注冊(cè)稅務(wù)師資格考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)講義精選A15-16章

su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第十五章 收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn) 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章闡述了商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入的條件認(rèn)定及各自的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)的所得稅核算。 本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)： 1.商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及建造合同收入的確認(rèn)條件； 2.特殊商品銷售收入（委托代銷、分期收款出售、售后回購(gòu)）等的會(huì)計(jì)處理； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.跨年度勞務(wù)收入完工百分比法的會(huì)計(jì)處理； 4.建造合同收入的會(huì)計(jì)處理； 5.產(chǎn)品成本的計(jì)算方法； 6.期 間費(fèi)用的歸屬認(rèn)定； 7.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)掌握所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期發(fā)生額與期末余額的計(jì)算。 （二）歷年試題分析 年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 考點(diǎn) 2007 單選題 4 4 商品回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理；分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理；公允價(jià)值變動(dòng)損益的界定；所得稅費(fèi)用的計(jì)算； 多選題 4 8 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件認(rèn)定；管理費(fèi)用的界定；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的界定；其他業(yè)務(wù)成本的界定； 計(jì)算題 1 8 生產(chǎn)成本的計(jì)算與債務(wù)重組的結(jié)合 2008 單選題 5 5 管理費(fèi)用的界定；財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算；銷售費(fèi)用的界定；政府補(bǔ)助的界定；所得稅費(fèi)用的計(jì)算； 多選題 3 6 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的界定；收入的確認(rèn)；可抵扣暫時(shí)性差異的界定； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2009 單選題 2 2 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理；跨年度勞務(wù)收入的計(jì)算； 多選題 2 4 銷售商品收入的確認(rèn)條件；判定收入論斷的正誤； 綜合題 1 12 所得稅的會(huì)計(jì)處理 二、知識(shí)點(diǎn)精講 15.1 收入 15.1.1 收入的概念、特征及分類 （一）收入的概念 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者 權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 （二）收入的基本特征 1.產(chǎn)生自企業(yè)的日常活動(dòng)中； 2.表現(xiàn)為三種形式： A.資產(chǎn)增加； B.負(fù)債減少； C.兩者兼而有之； 3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收的款項(xiàng)。 【要點(diǎn)提示】收入的辨認(rèn)是測(cè)試的重點(diǎn)。 （三）收入的分類 1.按收入的性質(zhì)分： 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn) 使用權(quán) 2.按收入的主次分： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 15.1.2 銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下 5 個(gè)條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 手寫板提示： 判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品的增值收益、貶值風(fēng)險(xiǎn)、破損風(fēng)險(xiǎn)等是否轉(zhuǎn)移至購(gòu)買方 . （ 1）一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。 （ 2）特殊情況： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。 在非包銷委托代銷方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合 同的重要組成部分，在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；這里強(qiáng)調(diào)的是主要管理和控制權(quán)。 在售后回購(gòu)方式下，就是由于商品的處置權(quán)未轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。 手寫板提示： 售后回購(gòu)銷售商品方式下，相當(dāng)于用該商品作抵押取得借款，售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差額屬于融資費(fèi)用。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 例 6（ P295）假設(shè)例 3 長(zhǎng)城公司 10月 5 日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠的1000 件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金 周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 答疑編號(hào) 1088150101 正確答案 （ 1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入 “ 發(fā)出商品 ” 科目，該批商品的成本為 350 000 元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫(kù)存商品 甲產(chǎn)品 350 000 （ 2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 長(zhǎng)虹機(jī)器廠 85 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作該筆分錄。 假如 12月 20日長(zhǎng)城公司得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款，此時(shí)，長(zhǎng)城公 司確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：應(yīng)收賬款 長(zhǎng)虹機(jī)器廠 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 同時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 000 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 【經(jīng)典例題 1 多選題】（ 2009 年）企業(yè)銷售商品時(shí)，確認(rèn)收入須同時(shí)滿足的條件有（ ）。 A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 B.企業(yè)已提 供與售出商品相關(guān)的勞務(wù) C.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 D.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) E.相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 答疑編號(hào) 1088150102 正確答案 ACDE 答案解析銷售商品不一定會(huì)涉及勞 務(wù)，因此選項(xiàng) B 的說(shuō)法不正確。 【要點(diǎn)提示】記住商品銷售收入的確認(rèn)條件，尤其是特殊情況下su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收入的確認(rèn)條件。 15.1.3 銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 （一）銷售商品收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折 扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。 3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)當(dāng)期的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款或銀行存款 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （三）銷售退回的會(huì)計(jì)處理 分類 會(huì)計(jì)處理 銷售退回 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回 將 “ 發(fā)出商品 ” 轉(zhuǎn)回 “ 庫(kù)存商品 ” 已確認(rèn)收入的銷售商品退回 非日后期間退回 直接沖減退回當(dāng)月的收入、成本和增值稅額，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。 日后期間退回 按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來(lái)處理 例 10（ P298）某生產(chǎn)企業(yè) 2007 年 12 月 18 日銷售 A 商品一su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 批，售價(jià) 50 000 元，增值稅額 8 500元，成本 26 000 元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2 10、 1 20、 n 30，買方于 12 月 27日付款。 