《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》指南

企業(yè)會計準則資產負債表日后事項指南 一、基本要求（一）企業(yè)在資產負債表日后發(fā)生的事項，首先應當區(qū)分是屬于調整事項還是非調整事項。對于其中的調整事項，應按本準則對調整事項的要求，進行相關的帳務處理，并調整資產負債表自已編制的會計報表，對于其中的非調整事項，應按本準則對非調整事項的要求， 在會計報表附注中披露。（二）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整，這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表附注。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關帳目已經結轉，特別是損益類科目在結帳后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行帳務處理：1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調整”科目的貸方或借方余額，轉入 “利潤分配未分配利潤”科目。2涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。4通過上述帳務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；（2）當期編制的會計報表相關項目的年初數。（三）資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是資產負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不需要對資產負債表日編制的會計報表進行調整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在會計報 表附注中加以披露。 二、說明 （一）關于引言本準則不涉及中止營業(yè)的議題。中止營業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一個分部、某一條生產線、某一種主要產品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務種類，并且該營業(yè)的資產、凈損益和活動能夠從實物上、經營上和財務報告目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經營的會計假設，對資產等的計價方面與在持續(xù)經營的會計假設前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，本準則不涉及資產負債表日前、資產負債表日或資產負債表 日后確定的中止營業(yè)。（二）關于定義1資產負債表日后事項。資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。根據中華人民共和國會計法的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準則中的“年度資產負債表日”是指12月31日，但資產負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計 年度作為依據。資產負債表日后事項包括自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的所有有利事項和不利事項。對于有利和不利事項，均按同一原則處理，即如果屬于調整事項，對有利和不利的調整事項都應按本準則的規(guī)定，在進行相關的帳務處理后，調整報告年度的會計報表；如果屬于非調整事項，對有利和不利的非調整事項均應在報告年度的會計報表附注中披露。2財務報告批準報出日。財務報告批準報出日，指董事會批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位，由于本準則是在上市公司的范圍內施行，因此，財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。因為，對于上市公司來說，根據中華人民共和國公司法的規(guī)定，董事會有權制訂公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案；股東大會有權審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案。上市公司的財務報告是報送給股東大會審議批準的，在股東大會召開之前，財務報告已經報出，因而財務報告批準報出日不是股東大會審議批準的日期，更不是注冊會計師出具審計報告的日期。例如，一家上市公司1997年的年度財務報告于1998年 2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年 4月18日，經董事會批準財務報告可以對外公布的日期為1998年 4月22日，財務報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年 5月6日。根據本準則的規(guī)定，財務報告批準報出日為1998年 4月22日，資產負債表日后事項的時間區(qū)間為1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年 4月22日。值得說明的是，董事會批準財務報告可以對外公布的日期至公司實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產負債表日后事項，按照本準則規(guī)定的原則進行處理，由此影響財務報告對外公布日期的，以董事會再次批準對外公布的日期為準。在本例中，經董事會批準財務報告可以對外公布的日期為1998年4月22日，實際對外公布的日期為1998年 4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照本準則規(guī)定需要調整會計報表相關項目的數字或需要在會計報表附注中披露的，經調整或說明后的財務報告再經董事會批準的報出日期為1998年 4月28日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為1998年1月1日至1998年4月28日。（三）調整事項和非調整事項1調整事項。調整事項是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據的事項，以確定資產負債表日提供的財務信息是否與事實相符。這類事項所提供的新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，并據此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整，本準則將這一類事項稱為調整事項。準則中列舉的調整事項 的例子主要有：（1）已證實資產發(fā)生了減損。這一事項是指，在年度資產負債表日以前，或在年度資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)帳款560000元，按合同約定應在1996年11月10日前償還。在1996年12月31日結帳時甲企業(yè)尚未收到這筆應收帳款，并已知乙企業(yè)財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收帳款提取 2的壞帳準備。1997年 2月10日，在甲企業(yè)報出財務報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結帳時已經知道乙企業(yè)財務狀況不佳，即在1996年12月31日資產負債表日，乙企業(yè)財務狀況不佳的事實已經存在，但未得到乙企業(yè)破產的確切證據。