作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法區(qū)別[9頁(yè)].docx

個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途作者：ZHANGJIAN 僅供個(gè)人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法區(qū)別作業(yè)成本法是適應(yīng)日新月異的科技發(fā)展、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末美國(guó)的一種先進(jìn)管理思想和方法。作業(yè)成本法的基本原理可以概括為依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。與作業(yè)成本法比較，傳統(tǒng)成本法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及相聯(lián)系的作業(yè)量不同。相比之下，傳統(tǒng)成本計(jì)算法相關(guān)性較弱，而作業(yè)成本計(jì)算法考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的具有代表性的各種成本動(dòng)因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，因而，它能較客觀、合理地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：1. 適用條件不同傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途2.成本計(jì)算對(duì)象不同傳統(tǒng)成本法的成本對(duì)象主要局限于“產(chǎn)品”層次，而且往往是最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法更關(guān)注產(chǎn)品形成過(guò)程和成本形成的前因和后果，成本計(jì)算對(duì)象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計(jì)算的對(duì)象。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計(jì)算的對(duì)象，當(dāng)企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)有一定量的資源被消耗，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品之間是通過(guò)成本動(dòng)因有機(jī)聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本法可以對(duì)資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)、銷售渠道等不同層次的成本對(duì)象提供相應(yīng)的成本信息，提供的信息量更加豐富。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。傳統(tǒng)成本法的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程。作業(yè)成本法立足于全程的成本進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求階段，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途3.產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和內(nèi)容不同傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過(guò)程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，并按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分成本項(xiàng)目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。而作業(yè)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，因此，產(chǎn)品成本是完全成本。制造過(guò)程中的所有費(fèi)用，只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。也就是說(shuō)，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。在作業(yè)成本法中，也使用期間費(fèi)用的概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果如何，而無(wú)法反映經(jīng)營(yíng)失敗的原因，以及怎樣做出改變?cè)诮窈蟮母?jìng)爭(zhēng)中反敗為勝。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過(guò)開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，降低總資源耗費(fèi)。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途4.理論基礎(chǔ)不同傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項(xiàng)間接費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”。這種理論認(rèn)為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價(jià)值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗入手，以多種資源動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)按作業(yè)中心收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過(guò)選擇多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使費(fèi)用分配、成本計(jì)算特別使比重日趨增長(zhǎng)的固定制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過(guò)程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途5.賬戶設(shè)置不同作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，賬戶設(shè)置思路不同。傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本按“制造費(fèi)用”、“直接人工”、“原材料”等進(jìn)行賬戶設(shè)置，期間費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置“銷售費(fèi)用” “管理費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。而在作業(yè)成本法下，從最低層、最具體、最詳細(xì)的“資源”賬戶開始，向上到“作業(yè)”賬戶，直到“產(chǎn)成品”賬戶，并且各賬戶下設(shè)置二級(jí)賬。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途6.間接費(fèi)用界限的差異在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無(wú)效的支出。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途7.生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來(lái)的費(fèi)用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理，要求各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)廢次品，立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途8.分配基礎(chǔ)不同成本動(dòng)因是作業(yè)成本法下成本的分配基礎(chǔ)，相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，分配基礎(chǔ)不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。作業(yè)成本法不僅限于傳統(tǒng)成本法所采用的“數(shù)量分配基準(zhǔn)”，而是采用多元分配基準(zhǔn)，而且不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而是集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量的使用，例如調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等。企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上時(shí)，傳統(tǒng)成本是用直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為分配基礎(chǔ)。由于工時(shí)、機(jī)時(shí)、原材料消耗量這類分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，故可稱為“數(shù)量基礎(chǔ)分配方法”。而作業(yè)成本法通過(guò)采用多種成本動(dòng)因，使得成本的可歸屬性大大提高，所得到的產(chǎn)品成本能夠較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的真實(shí)情況。作業(yè)成本法擴(kuò)展了分配基礎(chǔ)的范圍，強(qiáng)調(diào)分配的因果關(guān)系，提供的成本信息相對(duì)準(zhǔn)確。