2008年 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 答疑編號(hào) 1088150103 正確答案 該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000 （ 2）收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3）銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 借：庫(kù)存商品 26 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 如上述銷售退回是在 2007 年 12 月 31 日以后， 2008 年 4 月 24日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前），該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，在 2008 年賬上作如下調(diào)整 分錄（假定該企業(yè)適用所得稅率為 33%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）： 答疑編號(hào) 1088150104 正確答案 借：以前年度損益調(diào)整 （ 50 000 1 170） 48 830 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 330 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：以前年度損益調(diào)整 26 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 7 533.9 貸：以前年度損益調(diào)整 7 533.9 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額 15 296.1 元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 科目： 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 15 296.1 貸：以前年度損益調(diào)整 15 296.1 企業(yè)應(yīng)根據(jù)其已制定的利潤(rùn)分配方案調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 根據(jù)配比原則，企業(yè)應(yīng)在銷售商品收入確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)銷售商品成本。銷售商品成本金額的計(jì)算應(yīng)按存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法確定。銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行，也可以統(tǒng)一在月末集中進(jìn)行。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（發(fā)出商品） 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已確認(rèn)收入的銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)， 調(diào)整當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【要點(diǎn)提示】對(duì)于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。 1.代銷方式 手寫板提示： 受托方確認(rèn)的 “ 受托代銷商品 ” 和 “ 受托代銷商品款 ” 金 額按照協(xié)議價(jià) 每件 1 萬(wàn)元確定。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別 方式 委托方確認(rèn)收入的時(shí)間 受托方有無(wú) 定價(jià)權(quán) 受托方確認(rèn)收入的時(shí)間 受托方的收入方式 非包銷形式的視同買斷 都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 有 在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入 視為自有商品的銷售，以價(jià)差方式賺取收益 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收到手續(xù)費(fèi) 無(wú) 在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入 包銷形式的視同買斷 委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷行為進(jìn)行處理 （ 2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理 業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理 委托方 受托方 交付商品 借：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 貸：庫(kù)存商品 借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)） 貸：受托代銷商品款 受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 （或發(fā)出商品） 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 委托方 結(jié)算貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方 借：應(yīng)付賬款 委托方 貸 ：銀行存款 （ 3）收取手續(xù)費(fèi)方式 業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理 委托方 受托方 交付商品 借：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 貸：庫(kù)存商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款 貸： 應(yīng)付賬款 委托方 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 受托方 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 例 9（ P297） A 企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 100件，協(xié)議價(jià)為100 元件，該商品實(shí)際成本 60元 件，增值稅率 17%。 A企業(yè)收到B 企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià) 10 000 元，增值稅 1 700 元。 B 企業(yè)實(shí)際銷售 時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià) 12 000 元，增值稅為 2 040 元。假設(shè) B企業(yè)對(duì)代銷商品采用進(jìn)價(jià)核算。 答疑編號(hào) 1088150201 正確答案 （ 1） A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 A 企業(yè)將甲商品交付 B企業(yè)時(shí)： 借 ：發(fā)出商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 A 企業(yè)收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 收到 B 企業(yè)匯來(lái)的貨款 11 700元時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 （ 2） B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 10 000 貸：代銷商品款 10 000 實(shí)際銷售時(shí)： 借：銀行存款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收到 A 企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：代銷商品款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 A 企業(yè) 11 700 實(shí)際向 A企業(yè)付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 A 企業(yè) 11 700 貸：銀行存款 11 700 2.預(yù)收款方式銷售 （ 1） 收入確認(rèn) 時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí) （ 2）一般會(huì)計(jì)分錄 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收取差額： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 例 4（ P294）長(zhǎng)城公司 10 月 10 日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。 答疑編號(hào) 1088150202 正確答案 （ 1） 10 月 10 日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)預(yù)收貨款 500 000 元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 （ 2） 10 月 28 日按合同規(guī)定向繁 星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品 800 件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 400 000 元，增值稅額 68 000 元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 （ 3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款 32 000 貸：銀行存款 32 000 3.分期收款銷售 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 例 8（ P296）某公司于 2007 年 1 月 1 日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為 1 000 萬(wàn)元，分 5 年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為 800萬(wàn)元，不考慮增值稅。 