行政管理論文-交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)論略.doc

行政管理論文-交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)論略摘要：2008年財政部新頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這對我國企業(yè)的內(nèi)控制度來說是一個劃時代的重大改革舉措，同時，也對交通事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度有著重要的啟示作用。交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有其自身的特點，存在某些不完善之處，因而應(yīng)以新的基本規(guī)范為指導，進行相應(yīng)的制度建設(shè)。只有加強交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能避免因內(nèi)控失效而給國有資產(chǎn)和單位遭受損失。關(guān)鍵詞：交通事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)一、引言財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年06月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。該基本規(guī)范一大突破是科學界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。基本規(guī)范強調(diào)內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。雖然新規(guī)范是主要面向企業(yè)，尤其是上市公司，但是，這一基本規(guī)范的實施對交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)有著借鑒和指導的意義。事業(yè)單位有其自身的特點，不同于企業(yè)要進行成本利潤核算，隨著改革的深入，交通事業(yè)單位也必須建立健全有效的內(nèi)控制度來保全國有資產(chǎn)。二、交通事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制制度缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財政部制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準。（二）內(nèi)控意識相對薄弱，對內(nèi)部控制重要性的認識不夠內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度，沒有認識到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當承擔的職責，僅僅把內(nèi)部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。（三）交通事業(yè)單位對財務(wù)與會計工作重視程度不夠財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督)，但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成服務(wù)機構(gòu)，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。因而無法提出有建設(shè)性的意見，來使資產(chǎn)進行保值增值。（四）過度重視預算收支，忽視預算編制和評價，使現(xiàn)有資金難以發(fā)揮應(yīng)有的作用部分行政事業(yè)單位管理人員認為單位內(nèi)部財務(wù)管理就是從財政“要錢、花錢”的過程，對編制預算的重要性認識不足，因而采取應(yīng)付的態(tài)度，形成了實際工作中遇事才跑財政的局面，導致預算推行難度大。正是由于忽視預算編制，因而形成了財務(wù)決策的隨意性，產(chǎn)生了管理上的松懈，致使專項資金預算執(zhí)行大打折扣。部分單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益不進行跟蹤審計，即使跟蹤調(diào)查，也是分析膚淺，總結(jié)簡單，效益考核基本走了過場，成本考核幾乎是空白，從而使好多項目資金難以取得預期的社會效益。（五）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式單位主要負責人擁有較大自由決策空間，受到單位內(nèi)部控制的約束也相對較少，因此，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和遵守的好壞直接受他們的影響。許多領(lǐng)導，辦事只圖方便快捷，盲目追求單位自身利益，不顧各部門之間的相互協(xié)調(diào)，僅僅把財務(wù)看作是單位的“錢袋子”。無論支出憑據(jù)是否合法，認為只要簽字就能夠報銷，致使內(nèi)部控制流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、完善交通事業(yè)單位內(nèi)部制度的建議交通事業(yè)單位應(yīng)從內(nèi)部控制制度建設(shè)上著手，合理借鑒企業(yè)全面預算管理制度，建立內(nèi)部成本考核與分析制度，將成本指標作為事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要管理信息，強化內(nèi)部控制體系的管理功能，合理開展風險評估，績效評價，使單位內(nèi)部控制重點放在合理進行資金籌集、配置、使用并提高有限資金的使用效率上，以此提升高等管理水平，為社會提供最大化的社會效益。交通事業(yè)單位要在充分考慮自己所屬特定業(yè)務(wù)類型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，以發(fā)揮管理及資金運用效率的最大化。（一）加強交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度環(huán)境建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境大體包括領(lǐng)導者的管理能力、管理風格，管理者本身的品質(zhì)特點以及價值取向、整個組織為完成自身管理職能而設(shè)里的嚴謹、高效的內(nèi)部管理控制程序與政策、各自職責的劃分、單位的組織結(jié)構(gòu)等等要素。單位負責人應(yīng)切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，理順會計關(guān)系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整；保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權(quán)益不受侵犯；經(jīng)常了解會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題；提高自己作為單位會計工作和會計資料第一“責任人”的意識。在決定會計事項、簽批會計資料時，發(fā)揚民主，廣泛征求意見，充分發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，先議后決、先明后簽，落實責任、心中有數(shù)，以實際行動遵循內(nèi)控制度。（二）控制活動是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容內(nèi)部控制是指為保證單位目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。在控制活動中，借鑒企業(yè)全面預算管理體系，實行成本核算與分析，是事業(yè)單位新型內(nèi)部控制框架的重要內(nèi)容。如部門平均管理成本，各部門業(yè)務(wù)不同，成本構(gòu)成不同，應(yīng)事先核定單位各部門的成本構(gòu)成，并給出預算指標，月底根據(jù)成本內(nèi)容進行成本的計算與考核，這對降低管理成本，提高管理效率有重要的作用。因此，對成本進行深入細致的核算與分析是非常必要的。同時，也說明建立事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，合理配呈稀缺資源，有效使用資金，借鑒營利組織的管理經(jīng)驗，把握其最佳結(jié)合點，是解決當前資金嚴重不足的重要手段，也是建立新型事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。（三）完善部門預算制度，強化預算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財政預算制度從過去的功能預算到現(xiàn)在的部門預算，是對行政事業(yè)單位預算控制的一次重要改革和重大進步。部門預算硬化了預算約束和控制的強度。部門預算的收支范圍則涵蓋了預算部門的全部預算內(nèi)外的一般預算收支和基金收支；對部門內(nèi)的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出項目；控制程序嚴格；控制標準的確定更加合理。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序；其次是將部門預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合。也就是要求各一級預算和二級預算的部門單位，按照財政下達的部門預算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。（四）增強會計基礎(chǔ)工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用財政機關(guān)要及時開展對行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)培訓,提高會計人員的政治素質(zhì),政策水平,業(yè)務(wù)能力,職業(yè)道德和財務(wù)管理水平,切實行使會計人員的職責權(quán)利。要進一步健全財務(wù)管理制度,加大執(zhí)行力度,發(fā)揮會計系統(tǒng)應(yīng)有的監(jiān)督、控制作用。（五）對交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行監(jiān)督內(nèi)部控制是動態(tài)的持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效。因此，需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量不斷進行評估，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況.監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制