企業(yè)利潤操縱方法的分析-本科畢業(yè)論文

本科畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文 企業(yè)利潤操縱方法的分析企業(yè)利潤操縱方法的分析 指導(dǎo)教師范文正范文正 副教授副教授 學(xué) 院 名 稱專 業(yè) 名 稱 論文提交日期 2013 年 3 月 10日 論文答辯日期 2013 年 5 月日 1 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告 畢業(yè)論文（設(shè)計）題目：企業(yè)利潤操縱方法的分析 開題報告內(nèi)容（提綱）: （一）文選題背景及意義 隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤， 利潤操縱問題也隨之而來。上市公司利用各種手段對其盈利水平進行人為操縱，是 目前公司財務(wù)報表披露過程中一個不容回避的問題，已成為我國證券市場健康發(fā)展 的一個隱患。在利潤可以人為操縱的情況下，上市公司的業(yè)績增長將逐漸轉(zhuǎn)化為各 地方政府財力、母公司實力的較量，而不是公司在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，提高自身素質(zhì)基 礎(chǔ)上，進行市場競爭的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場情 況，來推測、判斷公司未來業(yè)績成長水平的做法將顯得非常荒唐。利潤操縱現(xiàn)象的 存在，使投資者與公司的信任被動搖，作為資本市場基石的信用受到考驗，直接影 響到證券市場的健康發(fā)展，因此上市公司的利潤操縱問題是我國證券市場急需解決 的問題。 利潤在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)收入與成本之間的關(guān) 系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。然而，正由于該指 標(biāo)在財務(wù)中占據(jù)重要的地位，一些經(jīng)營者從中謀取私利，進行利潤操縱。所以，對 利潤操縱行為進行研究具有重大意義。 （二）主要研究內(nèi)容 1 引言 1.1 研究背景及意義 1.2 研究思路及方法 1.3 相關(guān)文獻綜述 2 利潤操縱的概念 2.1 利潤操縱的相關(guān)概念 2.2 企業(yè)實施利潤操縱的動機 3 企業(yè)利潤操縱方法分析 2 3.1 運用掛賬方式實施利潤操縱 3.2 運用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤 3.3 利用會計變更政策利潤操縱 3.4 提前或延后確認收入 3.5 其他常見利潤操縱方法 4 利潤操縱行為的解決對策 4.1 完善會計準則和相關(guān)法律法規(guī) 4.2 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu) 4.3 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 4.4 加強會計人員職業(yè)道德教育 4.5 增強注冊會計師的獨立性 5 結(jié)語 參考文獻 致謝 年級專業(yè)：學(xué)生簽名：年月日 指導(dǎo)教師意見： 1同意開題（）2修改后開題（）3重新開題（） 指導(dǎo)教師簽名：年月日 3 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計設(shè)計）過程檢查情況記錄表過程檢查情況記錄表 指導(dǎo)教師、學(xué)生均應(yīng)當(dāng)分階段檢查畢業(yè)論文（設(shè)計）的進展情況（過程檢查記錄至少不少于 3 次） ： 第第 1 1 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見： 第第 2 2 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見： 第第 3 3 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見： 第第 4 4 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見： 第第 5 5 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見： 學(xué)生簽名：年月日指導(dǎo)教師簽名：年月日 總體完成情況總體完成情況 指導(dǎo)教師意見： 1按計劃完成，完成情況優(yōu)（） 2按計劃完成，完成情況良（） 3基本按計劃完成，完成情況合格（） 4完成情況不合格（） 指導(dǎo)教師簽名：年月日 4 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）答辯記錄表本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）答辯記錄表 答辯人年級專業(yè) 論文（設(shè)計）題目企業(yè)利潤操縱方法的分析 答辯小組成員 答辯記錄： 記錄人簽名：年月日 5 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）學(xué)術(shù)誠信聲明本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）學(xué)術(shù)誠信聲明 學(xué)號姓名 年級專業(yè) 畢業(yè)論文（設(shè)計）題目企業(yè)利潤操縱方法的分析 學(xué)生誠信聲明學(xué)生誠信聲明 本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計） ，是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨立完成的。除畢業(yè)論文 （設(shè)計）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計）不包含任何其他個人或集體已 經(jīng)正式發(fā)表的學(xué)術(shù)和研究成果，不存在剽竊和抄襲行為。如有違反，本人接受學(xué)院規(guī)定 的處分并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。特此聲明！ 學(xué)生（簽名） ： 年月日 指導(dǎo)教師誠信聲明指導(dǎo)教師誠信聲明 經(jīng)過本人認真核查，該同學(xué)的畢業(yè)論文（設(shè)計）是在本人指導(dǎo)下獨立完成的。除畢 業(yè)論文（設(shè)計）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計）不包含任何其他個人或 集體已經(jīng)正式發(fā)表的學(xué)術(shù)和研究成果，不存在剽竊和抄襲行為。特此聲明！ 指導(dǎo)教師（簽名） ： 年月日 6 摘摘要要 利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的綜合性反映，在實際工作中不少企業(yè)為了達到某種目的，常會通過 操縱企業(yè)會計信息的方式人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。此行為掩蓋了企業(yè)的真實利潤，嚴重危害到了國家和 社會公眾的合法權(quán)益，必須制止此惡劣行為。