銀行管理論文-商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點及對策研究.doc

銀行管理論文-商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點及對策研究摘要：根據(jù)新舊會計準(zhǔn)則的主要變化對商業(yè)銀行在實施過程中出現(xiàn)的難點進(jìn)行分析,并提出相關(guān)的對策,以期將新會計準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到會計實踐當(dāng)中,完善銀行的內(nèi)部治理,1新會計準(zhǔn)則體系與銀行最相關(guān)的準(zhǔn)則分別是金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報,這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián),形成了一個有機(jī)整體。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式、衍生金融工具核算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計量方面有了很大的變化,但對目前銀行實務(wù)影響最大的莫過于公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的引入和使用以及對銀行減值準(zhǔn)1.1公允價值是金融工具確認(rèn)和計量的核心,公允價值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定,按攤余成本和實際利率計算,債券投資的折價、溢價采用實際利率法進(jìn)行攤銷，取消了按平均年限法進(jìn)行攤銷的方式,使資金的時間價值得到體現(xiàn)。對貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的概念，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考1.2為了準(zhǔn)確反應(yīng)金融資產(chǎn)的真實價值，將計提貸款損失準(zhǔn)備的“五級分類法“改為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并減少了計提范圍,如交易性短期投資不計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回,減少了人為因素對減值準(zhǔn)備損失不通過損益轉(zhuǎn)回，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響,商業(yè)銀行無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤,1.3新會計準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量，用實際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于一筆應(yīng)計貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合同利率也可能不一致,而對于一筆非應(yīng)計貸款,原準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入；但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價值可能不為零,仍需按照實際利率確認(rèn)利息收入,對于已發(fā)生減值的貸款,由原來的合同利2新準(zhǔn)則的實施使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準(zhǔn)確、真實，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高，但在現(xiàn)有條件下,新會計準(zhǔn)則將面臨諸多難題，并直接或間接地影響了風(fēng)險管理水平，需要商業(yè)銀行從多方面加以改進(jìn)和總結(jié)，以求正確實施新會計準(zhǔn)則,（1）獲取市場數(shù)據(jù)的能力影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率公允價值是新準(zhǔn)則最大的亮點，也是最大的難題。對于公允價值的確定,新會計準(zhǔn)則采取了兩個層次的原則：如果存在活躍市場，則活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的計量基礎(chǔ)；如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。公允價值的引入，對習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會計系統(tǒng)是不小的壓力。新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價值計量金融工具時，必須有確實的理由、事實或依據(jù),但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷，影響了這部分收入或損失的真實性或合理性。而且,公允價值的引入，對商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，商業(yè)銀行需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動,但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還很不成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在較大的困難。因此，如何合理設(shè)計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準(zhǔn)確性是一個難點,在很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷。對于沒有活躍市場的金融工具,公允價值必須通過估值技術(shù)實現(xiàn),而在較短時間確定適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大。信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇直欠息的貸款,這就需要使用現(xiàn)值公式推算實際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多,如果不由計算機(jī)自動處理,工作量大,且準(zhǔn)確相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行記錄。有效實施新會計準(zhǔn)則的對策：新會計準(zhǔn)則以公允價值為導(dǎo)向,通過設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流增強(qiáng)防御以適應(yīng)風(fēng)險。新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了強(qiáng)化風(fēng)險管理，將金融資產(chǎn)負(fù)債改按持有意預(yù)示著管理思路的確認(rèn)過程,是對市場風(fēng)險的管理和控制。金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提問題,從風(fēng)險管理的角度判斷也屬于風(fēng)險管理范疇。因此,我國商業(yè)銀行應(yīng)以實施新準(zhǔn)則為借鑒國內(nèi)外成熟的風(fēng)險管理技術(shù),可行的方法在業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利需樹立全面風(fēng)險對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)在初始取得時通過恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估和后續(xù)的風(fēng)險管理使其公允價值變動產(chǎn)生更多的利得。對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,雖然其承受的風(fēng)險不直接反映在賬面金額上,(2)加大技術(shù)開發(fā)力度,積極謹(jǐn)慎推進(jìn)流程再造公允價值、攤余價值、減值準(zhǔn)備、實際利率、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等大量的數(shù)據(jù),無法使會計人員或經(jīng)辦人員通過人工去獲取,需要采用銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)和估值技術(shù)進(jìn)行估算和驗證。因此,商業(yè)銀行應(yīng)在技術(shù)開發(fā)與改造上加大投入力度,對現(xiàn)有的核算系統(tǒng)進(jìn)行改造,建立數(shù)據(jù)庫,開發(fā)公允價值估價模型、產(chǎn)品定價模型等系統(tǒng),搜集與整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)以及市場信息。同時,因多數(shù)商業(yè)銀行系統(tǒng)都是全行集中的,核心賬務(wù)系統(tǒng)的改造一旦出現(xiàn)偏差,將對全行業(yè)產(chǎn)生重大影響,(3)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工的培訓(xùn),提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力。新準(zhǔn)則引入了大量的新概念,在具體規(guī)定、具體會計處理上也提出了新的要求,其中的原則性規(guī)定在具體應(yīng)用時不僅需要會計人員適度運(yùn)用會計職業(yè)判斷,而且涉及到信貸、資金、財務(wù)、國際業(yè)務(wù)、個人金融等多個部門,如金融資產(chǎn)減值實行未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,需要信貸人員合理預(yù)測每筆貸款一定期間內(nèi)的還本、付息等現(xiàn)金流量情況。這些變化對會計人員和管理人員的素質(zhì)均提出了新的、更高的要求。因此,應(yīng)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工對會計準(zhǔn)則和風(fēng)險管理的專業(yè)培訓(xùn),而不能僅局限于會計人員。銀行的所有員工需要轉(zhuǎn)變觀念,充分理解新準(zhǔn)則體系的背景、理念,掌握和使用公允價值模型,正確獲取市場數(shù)據(jù),總之,新會計準(zhǔn)則的實施,絕不僅僅是對現(xiàn)行會計計量模式的重大變更,更將啟動對風(fēng)險管理模式的改革,促進(jìn)銀行改變增長方式,使速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào),1