企業(yè)所得稅例題及答案.doc

_1. 某股份公司于2010年4月注冊成立并進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，從事食用油生產(chǎn)銷售，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則。2010年納稅調(diào)整后所得額為-52萬元。2011年度有關(guān)資料如下：（1）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入12000萬元；銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入3000萬元。（2）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售成本4000萬元；免稅產(chǎn)品成本為1000萬元。（3）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；免稅產(chǎn)品稅金及附加50萬元。（4）銷售費用3000萬元，其中廣告及宣傳費2600萬元。（5）財務(wù)費用200萬元。（6）管理費用1190萬元，其中業(yè)務(wù)招待費100萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元 。（7）取得投資收益40萬元，其中投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認的投資收益30萬元，國債持有期間的利息10萬元。（8）營業(yè)外支出800萬元，其中公益性捐贈支出100萬元、非公益性捐贈50萬元、違約金支出20萬元。（9）資產(chǎn)減值損失200萬元，為本年度計提存貨跌價準備。（10）全年提取雇員工資1000萬元，實際支付800萬元，職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按工資總額的2%、2.5%的比例提取。全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育經(jīng)費提取25萬元，實際支出20萬元，工會經(jīng)費計提并撥繳20萬元。公司的期間費用按照銷售收入的比例在各項目之間分攤。假設(shè)除上述資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：1.該公司2011年的會計利潤2.該公司2011年準予稅前扣除的期間費用合計金額（包括免稅項目）3.該公司2011年納稅調(diào)整增加額4.該公司2011年納稅調(diào)整減少額5.該公司2011年實際應(yīng)納所得稅額1.解析：會計利潤（12000+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）+40-800-200=4400（萬元）2.解析：（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額=1500015%=2250（萬元）；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為2600萬元，應(yīng)調(diào)增=2600-2250=350（萬元）；準予扣除的銷售費用=3000-350=2650（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費：15005=75（萬元），10060%=60（萬元），應(yīng)調(diào)增=100-60=40（萬元）；準予扣除的管理費用=1190-100+60=1150（萬元）（3）準予扣除的期間費用合計=2650+1150=200=4000（萬元）3.解析：（1）捐助支出；公益性捐贈限額=440012%=528（萬元），公益性捐贈全額扣除；非公益性捐贈支出50萬元調(diào)增所得。（2）資產(chǎn)減值損失不得扣除，應(yīng)調(diào)增200萬元。（3）工資薪金支出應(yīng)調(diào)增=1000-800=200（萬元）（4）福利費扣除限額=80014%=112（萬元），實際列支120萬元，應(yīng)調(diào)增8萬元。（5）工會經(jīng)費扣除限額=8002%=16（萬元），計提并撥繳20萬元，應(yīng)調(diào)增4萬元。（6）職工教育經(jīng)費扣除限額=8002.5%=20（萬元），提取25萬元，實際發(fā)生20萬元，應(yīng)調(diào)增5萬元。（7）納稅調(diào)增合計=40+350+50+200+200+8+4+5=857（萬元）4.解析：（1）投資收益40萬元，應(yīng)調(diào)減。（2）技術(shù)開發(fā)費加計扣除額=3050%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減。(企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用可加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。)（3）免稅項目所得=3000-1000-50-（3000+200+1190）3000（12000+3000）=1072（萬元）（4）納稅調(diào)減合計=40+15+1072=1127（萬元）5.解析：應(yīng)納稅所得額=4400+857-1127-52=4078（萬元）應(yīng)納所得稅額=407825%=1019.5（萬元）2.某高新技術(shù)企業(yè)，以軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主要業(yè)務(wù)。2010年其有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）將自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，取得收入3000萬元（不含稅價格）。（2）買賣國債取得收益5萬元，還取得國債利息收入1.2萬元。（3）將一項技術(shù)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，取得所得600萬元。（4）當年軟件產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元。（5）軟件產(chǎn)品的銷售費用為350萬元，其中含業(yè)務(wù)宣傳費25萬元。（6）當年企業(yè)發(fā)生的管理費用250萬元，其中含新產(chǎn)品的研究費用100萬元（新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元形成了企業(yè)的無形資產(chǎn)，攤銷期限為10年）；業(yè)務(wù)招待費50萬元；其他費用性稅費100萬元。（7）境外投資的分公司分回稅后利潤70萬元（境外分公司所在國適用的所得稅稅率為30%。（8）該企業(yè)上年度尚有虧損10萬元（未過彌補期限）。要求：（1）計算當年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）（2）計算當年境內(nèi)的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（3）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費。（4）計算允許稅前扣除的研究費用和開發(fā)費用。（5）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。（6）計算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。（7）計算當年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）計算當年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）取得的國債利息收入1.2萬元免征企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入=30005=3005（萬元）（2）計算當年境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以，投資轉(zhuǎn)讓所得500萬元免征企業(yè)所得稅，超過的100萬元應(yīng)納稅。