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途9.核算程序不同企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算采用兩步程序分配間接費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部分成本費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。作業(yè)成本法計(jì)算雖然也應(yīng)用兩個(gè)層次分配制造費(fèi)用，但是它首先依據(jù)資源動(dòng)因，將費(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫(kù)，然后再依據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途10.產(chǎn)品定價(jià)不同在傳統(tǒng)成本法中，高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本被高估，獲利水平被低估；相反，低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被低估，導(dǎo)致利潤(rùn)被高估。在 ABC法下，管理當(dāng)局對(duì)于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，可適當(dāng)降低其價(jià)格以提高市場(chǎng)占有率；對(duì)于那些規(guī)格特殊、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，則可提高其價(jià)格水平。若顧客接受，企業(yè)則可以賺取高額的利潤(rùn)，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的生產(chǎn)力分配到獲利能力更高的其他產(chǎn)品中去。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途具體到案例來(lái)說(shuō)：某企業(yè)某月共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品屬于成熟的、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，當(dāng)月生產(chǎn)數(shù)量為12000臺(tái)，乙產(chǎn)品為針對(duì)顧客需要個(gè)性化設(shè)計(jì)的產(chǎn)品，共生產(chǎn)1000臺(tái)。兩種產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如下所示：個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途甲乙產(chǎn)品的成本資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注生產(chǎn)工時(shí)240006000直接材料/(元/臺(tái))5080直接人工/(元/h)1010制造費(fèi)用/150000按工時(shí)分配按照傳統(tǒng)成本核算方法，對(duì)制造費(fèi)用按工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，成本核算結(jié)果如下表所示項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注產(chǎn)量/臺(tái)120001000直接材料成本/元60000080000直接人工成本/元24000060000制造費(fèi)用分配率/%515000/(24000+6000)制造費(fèi)用/元12000030000總成本/元960000170000單位成本/（元/臺(tái)）80170經(jīng)分析，該企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的制造費(fèi)用除了正常的機(jī)器設(shè)備的折舊、水電費(fèi)等基本費(fèi)用外，還有大量設(shè)備調(diào)整費(fèi)、質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用、材料處理費(fèi)用等費(fèi)用。前面相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)時(shí)間緊密相關(guān)，后面這些費(fèi)用的發(fā)生，主要與發(fā)生的次數(shù)有關(guān)。對(duì)相關(guān)賬簿記錄進(jìn)行分析、匯總后，制造費(fèi)用的構(gòu)成如下表所示：個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途項(xiàng)目金額元作業(yè)次數(shù)備注基本制造費(fèi)用70000按工時(shí)分配設(shè)備調(diào)整費(fèi)用40000100次甲20次，乙80次質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用250002500次甲1000次，乙1500次材料處理費(fèi)用150001000次甲300次，乙700次合計(jì)150000根據(jù)上述資料，采用作業(yè)成本法重新計(jì)算成本，其中基本制造費(fèi)用按工時(shí)分配，設(shè)備調(diào)整費(fèi)用按設(shè)備調(diào)整次數(shù)分配，質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用按質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)分配，材料處理費(fèi)用按材料處理次數(shù)分配。制造費(fèi)用重新分配的結(jié)果如表所示個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途制造費(fèi)用重新分配表項(xiàng)目金額/元甲/元乙/元單位分配率/%甲分配/元乙分配/元基本制造費(fèi)用700002400060002.335600014000設(shè)備調(diào)整費(fèi)用400002080400800032000質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用2500010001500101000015000材料處理費(fèi)用1500030070015450010500合計(jì)1500007850071500重新計(jì)算后甲、乙產(chǎn)品成本構(gòu)成表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注產(chǎn)量/臺(tái)120001000直接材料成本/臺(tái)60000080000直接人工成本/臺(tái)24000060000制造費(fèi)用/臺(tái)7850071500按作業(yè)成本法分配總成本/臺(tái)918500211500單位成本/（元/臺(tái)）76.54211.5上述計(jì)算結(jié)果表明，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品的單位成本為80元/臺(tái)，而作業(yè)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品單位成本為76.54元/臺(tái)，每臺(tái)單位成本下降了3.46元，下降的幅度為4.33%。而乙產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的單位成本為170元/臺(tái)，作業(yè)成本計(jì)算法下的單位成本為211.5元/臺(tái)，每臺(tái)單位成本上升了41.5元，上升的幅度為24.42%。從中可以看出，在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，甲產(chǎn)品的成本被高估，乙產(chǎn)品的成本被嚴(yán)重低估。甲產(chǎn)品作為一種大批量的產(chǎn)品，生產(chǎn)過(guò)程中設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)和材料處理的費(fèi)用都相對(duì)較少，其相應(yīng)的間接費(fèi)用也就不多，但傳統(tǒng)成本計(jì)算方法按單一的生產(chǎn)工時(shí)分配間接費(fèi)用，甲產(chǎn)品因?yàn)楫a(chǎn)量大，生產(chǎn)所耗工時(shí)也就較高，分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用多，從而造成了其成本的高估。乙產(chǎn)品作為一種個(gè)性化產(chǎn)品，其生產(chǎn)需要根據(jù)顧客的需要及時(shí)調(diào)整，造成生產(chǎn)過(guò)程中需要大量的設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)和材料處理，這些活動(dòng)導(dǎo)致其需要耗費(fèi)較多的間接費(fèi)用，但其產(chǎn)量少，所耗費(fèi)的生產(chǎn)工時(shí)相對(duì)較小，傳統(tǒng)的成本法采用生產(chǎn)工時(shí)分配間接費(fèi)用，分配給乙產(chǎn)品的間接費(fèi)用就比實(shí)際耗費(fèi)的間接費(fèi)用少，從而導(dǎo)致其成本被嚴(yán)重低估。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 從本例可以看出，傳統(tǒng)成本法下，小批量產(chǎn)品的成本容易被低估。而采取作業(yè)成本計(jì)算方法時(shí)，由于按照成本動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用，大大提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)做出正確的決策。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉個(gè)人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. 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