1997年 2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產，并且無法償付部分貨款，即1997年 2月10日對1996年12月31日存在的情況提供了新的證據，表明根據1996年12月31日存在情況提供的資產負債表所反映的應收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據此應對會計報表相關項目的數字進行調整。（2）銷售退回。這一事項是指，在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規(guī)定所銷售的物資已經發(fā)出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本。即在資產負債表日企業(yè)確認為已經銷售，并在會計報表上反映。但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回，應作為調整事項，進行相關的帳務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。值得說明的是，資產負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回。例如，甲企業(yè)1997年10月銷售的一批商品，在當時確認了銷售，但在1998年2月1日財務報告批準報出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的商品，商品已經發(fā)出并符合收入確認原則，則企業(yè)根據當時的情況確認銷售實現，計算了銷售收入并結轉了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經包括在1997年12月31日的會計報表中，1998年2月1日收到的新的證據證明該項銷售已經退回，表明原確認的銷售實現已經不能成立，則應當對1997年12月31日編制的會計報表進行調整，調整會計報表相關項目的數字。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權上的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結轉了成本；1998年 1月10日財務報告批準報出日前，乙企業(yè)收到退回的1996年12月銷售的商品。對于這一銷售退回事項，雖然是1996年銷售的，但在1997年報告年度的資產負債表日后（1998年 1月10日）退回，也應當作為調整事項，調整報告年度（1997年度）會計報表相關項目的數字。（3）已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產負債表日以前，或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務報告批準報出日之間提供了新的證據，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據如果對資產負債表日所作的估計需要調整的，應對會計報表進行調整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經濟合同中訂明，甲企業(yè)應于1997年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經濟損失，丁企業(yè)于1997年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經濟損失500000元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于1997年12月31日根據當時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為200000元，并按此估計金額計入了損益。但在1998年3月1日財務報告批準報出前經一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經濟損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項表明，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間有了最終的結果，因而對資產負債表日存在的狀況提供了進一步證據，這一新的證據如果表明對資產負債表日所作估計需要調整的，應對資產負債表日編 制的會計報表進行調整。（4）資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項是指，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在12月31日結帳，需要結轉年度內取得的收入、發(fā)生的成本，計算利潤，董事會根據確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)12月31日結帳并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務報告批準報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務。因此，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配應作為調整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調整事項在會 計報表附注中披露，不能作為調整事項處理。2非調整事項。非調整事項是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準則將這一類事項稱為非調整事項。準則中列舉的非調整事項的例子主要有：（1）股票和債券的發(fā)行。這一事項是指，企業(yè)在資產負債表日以后發(fā)行股票、債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產負債表日的存在狀況無關，但應對這一事項作出披露，以使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響。（2）對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，企業(yè)在資產負債表日后決定對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項，雖然這一事項與企業(yè)資產負債表日存在狀況無關，但應對這一事項進行披露，以使財務報告使用者了解對一個企業(yè)的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。（3）自然災害導致的資產損失。這一事項是指，資產負債表日后發(fā)生的，由于自然災害導致的資產損失。自然災害導致的資產損失，不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業(yè)財務狀況所產生的影響，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者產生誤解，導致作出錯誤的決策。因此，自然災害導致的資產損失應作為一個非調整事項在會計報表附注中進行披露。（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。這一事項是指，在資產負債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動。由于企業(yè)已經在資產負債表日，按照當時的匯率對有關帳戶進行調整，因此，無論資產負債表日后的匯率如何變化，均不應影響按資產負債表日的匯率折算的會計報表數字。但是，如果資產負債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國1994年匯率并軌，應對由此產生的影響在會計報表附注中進行披露。