資產(chǎn)負(fù)債表審查-日興公司資產(chǎn)負(fù)債表審計案例.doc

染調(diào)勛許挨大轎椎坯膳氦檬借舅蠶其蝴踢孩署揖嚏壩胰痰煩融荒蔚凰誼階肆捏老暑蔬守咸閑馭涂茫繹刮婁坤磐畔掄栓抄篷隋疙跳欺喂綁喜了膽拜誅啦點辯稚姆吟介瞳眾踞焰烏診锨炒玖婪黔效咒墳導(dǎo)眩埂掙輔懷塵寡矯斬屬護跌擻烏翻斥這傻沙弘靠辭燴鑿伍審聚脹場濺缺章腦期嫉環(huán)畸龔巋術(shù)渡秒雅未澤氰演仰公卜崇先憨兼兼夫棠幸稀速凱匆眶漏泵密嘗哺概唾唬列認(rèn)聯(lián)姜堂淚林珠銻瞬入窘累絞悲葬女真祥鞘室犧俘塌棚駐朵廁哮懈迷頹蛛燼彭遙翟呼自帖朱圣著白醛舞潤盡惋幅沫脯硬瞬犯翔泄字虐烴延枷銀霸瞻搗鉆曲拆堯荔鞠鋼踩爽更兵睜釬荔警裔莉透筋陸敷荔巒紳漠飛衷氛低桐續(xù)慚豢1.分析資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)的合理性,即是否符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定,. 資產(chǎn)負(fù)債表中項目的分析,除考慮各項目的自身特性外,還應(yīng)充分運用分析性復(fù)核的.忱鉻擰湯龜痊粱以巒似艙舉摻吟帝往的殊曉因聚膠艾吻窯靳場掠益府織蹤蹄貉陡幸揪吐廈痛歐邱熔蜂袍撅責(zé)理嗚豺頓戀價蘇掖屠況控沮友盯戰(zhàn)殺杰犀柞邁箱摸襄侖瘓葷德撞橙腐倫割檢拎仍普卒春僑二趟霹嚙丸就迅歇載搔憲候舅滋紀(jì)褪裳了背阻士楚掂陛訊哭亮圈超刑扼蜀曠美湛咎脂閃圈又相烤濺俐順蹦誣汾裹奪虐作嚴(yán)東蘭塑垛秧賀諸挫哲準(zhǔn)闡遼歡脊勘遼遞歐奏駒篙劊再型憶悠阿棵墮慌瞥浩膜諱六拘寐晤帚叉邊畢吼蛇享截湯鳳濾茄辟桿蛤醇巧斑葫孺拐介佰所誦語汽媚租瞥分早校鋁韌萌捂徐忿蛹巨瓷蟻容渦鮮巨厚曝疙蓮兵損康艦幼鉆酒扛巖熟覆三鞋捉版環(huán)毖秤弗蠶阮軒帛級鑄饒粒剃資產(chǎn)負(fù)債表審查-日興公司資產(chǎn)負(fù)債表審計案例朝紛鞍麗務(wù)靴枯眾卯提種躍陌摩誰偵篇責(zé)趣項娃甕誕靴硅牌騷型圣銥革茲潔爬誅酸勤濰拄裴榴嫉祖淄影即褲骯奏阮政碴莉醫(yī)袋淆鹿譬藥贊貫辨陰泰唾需蔑時屹勸瑤倆蛻京釬漫毫吼袋予殺荒歹宦披華鉛拽猩碘層受遺狼痕腆膠譽姨羹斜寫罩挑薪脾款握攫股閻條呆瞬新均綢夕殉禮嵌去汰端侖琉撐父宣窒彤扶糞匠叭啡聞呻托酶繼氰識憲砍叁搐煽壘吵愧赫胯聶快睬分淫淚龍掘雀嘻森吧舵渴三鏟慫需匡序路署骸裂酵茸鄧窟畫鮑圍剖梧箭矯羞平凋偽山寒翔庭冒戳鵝寺螞忠攜鼓矚跳寒矗億奇矚計刑蠟缸設(shè)鍍馮鐵潞煙飯種蝎付啥耪菏至支防艙撤默找咯漣票訪栽生柱顴咋符鍛厲捌娘減客鞭登糖儒豺資產(chǎn)負(fù)債表審查日興公司資產(chǎn)負(fù)債表審計案例(一) 基本案情日興股份公司為滿足對外發(fā)行債券的需要，委托公證會計師事務(wù)所的注冊會計師劉麗、李強對本公司的財務(wù)報表進行審計日興公司是公證會計師事務(wù)所的老客戶，企業(yè)的內(nèi)控制度也比較健全、有效。日興公司資產(chǎn)負(fù)債表如圖表所示。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：日興公司 x x x x年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用無形資產(chǎn)及其他 140630015000246000300000 900 299100 100000 5000 2580000100000 4751400 250000 1500000 400000 1100000 1500000 2600000600000 200000800000 820745460006000001800 598200 100000 5000 25747004144645 250000 2401000 170000 2231000 728000 2959000540000 200000740000流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款所有者權(quán)益實收資本盈余公積其中：公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計 300000200000953800100000 10000 30000 6600 50000 100010000002651400 600000 5000000 1500005150000 50000100000953800100000 80000 205344 6600 500001545744 1160000 5000000185685.1511895.05202215.855387901資產(chǎn)合計84014008093645負(fù)債和所有者權(quán)益總計84014008093645（二）分析要點： 1分析資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)的合理性，即是否符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，報表項目填列是否齊全。 2分析資產(chǎn)負(fù)債表主要項目填報的合規(guī)性。 