針對當(dāng)今社會普遍存在的利潤操縱現(xiàn)象，筆者以利潤 和利潤操縱的內(nèi)涵為切入點闡述了企業(yè)利潤操縱行為的危害性，從企業(yè)管理者、資本市場、獲取銀 行信貸等方面剖析了出現(xiàn)利潤操縱舞弊行為的動機，在此基礎(chǔ)重點分析了利用掛賬、關(guān)聯(lián)關(guān)系、會 計變更、提前或延后確認等多種目前最為常見的企業(yè)利潤操縱方法，針對這些常見方法提出了消除 和遏制利潤操縱舞弊行為的對策。希望通過本命題研究能有效消除或降低企業(yè)利潤操縱行為的發(fā)生 概率，促進企業(yè)健康向前發(fā)展。 關(guān)鍵詞：利潤操縱；動機；危害；操縱方法；對策 7 Analysis Method Of Operating Profit Abstract： Profit is a comprehensive enterprise production and operation results reflect, in practical work, many enterprises in order to achieve a certain purpose, often artificially regulate corporate profits through the manipulation of accounting information way. This obscures the real corporate profits, serious harm to the legitimate rights and interests of the state and the public, must stop this bad behavior. In the light of the commonly existing phenomenon in todays society profit manipulation, meaning the profit and profit manipulation to harm the entry point on the profit manipulation behavior, from the enterprise management, capital markets, access to bank credit, analyzes the emergence of profit manipulation fraud motivation, on the basis of analyses, using credit association relationship, accounting changes, advance or delayed confirmation is currently the most common method of operating profits, according to these common methods and puts forward some countermeasures to eliminate and prevent fraud behavior of profit manipulation. Hope that through this thesis research can effectively eliminate or reduce the occurrence probability of manipulation of corporate profits, to promote the healthy development of enterprises. Keywords：Profit manipulation；Motive；Detriment；Operating method；Countermeasure 目目錄錄 1 引言 1 1.1 研究背景及意義. 1 8 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究的目的與意義 1 1.2 研究思路及方法 1 1.3 相關(guān)文獻綜述.2 2 利潤操縱的概念利潤操縱的概念.2 2.1 利潤操縱的相關(guān)概念 3 2.1.1 利潤 3 2.1.2 利潤操縱 3 2.2 企業(yè)實施利潤操縱的動機. 4 2.2.1 企業(yè)管理者動機 4 2.2.2 資本市場動機 5 2.2.2.1 取得公司上市資格. 5 2.2.2.2 獲取增發(fā)股票資格. 5 2.2.2.3 提高股票發(fā)行價格，增加公司年收益總值. 5 2.2.2.4 避免因業(yè)績不佳被摘牌. 6 2.2.3 其他動機 6 2.2.3.1 獲取銀行貸款. 6 2.2.3.2 避稅漏稅. 6 2.2.3.3 企業(yè)團隊利益. 6 3 企業(yè)利潤操縱方法分析.7 3.1 運用掛賬方式實施利潤操縱. 7 3.1.1 通過應(yīng)收賬款掛賬進行利潤操縱 7 3.1.2 運用待處理財產(chǎn)損益掛賬操縱利潤. 8 3.1.3 運用預(yù)提費用掛賬操縱利潤 8 3.2 運用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤. 8 3.2.1 關(guān)聯(lián)購銷 8 3.2.2 托管經(jīng)營 9 3.2.3 計收資金占用費用 9 3.2.4 資本弱化 9 9 3.2.5 轉(zhuǎn)讓定價 10 3.3 利用會計變更政策利潤操縱. 10 3.3.1 利用會計估計變更方式操縱利潤 10 3.3.3.1 資產(chǎn)減值準備11 3.3.3.2 變更固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策11 3.3.2 利用會計政策變更方式操縱利潤 12 3.4 提前或延后確認收入. 13 3.5 其他常見利潤操縱方法. 13 3.5.1 通過銷售收入操縱利潤 13 3.5.2 通過債務(wù)重組方式操縱利潤 14 3.5.3 運用長期股權(quán)投資收益的核算方法操作利潤 15 3.5.4 采用非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換方式操縱利潤 15 4 利潤操縱行為的解決對策 15 4.1 完善會計準則和相關(guān)法律法規(guī). 15 4.2 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu). 16 4.3 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施. 16 4.4 加強會計人員職業(yè)道德教育. 16 4.5 增強注冊會計師的獨立性. 16 5 結(jié)語 16 參考文獻17 致謝.18 1 1 引言 1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景 隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤，利潤 操縱問題也隨之而來。利潤在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)收 入與成本之間的關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。上市 公司利用各種手段對其盈利水平進行人為操縱， 是目前公司財務(wù)報表披露過程中一個不 容回避的問題，已成為我國證券市場健康發(fā)展的一個隱患。 在利潤可以人為操縱的情況下，上市公司的業(yè)績增長將逐漸轉(zhuǎn)化為各地方政府財 力、母公司實力的較量，而不是公司在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，提高自身素質(zhì)基礎(chǔ)上，進行市場 競爭的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場情況，來推測、判斷公 司未來業(yè)績成長水平的做法將顯得非?；奶?。