如何確定資產負債表日后發(fā)生的某一事項是調整事項還是非調整事項，是運用本準則的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質，只要符合準則中對這兩類事項的定義即可；同一性質的事項可能是調整事項，也可能是非調整事項，這取決于有關狀況是在資產負債表日或資產負債表日以前存在，還是在資產負債表日后存在或發(fā)生。例如，因債務人破產而使應收帳款發(fā)生損失。如果債權人在12月31日或之前根據所掌握的資料判斷債務人有破產清算的可能，或債務人正處于破產清算的過程中，在資產負債表日債權人已經按該項應收帳款10計提了壞帳準備。在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間，接到債務人通知已宣告破產清算，債權人無法收回全部應收帳款，由于應收帳款可能受到損失的狀況在資產負債表日已經存在，只是在資產負債表日后提供了受損的進一步證據，表明原估計的壞帳準備不足，應重新調整。因此，這一事項應當作為調整事項，如果在12月31日債務人財務狀況良好，沒有任何財務情況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料按應收帳款的 2計提了壞帳準備，但在債權人財務報告批準報出前，有資料證明債務人由于火災發(fā)生重大損失，債權人的應收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。又如，債務人由于遇到自然災害而導致無法償還債權人的應收帳款。對于這一事項，如果債務人是在資產負債表日或資產負債表日以前即發(fā)生自然災害，但由于種種原因，債權人在資產負債表日或之前不知道這一情況，在資產負債表日后才得知，應將這一事項作為調整事項，因為不論債權人知道與否，債務人遇到自然災害的事實在資產負債表日已經存在，資產負債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況提供了進一步的證據；如果債務人的自然災害是在資產負債表日后才發(fā)生的，即使債權人在災害發(fā)生后立即得到消息，也應作為非調整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不能據此對資產負債表日存在狀況的有關金額進行調整。本準則以列舉的方式，說明了哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有包括所有調整和非調整事項，會計人員應按照本準則第4條和第6條規(guī)定的判斷原則，確定資產負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。需要說明的是，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字的，除法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在 會計報表附注中進行披露。 三、調整事項舉例以下是作為調整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務報告批準報出日均為次年 4月30日，所得稅率為33，資產負債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的 5提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。資產負債表日后事項除例 2中企業(yè)提取的長期投資減值準備不能調整應交納所得稅外，假定其他事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅。下列所有例子中涉及需要調整現金流量表附注有關項目數字的略）。例1：甲公司1997年 4月銷售給乙企業(yè)一批產品，價款為58000元（含應向購貨方收取的增值稅額 ），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業(yè)財務狀況不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制1997年度會計報表時，已為該項應收帳款提取壞帳準備29000元（假定壞帳準備提取比例為5）12月31日資產負債表上“應收帳款”項目的余額為80000元，“壞帳準備”項目的余額為4000元；該項應收帳款已按58000元列入資產負債表“應收帳款”項目內。甲公司于1998年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產清 算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收帳款的40。甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事 項的處理原則進行處理如下：（1）補提壞帳準備應補提的壞帳準備5800060290031900（元）借：以前年度損益調整 31900貸：壞帳準備 31900 （2）調整應交所得稅借：應交稅金應交所得稅 10527（3190033）貸：以前年度損益調整 10527 （3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 21373 貸：以前年度損益調整 21373（3190010527）（4）調整利潤分配有關數字 借：盈余公積 320595貸：利潤分配未分配利潤 320595（2137315）（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字（為便于比較，假設根據1997年12月31日存在狀況編制的會計報表的數字在“調整前”欄反映；按照資產負債表日后發(fā)生的調整事項調整后的數字在 “調整后”欄反映，下同） 資 產 負 債 表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資 產 調整前 調整后 負債和股東權益 調整前調整后 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投資 10000 10000 應付票據 5000 5000 應收票據 5000 5000 應付帳款 5000 5000 應收帳款 80000 80000 應交稅金 25000 14473 減：壞帳準備 4000 35900 流動負債合計 60000 49473 應收帳款凈額76000 44100 長期負債： 存貨 29000 29000 長期借款 30000 30000 流動資產合計 170000 138100 長期負債合計 30000 30000 長期投資： 負債合計 90000 79473 長期股權投資55000 55000 股東權益： 固定資產： 股本 100000100000 固定資產原價60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊20000 20000 盈余公積 12000 8794.05 固定資產凈值40000 40000 未分配利潤 68000 49832.95無形資產： 股東權益合計 180000158627 無形資產 5000 5000 資產總計 270000 238100 負債和股東權益總計270000238100 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調整前 調整后 一、主營業(yè)務收入 130000 130000 減：主營業(yè)務成本 50000 50000 主營業(yè)務稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務利潤 75000 75000 加：其他業(yè)務利潤 100 100 減：管理費用 1800 33700 財務費用 900 900 三、營業(yè)利潤 72400 40500 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 40600 減：所得稅 23925 13398 五、凈利潤 48575 27202 加：年初未分配利潤 26711.25 26711.25 六、可供分配的利潤 75286.25 53913.25 減：提取法定盈余公積 4875.50 2720.20 提取法定公益金 2428.75 1360.10 七、未分配利潤 68000 49832.95 （6）調整1998年3月份資產負債表相關項目的年初數。