。這就很好地貫徹了以預(yù)算控制為主線的管理思想，杜絕了預(yù)算各環(huán)節(jié)中的隨意性，強化了預(yù)算剛性，明晰了各部門的職責(zé)數(shù)據(jù)，消除了越級、越權(quán)審批，并且在操作過程中可以隨時向業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并按要求轉(zhuǎn)化為與決策相關(guān)的信息，從而使預(yù)算管理不再是一種管理的方法，而是銀行管理的一項基本制度，成為引導(dǎo)、控制銀行經(jīng)營活動全過程的標準，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和