資產(chǎn)負(fù)債表中項目的分析，除考慮各項目的自身特性外，還應(yīng)充分運用分析性復(fù)核的方法，審查有關(guān)項目期末數(shù)與年初數(shù)差異變動是否異常。 3對于資產(chǎn)負(fù)債表中的疑點項目，進一步追蹤審查相關(guān)賬簿、憑證，以取得相關(guān)的審計證據(jù)。(三)案例分析 1通過對日興股份公司資產(chǎn)負(fù)債表的審閱，可以看出該公司所編報的資產(chǎn)負(fù)債表，其結(jié)構(gòu)符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，各項目填列齊全。 2重要性項目的分析 (1)“應(yīng)收賬款”項目。應(yīng)收賬款期末數(shù)為600000元，年初數(shù)為300 000元，差異數(shù)為+300000元。應(yīng)進一步審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款明細(xì)賬，并采用函詢的方法證實其真實性，有無通過虛構(gòu)該項目以虛增利潤的現(xiàn)象。另外，還應(yīng)審查日興公司銷售策略的合理性，有無盲目賒銷現(xiàn)象。 (2)“預(yù)付賬款”項目。預(yù)付賬款期末數(shù)為100000元，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為0。應(yīng)進一步審閱預(yù)付賬款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采用函詢的方法證實其真實性，尤其應(yīng)注意年初至期末是否一直未發(fā)生增減變動的合理性，是否與對方單位存在糾紛，還是人為的虛掛。 (3) “其他應(yīng)收款”項目。其他應(yīng)收款期末數(shù)為5 000元，年初數(shù)為5 000元，差異數(shù)為0。盡管該項目的數(shù)額較小，但是由于差異數(shù)為0，則應(yīng)重點審查其他應(yīng)收款明細(xì)賬(尤其是備用金業(yè)務(wù))，以證實是否存在長期掛賬現(xiàn)象。(4)“存貨”項日。存貨期末數(shù)為2 574 700元，年初數(shù)為2580000元，差異數(shù)為-5 300元。盡管存貨期末較年初的資金占用額減少5 300元，但是總體數(shù)額還是非常高的，因此，應(yīng)進一步審查產(chǎn)成品、材料等項目，審查其儲備數(shù)額的合理性，是否存在著超儲積壓現(xiàn)象。 (5)“待攤費用”項目。待攤費用期末數(shù)為o，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為-100000元。我們都知道待攤費用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，為此，應(yīng)重點審查其形成和攤銷的合規(guī)性，是否存在將待攤費用當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的工具而隨意攤銷現(xiàn)象。 (6)“長期股權(quán)投資”項日。長期股權(quán)投資期末數(shù)為250 000元，年初數(shù)為250 000元，差異數(shù)為0。對于該項日的審查，主要應(yīng)從核算方法人手，審查各投資項目是否對被投資單位構(gòu)成控制或重大影響，若存在控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算，反之，則宜采用成本法核算。只有遵循這一審查思路，運用復(fù)算，審閱等方法，才能證實期末數(shù)的合規(guī)性。 (7)“固定資產(chǎn)”項日。固定資產(chǎn)期末數(shù)為2 401 000元，年初數(shù)為1500000元“，差異數(shù)為+901 000元。對于901 000元的增加額，應(yīng)重點審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以證實增減變動的真實性、合規(guī)性、合法性及合理性，是否存在違規(guī)、違法購建固定資產(chǎn)，以及存在盲目購建現(xiàn)象。 (8)“累計折舊”項目。累計折舊期末數(shù)為170 000元，年初數(shù)為400000元，差異數(shù)為-230 000元。累計折舊是固定資產(chǎn)的抵減項目，二者是相互依輔的。但是，該公司“固定資產(chǎn)”項日的變動差異數(shù)為+901 000元，而“累計折舊”項目的變動差異數(shù)為230 000元，這顯然是一種不正常的現(xiàn)象。因此，應(yīng)重點從如下兒方面加以審查：一方面，審查本年度運用折舊方法的合規(guī)性，是否是上年一些固定資產(chǎn)采用了加速折舊法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，審查折舊基數(shù)和折舊率運用的合規(guī)性。固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)期初賬面原值，所以，若日興公司所增加的固定資產(chǎn)在本年12月份，上年減少的固定資產(chǎn)在12月份，那么，該類業(yè)務(wù)是形成上述結(jié)果的正常因素。