甲公司在編制1998年1、2月份的會計報表時，按照上表中調整前的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整1997年度會計報表相關項目的數字外，還應當調整1998年 3月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照上表中調整后的數字填列。例2：甲公司對丁企業(yè)有一項長期股權投資，帳面成本為100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企業(yè)經營狀況惡化，有可能導致其對丁企業(yè)的長期股權投資未來可收回金額低于長期股權投資的帳面成本，并且這種降低的價值在可預計的未來期間內不可能恢復，因此，甲公司在編制1997年會計報表時，即為該項長期股權投資提取了長期投資減值準備20000元。1998年2月，甲公司獲悉，丁企業(yè)的經營狀況進一步惡化，其對丁企業(yè)的股權投資至多可以收回 50000元。這一事項表明，由于甲企業(yè)12月31日所掌握的情況不詳而導致低估了長期投資減值準備，資產負債表日后取得的新的證據證明原估計差錯， 對這一事項應作為調整事項。甲公司首先應按本準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調整事項，并按調整事項的處理原則進行處理如下（假設稅法上不允許將企業(yè)提取的長期投資減值準備作為扣除項目，因此不能調整應交納的所得稅）：（1）調整長期投資減值準備借：以前年度損益調整 30000 貸：長期投資減值準備 30000（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 30000貸：以前年度損益調整 30000 （3）調整利潤分配有關數字借：盈余公積 4500貸：利潤分配未分配利潤 4500（3000015）（4）調整報告年度會計報表相關項目的數字資產負債表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資產 調整前 調整后 負債和股東權益 調整前 調整后 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 10000 10000 短期借款 15000 15000 短期投資 5000 5000 應付票據 5000 5000 應收票據 5000 5000 應付帳款 5000 5000 應收帳款凈額 76000 76000 應交稅金 25000 25000 存貨 29000 29000 流動負債合計 50000 50000 流動資產合計 125000 125000 長期負債： 長期投資： 長期借款 20000 20000 長期股權投資 100000 100000 長期負債合計 20000 20000 長期投資合計 100000 100000 負債合計 70000 70000 減：長期投資減值準備 20000 50000 股東權益： 長期投資凈額 80000 50000 股本 100000 100000 固定資產原價 60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊 20000 20000 盈余公積 12000 7500 固定資產凈值 40000 40000 未分配利潤 68000 42500 無形資產： 股東權益合計 180000 150000 無形資產 5000 5000 資產合計 250000 220000 負債和股東權益總計250000 220000 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調整前 調整后 一、主營業(yè)務收入 150000 50000 減：主營業(yè)務成本 70000 70000 主營業(yè)務稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務利潤 75000 75000 加：其他業(yè)務利潤 20100 20100 減：管理費用 1800 1800 財務費用 900 900 三、營業(yè)利潤 92400 92400 加：投資收益 -20000 -50000 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 42500 減：所得稅 30525* 30525* 五、凈利潤 41975 11975 加：年初未分配利潤 32321.25 32321.25 六、可供分配的利潤 74296.25 44296.25 減：提取法定盈余公積 4197.50 1197.50 提取法定公益金 2098.75 598.75 七、未分配利潤 68000 42500 注：*所得稅（7250020000）33（4250050000）3330525（元）（5）調整1998年2月份資產負債表相關項目的年初數。甲公司在編制1998年 1月份的會計報表時，按照上表中調整前的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整1997年度會計報表相關項目的數字外，還應當調整1998年2月份資產負債表相關項 目的年初數，其年初數按照上表中調整后的數字填列。例3：乙公司1997年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格25000元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本 20000元，貨款于當年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協商解決問題，并與丙企業(yè)協商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產負債表日時，將該應收帳款 29250元（包括向購買方收取的增值額）列示于資產負債表的“應收帳款”項目內，公司按應收帳款年末余額的 5計提壞帳準備。1998年 1月10日雙方協商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產品已經全部退回。乙公司于1998年 1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和稅款抵扣聯。（假如該物資增值稅率為17，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。