該項(xiàng)銷售應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按 800 萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格 1 000 萬(wàn)元與800 萬(wàn)元的差額 200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在 5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 根據(jù) 1 元年金現(xiàn)值系數(shù)表，可計(jì)算得出年金 200 萬(wàn)元、期數(shù) 5 年、現(xiàn)值 800萬(wàn)元的折現(xiàn)率為 7.93%，即 為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。 該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額。減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率 7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 答疑編號(hào) 1088150203 正確答案 各年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算如下： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第 1年（ 1000 200） 7.93% 63.44（萬(wàn)元） 第 2年 800（ 200 63.44） 7.93% 52.61（萬(wàn)元） 第 3 年 600（ 200 63.44 52.61） 7.93% 40.92（萬(wàn)元） 第 4年 400（ 200 63.44 52.61 40.92） 7.93% 28.31（萬(wàn)元） 第 5年 200 63.44 52.61 40.92 28.31 14.72（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）銷售成立時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000 （ 2）第 1 年末 借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 400 （ 3）第 5 年末 借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 200 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）會(huì)計(jì)處理原則 如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨 方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 2）一般賬務(wù)處理 發(fā)出商品時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 每期收款時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 【經(jīng)典例題 1 單選題】 2007 年 1月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900 萬(wàn)元，分二次于每年 12 月 31 日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為 810萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬(wàn)元。 A.270 B.300 C.810 D.900 答疑編號(hào) 1088150204 正確答案 C 答案解析分期收款方式下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 未實(shí)現(xiàn)融資收益 90 4.附有 銷貨退回條件的商品銷售 （ 1）會(huì)計(jì)處理原則 在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。 例 11（ P299）甲公司是一家健身器材銷售公司。 207 年 1月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材 5000 件，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 2 500 000元，增值稅稅額為 425 000 元。協(xié)議約定， 乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 答疑編號(hào) 1088150205 根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 1月 1 日發(fā)出健身器材時(shí) 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （ 2） 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 3） 2月 1 日前收到貨款時(shí) 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4） 6月 30 日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為 1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額） 85 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為 800件時(shí) 借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 如果實(shí)際退貨量為 1 200 件時(shí) 借：庫(kù)存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 （ 2）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù) 處理 發(fā)出商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 期末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他應(yīng)付款 收到貨款時(shí) 借：銀行存款（價(jià)稅總額） 貸：應(yīng)收賬款 實(shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 實(shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 其他應(yīng)付款 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） （ 3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí) 例 11（ P300）假定甲公 司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。 答疑編號(hào) 1088150206 正確答案 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 1月 1 日發(fā)出健身器材時(shí) 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （ 2） 2月 1 日前收到貨款時(shí) 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 （ 3） 6月 30 日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí) 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：發(fā)出商品 2 000 000 （ 4） 6月 30 日退貨期滿，發(fā)生 2 000 件退貨時(shí) 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（增值稅銷項(xiàng)稅額） 預(yù) 收賬款（價(jià)款） 退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 退貨期滿發(fā)生退貨時(shí) 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 5.售后回購(gòu) （ 1）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資行為而不是銷售行為，因此不能認(rèn)定收入。 例 17（ P239）甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率 17%。 2007 年 5月 1 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為 900 000 元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 1 100 000 元，增值稅為 187 000 元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在 9 月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 1 200 000 元，另需支付增值稅 204 000元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下： 答疑編號(hào) 1088150207 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 正確答案 （ 1）發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 1 287 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187 000 其他應(yīng)付款 1 100 000 借：發(fā)出商品 900 000 貸：庫(kù)存商品 900 000 （ 2）因?yàn)槭?后回購(gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5 9 月每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為：（ 1 200 000 1 100 000） 5 20 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （ 3） 9月 30 日，甲企業(yè)購(gòu)回 5 月 1 日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 1 200 000 元，增值稅額為 204 000 元。 