外幣交易的會計處理[文檔資料]

外幣交易的會計處理 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 一、外幣交易的核算程序 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀 行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。 本節(jié)主要介紹外幣統(tǒng)賬制下的賬戶設(shè)置及其會計核算的基本程序。 （一）賬戶設(shè)置 外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨設(shè)置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額可在 “ 財務(wù)費用 ” 科目下設(shè)置二級科目 “ 匯兌差額 ” 反映。該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目后一般無余額。 （二）會計核算的基本程序 企業(yè)發(fā)生 外幣交易時，其會計核算的基本程序為： 第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入 “ 財務(wù)費用 匯兌差額 ” 科目。 第三，結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較 ，其差額記入 “ 財務(wù)費用 匯兌差額 ” 科目。 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 （一）即期匯率的選擇 匯率是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣用另一種貨幣單位所表示的價格。我們通常在銀行見到的匯率有三種表示方式：買入價、賣出價和中間價。買入價指銀行買入其他貨幣的價格，賣出價指銀行出售其他貨幣的價格，中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。 （二）即期匯率的近似匯率 在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或外幣報 表的某些項目進(jìn)行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是 “ 按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 ” ，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計算。 三、外幣交易的會計處理 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易。包括：（ 1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；例如：以人民幣為記賬本位幣的國內(nèi) A 公司向國外 B 公司銷售商品，貨款以美元結(jié)算； A公司購買 S 公司發(fā)行的 H 股股 票， A 公司從境外以美元購買固定資產(chǎn)或生產(chǎn)用原材料等。（ 2）借入或者借出外幣資金；例如，以人民幣為記賬本位幣的甲公司從中國銀行借入歐元、經(jīng)批準(zhǔn)向海外發(fā)行美元債券等。（ 3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。指除上述（一）、（二）外，以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的其他交易。例如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。 （一）初始確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進(jìn)行 貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。 （二）期末調(diào)整或計算 期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。 1.貨幣性項目 貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。 期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨 幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。 2.非貨幣性項目 非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （ 1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 （ 2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先 將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 例 P 上市公司以人民幣為記賬本位幣。 207 年 11月2 日，從英國 W 公司采購國內(nèi)市場尚無的 A 商品 10 000 件，每件價格為 1 000 英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1 英鎊 =15 元人民幣。 207 年 12月 31日，尚有 1 000 件 A 商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無 A 商品供應(yīng)， A 商品在國際市場的價格降至 900英鎊。 12 月 31日的即期匯率是 1 英鎊 =15.5 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈 值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作為會計分錄如下： 11月 2 日，購入 A 商品： （ 3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)