利潤操縱現(xiàn)象的存在，使投資者與公司的 信任被動搖，作為資本市場基石的信用受到考驗，直接影響到證券市場的健康發(fā)展，因 此上市公司的利潤操縱問題是我國證券市場急需解決的問題。 1.1.2 研究的目的與意義 利潤是企業(yè)最為重要的財務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進行戰(zhàn)略性經(jīng)營決策的依據(jù)，同 時也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的主要依據(jù)，此外，企業(yè)利潤也是企業(yè)吸引外部投資者做決策 的關(guān)鍵性因素，由此可見利潤在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了 多起性質(zhì)惡劣的利潤操縱事件，我國企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象也屢禁不止，為有效遏制企業(yè)利 潤操縱舞弊行為，有必要對利潤操縱方法進行深入研究和剖析，通過對企業(yè)利潤操縱的 動機、 危害、 方法和對策的論述， 希望從根源上找到問題癥結(jié)所在并將此問題徹底根治， 進而促進經(jīng)濟建設(shè)的健康發(fā)展和和諧社會的構(gòu)建。鑒于這些因素的存在，對本命題展開 研究有其巨大的現(xiàn)實意義。 1.2 研究思路及方法 本文以企業(yè)利潤操作舞弊行為為研究對象，以企業(yè)利潤操作的動機和危害為突破 口，重點剖析了企業(yè)常用的利潤操縱方法和預(yù)防措施。在具體論述時擬采用以下基本思 路對企業(yè)利潤操作方法的分析進行研究： 2 利潤操縱的概述 企業(yè)利潤操縱方法的分析 利潤操縱行為的解決對策 研究背景及意義相關(guān)文獻綜述研究思路及方法 1.3 文獻綜述 國外專門對利潤操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會計造假）進行研究的文獻 并不多見， 但關(guān)于盈余管理的研究文獻卻很多。 如黑利： 1985 年52、 莫葉： 1988 年53、 斯威尼：1994 年54、馬德方和派克：1997 年55分別關(guān)于企業(yè)管理人員獎金計劃、 政治成本、負債契約、總經(jīng)理變更等與盈余管理進行了實證研究。除此之外，國外關(guān)于 企業(yè)利潤操作的文獻資料就少之又少了 相對來說國內(nèi)會計界專門研究上市公司和大型國有企業(yè)利潤操縱相關(guān)問題的文獻 較多。余海波：2007 年17以企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀為突破口，從國有資產(chǎn)流失、國家稅收 流失、增大金融機構(gòu)和投資部門的風(fēng)險等方面闡述了企業(yè)利潤操縱的危害性，針對企業(yè) 客觀存在的利潤操作現(xiàn)狀，從提高會計人員技術(shù)及道德水平、完善會計制度等方面提出 了防范和遏制利潤操縱行為的方法。李憲英：2009 年10以利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因為 突破口，闡述了追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團體利益是 企業(yè)利潤操縱的根本原因。同時，對較為常見的企業(yè)利潤操縱手法進行了解說，并針對 普遍存在的利潤操作方式的防范進行了論述。王保松：2010 年3重點分析了關(guān)聯(lián)交易、 運用會計政策、會計估計變更以及通過銷售收入等方式操縱利潤，針對這些常見的利潤 操縱方式從加強關(guān)聯(lián)交易控制、完善會計制度和準則、完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面進行了 切實有效的防范。張永澤：2010 年2以國家財政部 2006 年 2 月 15 日發(fā)布施行的新企 業(yè)會計準則體系為基準，闡述了目前較為常見的利潤操縱方式，并提出了鑒別企業(yè)利潤 操縱舞弊行為的方法以其達到防治利潤操縱的目的。高屹：2010 年10以企業(yè)利潤操縱 3 原因為切入點，剖析了企業(yè)操縱利潤的常見手段，最后提出了解決利潤操縱問題的有效 措施。任永宏：2010 年29論述了我國中小企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和發(fā)揮出 來的巨大作用，通過對中小企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀的分析，總結(jié)歸納了中小企業(yè)在利潤操縱 方面存有的一些問題以及常見利潤操縱手段， 進而提出了若干針對中小企業(yè)利潤操縱舞 弊行為治理的有效措施。李亞敏：2010 年7以企業(yè)操縱利潤行為的動機為出發(fā)點，分 析了較為常見的利潤操縱方法， 提出了切實有效遏制利潤操縱舞弊行為的措施。 陳衛(wèi)紅、 楊楠：2010 年8分析了中小企業(yè)最為常見的利潤操縱方法，深入剖析了中小企業(yè)操縱 利潤的動機和常見手段，闡述了企業(yè)會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，充分人 認識利潤操縱行為和進行有效的遏制有助于企業(yè)報表的完善和發(fā)展。 尹世芬： 2009 年21 列舉了新會計準則下上市公司利潤操縱的主要外在表現(xiàn)， 分析了上市公司利用新會計準 則的漏洞進行利潤操縱的原因所在， 并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤操縱舞 弊行為的良策。任潮、文擁軍：2009 年6對新老會計準則在實際應(yīng)用中的不同進行了 比較分析，通過比較得出新會計準則在一定程度上約束了企業(yè)利潤操縱行為，并對新會 計準則在實施中有可能出現(xiàn)的問題和不完善之處進行了闡述。 2.利潤操縱的基本內(nèi)容 2.1 利潤操縱的內(nèi)涵 2.1.1 利潤 利潤指“企業(yè)銷售產(chǎn)品是的收入扣除成本價格和稅金以后的魚額，在不同的社會條 件下，利潤的內(nèi)涵不同，體現(xiàn)的社會關(guān)系不同。 ”1從經(jīng)濟學(xué)角度來說，利潤又被簡稱為 經(jīng)濟利潤或是超額利潤，其中經(jīng)濟利潤中包含了機會成本，它既可以是正數(shù)也可以是負 數(shù)。在完全競爭的市場環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時是產(chǎn)生損失最小 化或是利潤最大化的前提， 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負經(jīng)濟利潤數(shù)值必須不低于企業(yè)的 平均變動成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 2.1.2 利潤操縱 目前，對于利潤操縱會計界存在兩種不同的觀點：第一種觀點將利潤操縱等同于西 方會計文獻中的盈余管理， 泛指企業(yè)管理層為了實現(xiàn)市場價值最大化或是其他目的而進 行的會計政策選擇，通過目的性明確的會計選擇政策人為調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的會計行為。第 二種觀點認為利潤操縱是企業(yè)管理層出于某種動機， 充分運動現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和 法律盲點， 更有甚者運用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財務(wù)利潤或是企業(yè)的實際獲利能 1 4 力進行人為操縱。