借：其他應(yīng)付款 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 借：庫(kù)存商品 900 000 貸：發(fā)出商品 900 000 （ 2）一般會(huì)計(jì)分錄 銷售時(shí)： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：銀行存款（售價(jià) +售價(jià) 17% ） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià) 增值稅率 17%） 其他應(yīng)付款（商品售價(jià)） 同時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品（ 按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 回購(gòu)時(shí)： 借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬） 貸：發(fā)出商品 同時(shí)： 借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額回購(gòu)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（回購(gòu)價(jià) 增值稅率17%） 貸：銀行存款（回購(gòu)價(jià)回購(gòu)價(jià) 增值稅率 17%） 【經(jīng)典例題 2 單選題】（ 2009 年）采用售后回購(gòu)方式銷售商品時(shí)，回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按 期計(jì)提利息費(fèi)用，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ （ ） ” 科目。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.其他應(yīng)付款 D.發(fā)出商品 答疑編號(hào) 1088150208 正確答案 C 答案解析售后回購(gòu)方式銷售下， 回購(gòu)價(jià)與售價(jià)之間的差額攤銷應(yīng)該計(jì)入 “ 其他應(yīng)付款 ” 。 6.銷售房地產(chǎn) 自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過(guò)建造合同方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來(lái)確認(rèn)收入。 房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況 A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大活動(dòng)； B.合同存在重大不確定因素； C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。 在發(fā)生上述情況時(shí)，不能確認(rèn)收入。 7.以舊換新銷售。 不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。 15.1.4 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 （一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.對(duì)于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理 2.對(duì)于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括： （ 1）收入的金額能夠可靠計(jì)量； （ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量；（參照 P288） 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法： 已完工程的測(cè)量； 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì) 總成本的比例。 （ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 3.完工百分比法的計(jì)算 當(dāng)年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入 當(dāng)年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的成本 4.一般賬務(wù)處理 （ 1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：預(yù)收賬款 （ 3）確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 例 12（ P301）某軟件開發(fā)企業(yè)（適用增值稅率為 17%）于 2006年 10月 5日為客戶定制一項(xiàng)軟件，工期大約 5個(gè)月，合同總收入 4 680 000 元（含稅），至 2006年 12 月 31日已發(fā)生成本 2 200 000 元（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額），預(yù)收賬款 2 925 000 元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本 800 000 元。 2006 年 12 月 31 日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)程度為 60%。 答疑編號(hào) 1088150301 正確答案 2006 年確認(rèn)收入勞務(wù)總收入 勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 4 000 00060% 0 2 400 000（元） 2006 年確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本勞務(wù)總成本 勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本 （ 2 200 000 800 000） 60% 0 1 800 000（元） 該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）發(fā)生成本時(shí)： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：勞務(wù)成本 2 200 000 貸：銀行存款 2 200 000 （ 2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 925 000 （ 3）確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 2 808 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000 貸：勞務(wù)成本 1 800 000 發(fā)生的成本為 2 200 000 元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本 1 800 000元，余額 400 000 元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 例 13（ P302）某企業(yè)于 2006 年 11月 1 日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3 個(gè)月，合同總收入 300 000 元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220 000 元，實(shí)際發(fā)生成本 140 000 元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 60 000 元的成本。假設(shè) 該企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 答疑編號(hào) 1088150302 正確答案 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)成本的比例 140 000 （ 140 000 60 000） 70% 2006 年確認(rèn)收入 300 00070% 0 210 000（元） 2006 年結(jié)轉(zhuǎn)成本 200 00070% 0 140 000（元） （ 2）會(huì)計(jì)分錄 實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 140 000 貸：銀行存款 140 000 預(yù)收賬款 借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000 確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)稅金 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 300 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【經(jīng)典例題 4 單選題】甲公司于 2008 年 9 月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 9 個(gè)月，合同總收入 300 萬(wàn)元，年初預(yù)收款項(xiàng) 60 萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本 120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本 80萬(wàn)元，則該公司 2008 年度確認(rèn)收入（ ）萬(wàn)元。 A.60 B.180 C.200 D.80 答疑編號(hào) 1088150303 正確答案 B 答案解析 2008 年應(yīng)確認(rèn)的收入 120 （ 120 80） 300 180（萬(wàn)元 ）。 （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況 如果對(duì)上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要針對(duì)的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下處理： （ 1）按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)； （ 2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)； （ 3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。 【經(jīng)典例題 5 單選題】（ 2009 年） 2008年 8 月 1 日甲公司對(duì)外提供一項(xiàng)為期 8 個(gè)月的安裝勞務(wù)，合同總收入 580 萬(wàn)元。 2008 年共su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 發(fā)生勞務(wù)成本 230萬(wàn)元，但無(wú)法可靠地估計(jì)該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能 得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為 150 萬(wàn)元，則甲公司 2008年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。 