乙公司首先應根據本準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調整事項，再按調整事項的處理原則進行處理 如下：（1）調整銷售收入借：以前年度損益調整 25000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 4250貸：應收帳款 29250 （2）調整壞帳準備余額借：壞帳準備 146250貸：以前年度損益調整 146250 （3）調整銷售成本借：庫存商品 20000貸：以前年度損益調整 20000（4）調整應交所得稅借：應交稅金應交所得稅 116738貸：以前年度損益調整 116738（2500020000146250）33（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 237012貸：以前年度損益調整 237012（2500020000146250116738）（6）調整利潤分配有關數字借：盈余公積 35552貸：利潤分配未分配利潤 35552（23701215）（7）調整報告年度會計報表相關項目的數字 資產負債表 編制單位：乙公司 1997年12月31日 單位：元 資 產 調整前 調整后 負債和股東權益 調整前 調整后 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投資 10000 10000 應付票據 5000 5000 應收票據 5000 5000 應付帳款 5000 5000 應收帳款 80000 50750 應交稅金 25000 19582.62 減：壞帳準備 4000 2537.50 流動負債合計 60000 54582.62 應收帳款凈額76000 48212.50 長期負債： 存貨 29000 49000 長期借款 30000 30000 流動資產合計 170000 162212.50 長期負債合計 30000 30000 長期投資： 負債合計 90000 84582.62 長期股權投資55000 55000 股東權益： 固定資產： 股本 100000 100000 固定資產原價60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊20000 20000 盈余公積 12000 11644.48 固定資產凈值40000 40000 未分配利潤 68000 65985.40 無形資產： 股東權益合計 180000 177629.88 無形資產 5000 5000 資產總計 270000 262212.50 負債和股東權益總計270000 262212.50 利潤及利潤分配表 編制單位：乙公司 1997年度 單位：元 項 目 調整前 調整后 一、主營業(yè)務收入 130000 105000 減：主營業(yè)務成本 50000 30000 主營業(yè)務稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務利潤 75000 70000 加：其他業(yè)務利潤 100 100 減：管理費用 1800 337.50 財務費用 900 900 三、營業(yè)利潤 72400 68862.50 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 68962.50 減：所得稅 23925 22757.62 五、凈利潤 48575 46204.88 加：年初未分配利潤 26711.25 26711.25 六、可供分配的利潤 75286.25 72916.13 減：提取法定盈余公積 4857.50 4620.49 提取法定公益金 2428.75 2310.24 七、未分配利潤 68000 65985.40 （8）乙公司1998年1月份的資產負債表的年初數應按上述調整后的數字填列。例4：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在1997年11月份內供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失 55000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了 40000元的其他應付款，并將該項賠償款反映在12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。1998年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。根據本準則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應判斷該事項屬于調整事項，并分別按調整事項的處理原則進行處理如下：甲公司：（1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調整 10000其他應付款 40000貸：銀行存款 50000 （2）調整應交所得稅借：應交稅金應交所得稅 3300 貸：以前年度損益調整 3300（1000033）（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 6700貸：以前年度損益調整 6700（100003300）（4）調整利潤分配有關數字借：盈余公積 1005貸：利潤分配未分配利潤 1005（670015） （5）調整報告年度會計報表相關項目的數字 資 產 負 債 表 編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資 產 調整前 調整后 負債和股東權益 調整前 調整后 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 60000 10000 短期借款 5000 5000 短期投資 10000 10000 應付票據 5000 5000 應收票據 5000 5000 應付帳款 5000 5000 應收帳款 80000 80000 應交稅金 10000 6700 減：壞帳準備 4000 4000 其他應付款 40000 0 應收帳款凈額76000 76000 流動負債合計 65000 21700 存貨 19000 19000 長期負債： 流動資產合計 170000 120000 長期借款 25000 25000 長期投資： 長期負債合計 25000 25000 長期股權投資55000 55000 負債合計 90000 46700 固定資產： 股東權益： 固定資產原價60000 60000 股本 100000 100000 減：累計折舊20000 20000 資本公積 0 0 固定資產凈值40000 40000 盈余公積 12000 10995 無形資產： 未分配利潤 68000 62305 無形資產 5000 5000 股東權益合計 180000 173300 資產總計 270000 220000 負債和股東權益總計270000 220000 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調整前 調整后 一、主營業(yè)務收入 170000 170000 減：主營業(yè)務成本 50000 50000 主營業(yè)務稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務利潤 115000 115000 加：其他業(yè)務利潤 100 100 減：管理費用 1800 1800 財務費用 900 900 三、營業(yè)利潤 112400 112400 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 40000 50000 四、利潤總額 72500 62500 減：所得稅 23925 20625 五、凈利潤 48575 41875 加：年初未分配利潤 26711.25 26711.25 六、可供分配的利潤 75286.25 68586.25 減：提取法定盈余公積 4857.50 4187.50 提取法定公益金 2428.75 2093.75 七、未分配利潤 68000 62305 （6）調整1998年2月份資產負債表相關項目的年初數。乙公司在編制1998年1月份的會計報表時，按照上表中調整前的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，乙公司除了調整1997年度會計報表相關項目的數字外，還應當調整1998年 2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照上表中調整后的數字填列。乙公司：（1）記錄已收到的賠償款借：銀行存款 50000貸：以前年度損益調整 50000（2）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整 16500貸：應交稅金應交所得稅 16500（5000033）（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：以前年度損益調整 33500貸：利潤分配未分配利潤