本文對利潤操縱的論述采用第二種觀點，即廣義理解上的利潤操縱概 念，它既包含了合乎我國現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的利潤操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利 潤操縱。 利潤是企業(yè)會計信息最為重要的組成部分， 會計利潤信息一旦失真將會帶來諸多危 害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國家 對針對企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策或是財政補貼；導(dǎo)致國家稅收大量流失：采用減少當(dāng)期利 潤、 少開銷項發(fā)票、 偽造會計憑證、 多開進項增值稅發(fā)票等方式避稅； 擾亂經(jīng)濟秩序： 相關(guān)會計信息是國家制定宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的主要依據(jù)之一， 當(dāng)未及時發(fā)現(xiàn)或排除的虛 假財務(wù)信息積累到一定程度時會嚴重影響國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的制定， 進而影響到整 個國民經(jīng)濟，嚴重擾亂了整體經(jīng)濟秩序；削弱了國家財經(jīng)法紀的尊嚴；加大了社會 不安定因素。 2.2 企業(yè)實施利潤操縱的動機 隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的進一步推廣和深入，國內(nèi)各大小企業(yè)在自身發(fā)展中對會計信 息的需求也與日俱增， 尤其是上市公司對會計需求質(zhì)量更高。 按照我國現(xiàn)行的法律法規(guī)， 財務(wù)人員在進行企業(yè)財務(wù)處理時常需根據(jù)國際通行的會計準則中的相關(guān)原則結(jié)合自 身的實踐經(jīng)驗做出相對應(yīng)的 “職業(yè)判斷” 。 在缺乏相關(guān)法律法規(guī)管制下， 財務(wù)人員的 “職 業(yè)判斷”在實際工作中得到了廣泛應(yīng)用，使之演變成為了真正的“職業(yè)判斷” ，進而成 為企業(yè)操縱經(jīng)濟利潤的主要手段。 對企業(yè)而言，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營收益的標(biāo)準，通常情況下企業(yè)會通 過年度財務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營業(yè)績， 其中經(jīng)濟利潤是最為關(guān)鍵的年度財務(wù)報表指標(biāo)之 一。為此，怎么樣才能完成年初的預(yù)算和年度經(jīng)濟利潤整體計劃，促使經(jīng)濟利潤指標(biāo)按 照企業(yè)自身發(fā)展需求的方向進行有效調(diào)整就成了企業(yè)管理層關(guān)注的焦點問題。 當(dāng)利潤無 法達到企業(yè)自身發(fā)展需求時，企業(yè)常通過利潤操縱的方式實現(xiàn)，這也是企業(yè)利潤操縱舞 弊行為屢禁不止的原因所在。 2.2.1 企業(yè)管理者動機 企業(yè)管理者是企業(yè)管理行為過程的主體， 按照其管理范圍擁有與之相對應(yīng)的責(zé)任和 權(quán)利，管理者想獲得更高管理報酬和謀求個人前途是企業(yè)施行利潤操縱的主要動因。期 權(quán)激勵制度實行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來越少，反倒是股票 期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來越高。 在股票期權(quán)多寡決定管理者薪水高低的前 提下，不少業(yè)績不佳導(dǎo)致股價下滑的公司，為了通過改變股票價格變現(xiàn)不少管理者就會 5 通過虛增利潤的方式利潤操縱，為自己謀求個人利益所得的最大化。 管理者通過利潤操縱為自己謀取前途這種情況在國有企業(yè)中比較多見。 國有企業(yè)的 內(nèi)部升遷制度跟私有企業(yè)有著很大的差別，比較注重個人管理下所取得的業(yè)績。在業(yè)績 決定個人前途的機制下，部分管理者為了盡快升遷就會在財務(wù)報表上下功夫，通過人為 利潤操縱的方式擴大業(yè)績。在財務(wù)制度和相關(guān)法律制度的不完善的前提下，利潤操縱的 施行者非但沒有得到相應(yīng)的處罰，反而能得償所愿順利升遷。正因如此，不少管理者紛 紛采用利潤操縱的手段滿足自己晉升的個人需求。 2.2.2 資本市場動機 從某種角度來說， 資本市場動機是上市公司出于某種目的進行利潤操縱的主要動機 之一。在實際經(jīng)營中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績不佳被摘牌，常 通過利潤操縱手段虛增公司利潤。 2.2.2.1 取得公司上市資格 根據(jù)我國公司法和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，公司上市前三年必須連續(xù)盈利且經(jīng)營業(yè) 績要格外突出， 只有具備這些條件才有資格申請上市， 才有可能順利通過證監(jiān)會的審批。 從獲取上市資格的條件中我們可以看出公司上市前必須有較為良好的經(jīng)營業(yè)績， 經(jīng)營業(yè) 績是決定公司是否能上市的關(guān)鍵性因素。我國相關(guān)部門對發(fā)行新股實行“計劃管理，額 度控制”的政策，此政策對每年發(fā)行新股的額度做了限制，不少公司為了取得股票發(fā)行 額度就會運用利潤操縱手段虛增經(jīng)營業(yè)績， 企圖通過該手段達到證監(jiān)會對上市公司的審 批標(biāo)準。 2.2.2.2 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國證券法相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負數(shù)，上市 公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負數(shù)就會喪失增發(fā)股票的資格。 相對于新股上市成本和間接 融資成本來說，增發(fā)股票的實際資金成本要低很多，這也是為什么上市公司偏向于增發(fā) 股票的原因所在，從某種角度來說上市公司喪失增發(fā)股票資格對其收益影響很大。為了 降低運營成本，獲取增發(fā)股票的資格，不少上市公司就會在公司年度報表上動腦筋，反 復(fù)測算當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率是否達到增發(fā)資格的標(biāo)準， 倘若無法達到增發(fā)資格的硬性規(guī)定 則會通過利潤操縱手段調(diào)節(jié)年度凈資產(chǎn)收益率。 2.2.2.3 提高股票發(fā)行價格，增加公司年收益總值 公司規(guī)模發(fā)展到一定程度常會通過上市的方式尋求發(fā)展和突破， 利用難得的股票發(fā) 行額度為公司籌集更多的資金是公司爭取上市的根本原因所在。 從籌集資金總量計算公 6 式（股票籌集資金總量=發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量 為定數(shù)的時股票發(fā)行價格高低將直接影響到籌集的資金多寡。 我國股票發(fā)行實行的是計 劃額度政策，上市公司獲得的股票發(fā)行額度是有限制的，為此，通過利潤操縱手段提高 股票發(fā)行價格就成為了公司上市計劃中籌集更多資金最直接有效的手段。 