應(yīng)納稅=10015%50%=7.5（萬元）（3）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費限額=300015%=450（萬元）發(fā)生的25萬元業(yè)務(wù)宣傳費可在稅前扣除。（4）計算允許稅前扣除的研究費用和開發(fā)費用。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用可加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。所以，允許稅前扣除的研究費用=100150%=150（萬元）允許稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費用=5010150%=7.5（萬元）應(yīng)調(diào)減所得額=507.5=57.5（萬元）（5）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。所以，5060%=30（萬元）；30005=15（萬元）。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=15（萬元）應(yīng)調(diào)增所得額=5015=35（萬元）（6）計算當年境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和稅額。允許彌補虧損10萬元。應(yīng)納稅所得額=3005+50180035025057.53510=622.5（萬元）高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。應(yīng)納稅額=622.515%=93.375（萬元）（7）從2010年1月1日起，抵免限額的計算可采用企業(yè)境內(nèi)所得稅額的優(yōu)惠 來源于境外的所得額=70（130%）=100（萬元）抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=10015%=15 （萬元）（8）應(yīng)納稅額=（622.5+100）15%-15=93.375 （萬元） 假設(shè)本題發(fā)生于2010.1.1以前，抵免限額的計算只能采用25%的稅率計算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。來源于境外的所得額=70（130%）=100（萬元）境外所得的應(yīng)納稅額=10025%=25（萬元）抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=（93.37525）（100722.5）16.38（萬元）（8）計算當年的應(yīng)納所得稅稅額。因為16.3825，所以，應(yīng)納稅額=93.3752516.38101.995（萬元）3. 海濱市鋁材公司2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入5000萬元，銷售成本3570萬元，銷售稅金及附加140萬元，繳納增值稅800萬元。 （2）期間費用共計1040萬元，其中：銷售費用中含廣告費280萬元，運輸、包裝、展覽費用120萬元，運輸用車輛的折舊費12萬元（該貨車于2007年12月購入，原值42萬元，預(yù)計凈殘值2萬元，期限按稅法規(guī)定計提年限為4年）；管理費用中含業(yè)務(wù)招待費60萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元，為職工購買的商業(yè)人壽保險8萬元，基本醫(yī)療保險15萬元；財務(wù)費用100萬，都是向非金融機構(gòu)借款用于經(jīng)營的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計算其利息支出為60萬元。（3）營業(yè)外收入10萬元，為接受的貨幣性捐贈收入。（4）營業(yè)外支出160萬元，含應(yīng)付未付的工商部門罰款1萬元、合同違約金2萬元、銀行罰息3萬元、為乙企業(yè)提供與收入無關(guān)的擔保，因乙企業(yè)破產(chǎn)而承擔的預(yù)計負債20萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。解析：企業(yè)會計利潤總額5000-3570-140-1040+10-160100（萬元）納稅調(diào)整如下：廣告費扣除限額5000*15%750，實際列支280，可據(jù)實扣，無須調(diào)整；允許扣除的折舊費（42-2）410，實際列支12，應(yīng)調(diào)增2萬元；業(yè)務(wù)招待費可扣除限額5000*0.00525，60*60%36，應(yīng)調(diào)增60-2535萬；新產(chǎn)品研發(fā)費可據(jù)實列支，還可加扣80*50%40萬。為職工購買的商業(yè)人壽保險8萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增；利息支出應(yīng)調(diào)增100-6040；罰款和預(yù)計負債應(yīng)調(diào)增21萬。應(yīng)納稅所得額100+2+35-40+8+40+21166萬，應(yīng)納所得稅166*25%41.5萬。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常常看人不清。一個人既有優(yōu)點，也有缺點，所謂人無完人，金無赤足是也。初識時，走得太近就會模糊了不足，寵之；時間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因為人總是有一份自私的，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠。人與人之間的距離也不可太遠。太遠了，就像放飛的風箏，過高斷線。太遠了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時，先遠后近；有時，先近后遠。這每次的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實還是遠；忽然間遠了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責任。這樣的距離，即便是遠，但也很近。最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠。人與人之間最美的距離，就是不遠不近，遠中有近，近中有遠，遠而不離開，近而不相丟。太遠的距離，只需要一份寬容，就不會走得太遠而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會走得太近而丟了自己。不遠不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩。人生路上，每個人的相遇、相識，都是一份緣，我們都是相互之間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常常看人不清。一個人既有優(yōu)點，也有缺點，所謂人無完人，金無赤足是也。初識時，走得太近就會模糊了不足，寵之；時間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因為人總是有一份自私的，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠。人與人之間的距離也不可太遠。太遠了，就像放飛的風箏，過高斷線。太遠了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時，先遠后近；有時，先近后遠。這每次的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實還是遠；忽然間遠了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，