A.80 B.1 50 C.230 D.290 答疑編號(hào) 1088150304 正確答案 B 答案解析 2008 年應(yīng)確認(rèn) 的收入為 150 萬(wàn)元，因?yàn)閯趧?wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，因此應(yīng)該以可以獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入。 （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理； 如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 【要點(diǎn)提 示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時(shí)間 1.安裝費(fèi)收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。 3.訂制軟件收入 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。 4.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入 對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的 余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。 【經(jīng)典例題 6 單選題】甲企業(yè) 2007 年 12 月 31 日，與 B 公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為 675 萬(wàn)元，增值稅額為 114.75 萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的 25%屬于商品售出后 5 年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。則企業(yè) 2007 年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。 A.675 B.168.75 C.135 D.506.25 答疑編號(hào) 1088150305 正確答案 D su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案解析 675 （ 1 25%） 506.25（萬(wàn)元）。 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。 6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服 務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入 “ 遞延收益 ” ，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。 7.特許權(quán)費(fèi)收入 提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在 提供服務(wù)時(shí) 分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。 8.定期收費(fèi) 應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。 【經(jīng)典例題 7 多選題】（ 2009年）下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 A.采用辦妥托收手續(xù)銷售商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入 C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服 務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入 D.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 E.采用售后租回方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入 答疑編號(hào) 1088150306 正確答案 ABC 答案解 析選項(xiàng) D，受托代銷商品的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該是在商品實(shí)際售出時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng) E，售后租回方式銷售商品除非有確鑿證據(jù)表明是按照公允價(jià)值達(dá)成的，否則的話不確認(rèn)收入。 15.1.5 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類 1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入； 2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。 （二）收入確認(rèn)條件 1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.利息收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。 2.使用費(fèi)收入 如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。 如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 15.1.6 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 （重點(diǎn)） 1.建造合同的概念 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè) 計(jì)技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。 2.建造合同的類型 固定造價(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)。 成本加成合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。 3.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 （ 1）合同收入的組成內(nèi)容 合同的初始收入 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。（直接沖減成本） （ 2）合同變更收入的確認(rèn)條件 客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入； 收入能夠可靠地計(jì)量。 【要 點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。 4.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理 （ 1）合同成本的構(gòu)成 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 直接費(fèi)用 包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用 包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。 （ 2）合同成本的會(huì)計(jì)處理 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合 同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。 （ 3）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：（把握） 與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。 下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益： A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用； D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。（律師費(fèi)、公證費(fèi)等。） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同 成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。 5.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) （ 1）確認(rèn)原則： 固定造價(jià)合同的確認(rèn)原則 當(dāng)以下要素能夠可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。 A.收入能夠可靠計(jì)量 B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定 D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。 成本加成合同的確認(rèn)原則 當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。 A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。 【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。 完工進(jìn)度的確定 A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 C.已完工合同工作的測(cè)量。 【要點(diǎn)提示】測(cè)試中主要使用第一種測(cè)量方式。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）特殊情況 如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理： 按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)； 按實(shí)耗的勞 務(wù)成本作支出確認(rèn)； 二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。 【要點(diǎn)提示】對(duì)比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。 （ 3）完工百分比法的計(jì)算方法 當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同總收入 完工進(jìn)度）以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入； 當(dāng)期確認(rèn)的毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利； 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