2.2.2.4 避免因業(yè)績不佳被摘牌 根據(jù)我國公司法和證券法的相關(guān)規(guī)定，公司申請上市前三年必須營盈利且 經(jīng)營業(yè)績特別突出，才能通過證監(jiān)會的審批獲取發(fā)行股票的資格，上市公司在證券市場 中進行增發(fā)股票等融資行為證監(jiān)會也有明文規(guī)定。此外，證監(jiān)會對上市公司的摘牌也有 嚴格的規(guī)定。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會勒令期限讓上市公司消除虧 損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法消除經(jīng)營虧損證監(jiān) 會將收回其發(fā)行股票資格。在利益驅(qū)使下，上市公司為了保住自己的上市資格，避免因 業(yè)績不佳摘牌退市，常會鋌而走險采用人為利潤操縱舞弊行為虛增利潤。 2.2.3 其他動機 2.2.3.1 獲取銀行貸款 企業(yè)在經(jīng)營和擴大再生產(chǎn)中常常會面臨資金鏈短缺的情況， 在這種情況下向金融機 構(gòu)融資能有效解決資金短缺。企業(yè)向金融機構(gòu)融資貸款時，銀行為了控制信貸風(fēng)險會對 貸款企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行綜合性評估，根據(jù)評估結(jié)果判斷是否需要房貸。企業(yè)是否 有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素， 一般情況下銀行會通過對企業(yè)的資產(chǎn)狀況 和經(jīng)濟效益高低的評估來測算企業(yè)的還貸能力大小。 資信不好或是經(jīng)濟效益不好的企業(yè) 還貸能力較差，出于風(fēng)險考慮銀行一般不會貸款給這些企業(yè)。為此，不少企業(yè)為了從銀 行獲取貸款常會選用編制虛假會計報表虛增利潤的方式達到融資目的。 2.2.3.2 避稅漏稅 企業(yè)在經(jīng)營中需每年繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需繳納的所得稅是按照納稅規(guī)定進行 調(diào)整，通過會計利潤調(diào)整為企業(yè)應(yīng)納稅的所得額乘以稅率得出來的，在稅率為定數(shù)的前 提下企業(yè)利潤是影響繳納企業(yè)所得稅多寡的關(guān)鍵因素。 企業(yè)通過利潤操縱手段可以虛減 利潤， 利潤減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少， 進而達到了降低賦稅的目的。 從表面來看，通過利潤操縱虛減利潤避稅的方式可以減少企業(yè)的資本支出，增加企業(yè)的 整體運營資本提高企業(yè)的利潤水平，也能增加股東的紅利，這也是眾多企業(yè)樂此不疲采 用利潤操縱獲利的動因之一。 2.2.3.3 企業(yè)團隊利益 7 為了增加員工的歸屬感，培養(yǎng)忠誠度高的員工，不少企業(yè)將員工的工資、福利待遇 和獎金等個人收益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤。 企業(yè)的管理者出于企業(yè)團隊利益考慮常 運用各種手段人為操縱會計信息，通過虛構(gòu)利潤的方式保障小團隊利益。 3 企業(yè)利潤操縱方法分析 不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤的手段調(diào)控利潤， 為了有效遏 制利潤操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見的企業(yè)利潤操縱方法，掌握企業(yè)利潤 操縱手段方能從源頭解決此問題。在長期的實踐中企業(yè)利潤操縱方法是層出不窮，雖說 利潤操縱手段存在靈活多變性，但萬變不離其中，掌握利潤操縱主要方法是杜絕此舞弊 行為的關(guān)鍵。 3.1 運用掛賬方式實施利潤操縱 按照我國新會計制度的有關(guān)規(guī)定， 但凡企業(yè)所發(fā)生的該處理費用都需在當(dāng)期處理并 將其計入損益之中。出于使用當(dāng)期盈利等目的不少企業(yè)無視新會計制度規(guī)定，采用了掛 賬的方式實施利潤操縱，通過降低當(dāng)期費用的方法達到虛增利潤的最終目的。 3.1.1 通過應(yīng)收賬款掛賬進行利潤操縱 應(yīng)收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收 取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。 ”應(yīng)收賬款隨企 業(yè)銷售形成的發(fā)生而產(chǎn)生的債權(quán)，隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)范疇內(nèi)，一般情況下企業(yè)會按 照應(yīng)收賬款的不同來源分別立項，在確認收入的時候會同時確認應(yīng)收賬款。由此可見， 企業(yè)應(yīng)收賬款的確認和收入確認兩者之間存在極為密切的關(guān)系。 應(yīng)收賬款是否能及時收回是影響企業(yè)業(yè)績的主要因素之一，一般而言三年以上未 收回的應(yīng)收賬款收回的概率很低，按規(guī)定應(yīng)將其做壞賬處理并計入當(dāng)期損益中，很多企 業(yè)則采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法操縱未收回的應(yīng)收賬款達到虛增利潤的目的。 按照我國會計制 度相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購銷活動時產(chǎn)生的債權(quán)，為了調(diào)節(jié) 利潤不少企業(yè)違背了其他應(yīng)收賬款的核算原則， 將部分企業(yè)該結(jié)算未結(jié)算的費用長期掛 賬。 案例一：A 公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，B 公司在倒閉前是 A 公司某區(qū)域 的冰箱代理商，2006 年清盤核算后 B 公司還欠 A 公司貨款伍拾萬元。按照我國會計制 度相關(guān)規(guī)定，超過三年以上未收回的應(yīng)收賬款需轉(zhuǎn)入壞賬處理計入當(dāng)期損益，但 A 公 司在 2011 年的財務(wù)報表中都未將此病應(yīng)收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡單的掛賬 8 處理。A 公司選用掛賬不轉(zhuǎn)的利潤操縱方法，虛增了 2006 年至今的公司收益，此法在 為 A 公司虛增利潤的同時，對其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。 3.1.2 運用待處理財產(chǎn)損益掛賬操縱利潤 按照我國會計法的相關(guān)固定， 對企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財產(chǎn)均需按 照規(guī)定程序報請相關(guān)部門，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可處理盤盈和盤虧財產(chǎn)。不少企業(yè)對內(nèi) 部財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財產(chǎn)只掛在賬上，沒按相關(guān)規(guī)定做財務(wù)處理，這樣一來 就能增加或是減少當(dāng)期利潤。 案例二：B 公司是一家中型家紡廠，主要做出口貿(mào)易這塊，經(jīng)營情況一直良好，受 2008 年全球金融危機影響，企業(yè)的經(jīng)營效益開始走下坡，出現(xiàn)了虧損。2009 年財產(chǎn)清 查時盤虧人民幣伍拾萬元整，經(jīng)相關(guān)部門批準后財務(wù)將此做了盤虧財產(chǎn)處理，卻沒有按 照規(guī)定做財務(wù)處理，只是將其掛在盤虧賬面上，這樣做的結(jié)果是增加了 B 公司當(dāng)期的 利潤，有助于該公司吸引投資者和向銀行借款。 3.1.3 運用預(yù)提費用掛賬操縱利潤 企業(yè)向金融機構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計 入當(dāng)期損益中， 很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個會計期間一次性計入當(dāng)期損益 中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤不能如實反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。 案例三： C 公司在 2011 年 12 月份向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行借了一筆為期 10 個月的銀行貸 款， 利息總額為人民幣 10 萬元， 雙方約定在借款到期時 C 公司連同本金一起歸還銀行。 按照我國會計法相關(guān)規(guī)定，利息應(yīng)該采用預(yù)提的方法分 10 個月每月計入 1 萬元到財務(wù) 費用賬戶。C 公司運用當(dāng)年預(yù)提短期借款利息方式操縱利潤，在年末將 10 萬元借款利 息全部計入當(dāng)年損益中，此舞弊行為大幅度降低了公司年末需繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額。 3.2 運用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤 通過關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤是比較常見的手法， 這種調(diào)節(jié)利潤的方式在上市公司較為多 見。一般而言，上市公司大都屬于集團公司，在母公司下還存在不少子公司或是與其關(guān) 系密切相關(guān)的公司，上市公司高層管理者一般都會運用它們之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過拆借 資金的方式向關(guān)聯(lián)公司收取資金占有費， 或是通過向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁費用的方式虛增上市 公司當(dāng)期利潤。 3.2.1 關(guān)聯(lián)購銷 集團公司為了扶持旗下上市公司通常會以遠低于正常市場價格的方式向上市公司 提供原材料，同時以超出市場正常價格買斷上市公司提供的產(chǎn)品，運用原材料供應(yīng)渠道 9 和產(chǎn)品銷售渠道的方式幫上市公司轉(zhuǎn)移了價格差， 并通過公司主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款 等方式實現(xiàn)了上市公司的利潤轉(zhuǎn)移。 案例四：某集團公司旗下有十幾家分公司，其中 A 公司是集團公司下經(jīng)營規(guī)模最 大的公司，主要生產(chǎn)食用油，且經(jīng)營收益良好。為了扶持 A 公司，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移的目 的，集團公司以低于市場價 2 倍的價格源源不斷地為 A 公司提供原材料，并以高于市 場價 3 倍的價格買斷 A 公司出品的食用油。 3.2.2 托管經(jīng)營 最近這幾年托管經(jīng)營逐漸成為了企業(yè)運營的主要方式，托管經(jīng)營的方式較為多變， 常見的有將企業(yè)資產(chǎn)委托他人經(jīng)營管理和接受企業(yè)委托經(jīng)營他人資產(chǎn)。 由于我國目前在 受托經(jīng)營管理方面缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)和具體操作規(guī)范，加上會計信息的不對稱，托管 經(jīng)營在實際操作中常為成為企業(yè)操縱利潤的手段。 3.2.3 計收資金占用費用 按照我國會計法和公司法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)之間不允許互相拆借資金， 但在實際操作中關(guān)聯(lián)公司之間資金拆借現(xiàn)象極為常見。 為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目 的，集團公司大都會與關(guān)聯(lián)公司進行大量的非業(yè)務(wù)資金往來活動。通常情況下集團公司 會采用資金占用費的形式為關(guān)聯(lián)公司提供部分資金資助， 提供給關(guān)聯(lián)公司的部分資金集 團公司會收取高額的利率，這樣一來就能增加集團公司的利潤，而缺少資金的關(guān)聯(lián)公司 也可獲得經(jīng)營所的資金。 案例五：A 公司和 B 公司屬于關(guān)聯(lián)公司，A 公司為了擴大再生產(chǎn)向 B 公司借款人 民幣壹佰萬元，B 公司以資金占用費的方式為 A 公司提供周轉(zhuǎn)資金，其利息為銀行借 貸的 2 倍，還款周期為一年。通過這種形式 A 公司如愿獲得了擴大再生產(chǎn)所需資金，B 公司則增加了一筆數(shù)目不少的利潤。 3.2.4 資本弱化 資本弱化指“企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資） 比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。 ”1換言之，資本弱化指的是納 稅人出于避稅或其他目的考慮， 通過增加投資企業(yè)中貸款額度的方式減少所有者權(quán)益的 份額，用貸款代替所有者權(quán)益進行融資或是投資，這類情況在跨國公司中較為多見。按 照我國相關(guān)法律規(guī)定利息支出可以在稅前進行扣除，跨國公司運用高負債、低投資的方 式增加了企業(yè)的利息支出，操縱利潤后減少了所得稅的繳納數(shù)額。除了跨國公司之外， 1 10 關(guān)聯(lián)企業(yè)也常通過資本弱化方式逃稅避稅。 案例六： A 公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的 15%， 在經(jīng)營情況良好的情況 下 A 公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬元。這樣一來就加大了 A 公司債權(quán)性籌資的 占有率，通過資本弱化方式實現(xiàn)了降低稅負的目的。 3.2.5 轉(zhuǎn)讓定價 轉(zhuǎn)讓定價泛指關(guān)聯(lián)公司相互之間在銷售產(chǎn)品、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)等商業(yè)往 來時制定的價格，在跨國經(jīng)濟活動往來中，關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間通過轉(zhuǎn)讓定價方式避稅比 較常見，其主要避稅手法有：高稅收國企業(yè)向高稅國關(guān)聯(lián)的企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠低于市場價格； 低稅國企業(yè)向低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售 產(chǎn)品、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠高于市場價格。 在這樣的操作模式下， 利潤就會從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，達到最大限度降低企業(yè)稅收的效果。 3.3 利用會計變更政策利潤操縱 我國的會計變更囊括了會計估計變更和會計政策變更， 企業(yè)在面臨會計估計變更和 會計政策變更相關(guān)問題時，財務(wù)人員需要憑借自己的“職業(yè)判斷” ，對于這一點在前文 中我們曾簡單提到過，當(dāng)財務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在無規(guī)章制度約束下即會成為企業(yè)利 潤操縱的手段。 不論是會計政策變更還是會計估計變更都會對企業(yè)當(dāng)期損益造成極大的 影響，也有可能對企業(yè)會計變更前后的各期損益都造成影響。雖說全球范圍內(nèi)的各國各 地區(qū)的會計準則存在比較大的差異性，在會計變更財務(wù)處理方法上面也存在差異性，但 均要求企業(yè)在發(fā)生會計變更后必須在會計報表附注中注明會計變更的理由以及會計變 更對當(dāng)期利潤造成的影響，以此增加會計信息的準確性和及時性。 3.3.1 利用會計估計變更方式操縱利潤 會計估計指“對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判 斷。 ”1其作用是及時為企業(yè)提供有用的會計信息。會計估計變更則指“由于資產(chǎn)和負債 的當(dāng)期狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化， 從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或資 產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。 ”2當(dāng)企業(yè)賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時，或者 是取得會計信息的渠道發(fā)生變化時，都需及時對會計估計進行重估，以便提高其信息的 準確性和及時性。 在實際生產(chǎn)經(jīng)營中由于各種不確定因素的存在， 企業(yè)進行會計核算和會計信息披露 1 2 11 時就不可避免地會涉及到會計估計。因會計估計能有效虛增或虛減企業(yè)利潤，出于多種 不同目的，不少企業(yè)均采用此法操作利潤追求不可告人的目的。 3.3.3.1 資產(chǎn)減值準備 根據(jù)我國企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年度終了對各項 資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項可能的損失，對可能發(fā) 生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。 ” 1制定該項規(guī)定的原意是為了保障企業(yè)收益的確認和 準確計量內(nèi)部資產(chǎn)， 在合理預(yù)計各項可能損失的基礎(chǔ)上客觀反映企業(yè)內(nèi)務(wù)財務(wù)狀況及實 際經(jīng)營情況。在實際操作中資產(chǎn)減值準備的確認和計量可操作性并不強，從某種角度來 說為企業(yè)在一定范圍內(nèi)盈余管理留有空間的會計制度滋長了會計估計濫用之風(fēng)。 案例七： A 公司 2010 年實現(xiàn)了利潤 800 萬元，該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值是 600 萬 元，已提折舊 150 萬元。出于技術(shù)進步等因素考慮，A 公司對該設(shè)備累計提取減值準備 為 250 萬元，其中 2010 年增提 50 萬元，假定該公司無其他納稅調(diào)整項目。按照我國稅 法相關(guān)規(guī)定，A 公司本年增提的減值準備需做調(diào)增并繳納所得稅，正常情況下 A 公司 2010 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： （800+50）25%=212.5 萬元 為了減少繳納的所得稅， A 公司在 2010 年 12 月底前將發(fā)生增值的設(shè)備按照實價出 售給了關(guān)聯(lián)公司 B 公司，按照回租的方式繼續(xù)使用出售的設(shè)備，A 公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理150 萬元 累計折舊150 萬元 固定資產(chǎn)減值準備250 萬元 貸：固定資產(chǎn)600 萬元 借：應(yīng)收賬款150 萬元 貸：固定資產(chǎn)清理150 萬元 從賬務(wù)處理中我們可以看出 A 公司出售設(shè)備并沒有影響到利潤，而減提固定次產(chǎn) 減值準備了 250 萬元，出售減值資產(chǎn)后 A 公司應(yīng)繳納的所得稅為： （800+50250） 25%=150 萬元 212.5150=62.5 萬元 由此可見，A 公司 2010 年年度可少繳納企業(yè)所得稅 62.5 萬元。 3.3.3.2 變更固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策 1 12 固定資產(chǎn)指的是企業(yè)使用期超過一年的房屋、建筑物、辦公設(shè)施設(shè)備、機械等，它 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的手段，也是企業(yè)得以生產(chǎn)經(jīng)營的重要資產(chǎn)組成部分。固定資產(chǎn)折舊則 指企業(yè)在一定的時限內(nèi)為了彌補固定資產(chǎn)的損耗， 按照我國會計法規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對固 定資產(chǎn)折舊率提取的折舊，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值，常見的固 定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊年限和資產(chǎn)剩余價值的估計上面存在很大的彈性空間， 隨著企 業(yè)的進一步發(fā)展和壯大， 在多年經(jīng)營中不少企業(yè)會根據(jù)所掌握的資料的完整性和準確度 適當(dāng)調(diào)整會計估計。此外，企業(yè)變更固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和固定資產(chǎn)剩余價 值只會影響企業(yè)會計利潤，對企業(yè)應(yīng)稅利潤沒有絲毫影響，也不會影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動中的現(xiàn)金流量。上述因素的存在，致使變更固定資產(chǎn)折舊政策成為了企業(yè)最為常見 的利潤操縱方法。 案例八：東方航空利用折舊政策操縱利潤 2000 年利潤2001 年中利潤2001 年利潤2001 年末固定資產(chǎn)總資產(chǎn) 2008 萬22651 萬13291 萬2023684 萬2960072 萬 飛機與發(fā)動機價值約 150 億元 2001 年 7 月之前公司采用的折舊政策為：殘值 3%，折舊年限為 10-15 年； 2001 年 7 月之后公司采取的折舊政策為：殘值 5%，折舊年限為 20 年； 運用會計變更政策，通過變更折舊政策該公司增加了利潤 4.5 億。1 3.3.2 利用會計政策變更方式操縱利潤 會計政策指的是企業(yè)在進行會計核算或是編制財務(wù)報表時采用的具體方法、 原則和 程度，對企業(yè)而言會計政策存在是的“選擇”難題，選擇何種會計政策將會影響其企業(yè) 會計制度的制定。會計政策變更指的是企業(yè)在某種會計事項的確認、計量和報告時所采 用的會計政策跟原來的會計政策不同。需要明確的一點是，不論是變更前的會計政策， 還是變更后的會計政策，都必須符合我國會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定。 通常情況下，企業(yè)選擇了某種會計政策后就不會輕易改變，改變會計政策必然會削 減企業(yè)會計信息的可比性， 企業(yè)會計信息可比性削減之后會加大報表使用者在比較企業(yè) 當(dāng)期和以前各期財務(wù)狀況跟企業(yè)經(jīng)營情況的難度。雖說會計政策改變會帶來一些隱患， 但對企業(yè)來說很多時候也有必要變更會計政策，當(dāng)外部會計大環(huán)境發(fā)生巨大改變時，企 業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境變化必然要改變原有的會計政策。 企業(yè)會計政策的可選擇性在方便企業(yè) 1 13 的同時，也給企業(yè)虛增利潤人為操縱利潤提供了便利。 運用存貨計價方法變更利潤操縱在企業(yè)中較為多見。 我國 企業(yè)會計準則 規(guī)定 “各 種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均 法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。 ”企業(yè)選擇不同的存貨計價方法 會直接影響到財務(wù)報告利潤和存貨的估價，進而對企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅收造成影響，對 企業(yè)而言選擇何種存貨計價方法是制定企業(yè)會計政策的關(guān)鍵所在。 企業(yè)變更會計政策時 需進行追溯調(diào)整，正因如此，企業(yè)變更存貨計價方法時會嚴重影響企業(yè)會計利潤和以前 各期的會計利潤。 此外， 企業(yè)還常通過變更固定資產(chǎn)初始計量方法、 無形資產(chǎn)計量方法、 生物資產(chǎn)的初始計量方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法等形式操縱利潤。 3.4 提前或延后確認收入 收入泛指“企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資 本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利 息收入、租金收入、股權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 ”1從廣義角度 來說收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其之外的活動形成的經(jīng)濟利益流入， 從狹義角度則將收 入限定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益流入， 不包括日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之外形成 的利益收入，文中涉及到的收入指的是廣義角度理解的收入。 收入作為企業(yè)財務(wù)會計最為重要的基本要素之一，它的提前確認和延后確認將直 接影響到當(dāng)期收益， 不少企業(yè)常通過提前確認收入或是延后確認收入的方式操縱企業(yè)利 潤。當(dāng)本期財務(wù)業(yè)績不理想時，為了賬面漂亮，不少企業(yè)會將收到對方預(yù)付款的同時即 刻將其作為收入，等到下期貨物發(fā)出時收到的貨款不再做任何處理，提前確認收入的財 務(wù)處理方法虛增了本期利潤。延后確認收入這種操作利潤的手法跟提前確認存在相似 性，該方法是將應(yīng)在本期確認的收入遞延到了未來期間內(nèi)確認。延后確認收入在經(jīng)營業(yè) 績好的企業(yè)中較為多見， 在未來收益預(yù)計可能會減少的情況下常通過此方法人為操控企 業(yè)利潤。 3.5 其他常見利潤操縱方法 3.5.1 通過銷售收入操縱利潤 通過銷售收入操縱利潤大都出現(xiàn)在企業(yè)年終，當(dāng)年終達不到既定的利潤目標(biāo)時， 不少企業(yè)就會采用提前確認銷售或虛報銷售收入的方式達到企業(yè)既定利潤目標(biāo)， 不論是 提前確認銷售收入，還是虛報銷售收入，企業(yè)都無法獲取現(xiàn)金。企業(yè)選用通過銷售收入 1 14 方式操縱利潤，財務(wù)指標(biāo)中應(yīng)收賬款的金額會得到相應(yīng)的增加，主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款在 流動資產(chǎn)中的比重增加及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。 企業(yè)虛構(gòu)銷售收入：為使虛構(gòu)的銷售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是 起草一份虛假購貨合同虛構(gòu)銷售收入， 也有部分企業(yè)會通過捏造存貨記錄或是偽造原始 憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷售交易的合法性和真實性。 銷售收入的認定時點： 利用收入的認定時點提前或延后銷售收入方法操作利潤在企 業(yè)中也較為多見。根據(jù)我國企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認必要條件 包括以下幾點：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)不 再對出售的商品保留與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的管理權(quán)或控制權(quán)； 購貨雙方經(jīng)濟行為的經(jīng)濟利 益能夠順利流入企業(yè)中；企業(yè)的收入和成本能夠通過會計政策正確計量。在購貨雙方 實際經(jīng)濟往來活動中，企業(yè)披露的相關(guān)會計信息需要有合理的歸屬期，這就很自然地會 涉及到銷售收入屬于哪個會計期間確認的相關(guān)問題。因會計期限假設(shè)的存在，部分企業(yè) 就會充分利用會計假設(shè)存在的空隙， 私自將本應(yīng)屬于下期的銷售收入提前計入當(dāng)期收益 中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。 案例九：A 公司在 2009 年年末虛開銷售收入 42339 元，并在 2010 年年初用紅字沖 回。通過虛增銷售收入的利潤操縱手法，A 公司 2009 年虛增收入 42339 元，而 2010 年 的利潤收入則減少了 42339 元。 3.5.2 通過債務(wù)重組方式操縱利潤 根據(jù)我國企業(yè)會計準則第 12 號債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人按照其債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項定義為債務(wù)重 組。 ”該準則采用的是公允價值的計算方式，規(guī)定企業(yè)在進行債務(wù)重組時需將收益和損 失同時計入當(dāng)期損益中。由于債務(wù)重組損益具有很多的不確定性，部分無力清償債務(wù)的 上市公司為了獲得債務(wù)全部豁免或是部分債務(wù)豁免機會， 常會通過債務(wù)重組方式操縱利 潤