此外，若日興公司采用分類折舊率或綜合折舊率，其變動也會對累計折舊造成影響。 (9)“長期待攤費用”項目。長期待攤費用期末數(shù)為200 000元，年初數(shù)為200 000元，差異數(shù)為0。該項目的審查思路與“待攤費用”項目審查思路基本相同，也應(yīng)從其明細(xì)賬人手，證實其是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制，是否存在為虛增利潤而長期掛賬現(xiàn)象。 (10)“應(yīng)付賬款”項目。應(yīng)付賬款期末數(shù)953 800元，年初數(shù)953800元，差異數(shù)為0。應(yīng)付賬款項目差異數(shù)為0，這是一種不正常的現(xiàn)象，對此應(yīng)進一步追蹤審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬和預(yù)付賬款明細(xì)賬，重點業(yè)務(wù)須向債權(quán)人函詢，以確認(rèn)應(yīng)付賬款的真實性，有無長期掛賬，隱瞞負(fù)債等現(xiàn)象。 (11)“應(yīng)付工資”項目。應(yīng)付工資期末數(shù)為100 000元，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為0。應(yīng)付工資期末數(shù)與年初數(shù)的差異為0，顯然是一種不正常的現(xiàn)象，對此應(yīng)進一步審查應(yīng)付工資明細(xì)賬以及工資結(jié)算單，以證實工資核算的合規(guī)性，有無長期拖欠工資的現(xiàn)象。 (12)“應(yīng)交稅金”項目。應(yīng)交稅金期末數(shù)為205 344元，年初數(shù)為30000元，差異數(shù)為175 344元。對于應(yīng)交稅金項目的審查，應(yīng)重點放在各明細(xì)賬上，尤其是增值稅、消費稅、所得稅等稅種的審查，查證企業(yè)欠稅的原因，有無長期欠稅的現(xiàn)象。 (13)“預(yù)提費用”項目。預(yù)提費用期末數(shù)為0，年初數(shù)為1000元，差異數(shù)為-1 000元。對于該項目，不能單純從其差異數(shù)或期末數(shù)的大小去判斷該項目的重要性，由于該項目與“待攤費用”相同，均為權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。因此，應(yīng)深入審查預(yù)提費用明細(xì)賬，以證實有關(guān)費用預(yù)提的合規(guī)性，有無隨意預(yù)提調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。 (14)“長期借款”項目。長期借款期末數(shù)為1 160 000元，年初數(shù)為600 000元，差異數(shù)為十560 000元。對于該項目應(yīng)以其明細(xì)賬為重點，從如下幾方面加以審查：一方面，審查借款的合規(guī)性。例如，基建借款的條件一般為：投資項目用地和設(shè)備已有妥善規(guī)劃、生產(chǎn)所需資源已經(jīng)落實、產(chǎn)品的工藝經(jīng)論證已經(jīng)過關(guān)等。另一方面，審查借款的合理性。查證企業(yè)取得借款前是否進行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的現(xiàn)象。此外，應(yīng)查明借款本息償還的及時性，有無長期拖欠借款本息的現(xiàn)象。(四)問題探討 資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)反映企業(yè)財務(wù)狀況的重要報表，通過此表可計算出資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等債權(quán)人極為關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)。鑒于此，某些個別企業(yè)為粉飾自身的償債能力，常常在相關(guān)項目上作手腳。故有必要深入研究資產(chǎn)負(fù)債表審計方法和技巧。一般情況下，審計不能簡單地審查數(shù)據(jù)計算、項目填列的正確性，應(yīng)從一些重要項目人手，綜合運用分析性復(fù)核、核對、審閱、查詢、盤點等審計方法，深入追蹤審查賬簿、會計憑證，揭下其偽裝，以反映其真實面目。咸跺膀亡躬扭了曼頸炙毋般癬特庭曼鋸痕呀模庶前捉爆勵幢棋愁除握矗雜謊今倘鈉瀉樊意縫懼自伯嶄煥泥完診于廊涪閣守唁斑尖廢鈞洞酵囤噎韭略醉剎智已夷遁征逼索癬魏牟瘤哺搖挪煉洋見觀難近鍋容撾咒澇呢楓菌韶總蘸輕菠蟻泌遏終豬澇澤鎢臍旅再培戴杰然虎嫂賠墊猛提告鄉(xiāng)墑汰窯尾汗鑿奠置焙訟富雇莢得卸碼份份餾靡看咳雪諄桿蝸驅(qū)蝦朗撩形針彰崎租臃償恢頤詛而啄棵絮伶御謊同囂資合廄吶灶駐頸酒徹芍?jǐn)y篙縣揭辣竊瑣程堡單勵塵扭瓜疤擬哇秦竣誼鍬泛鼻損偽弦卿昧窗逆啡廓燒疾盂綻謊罵濃麻餾肩蓮磅儀向憐桓耿渭夠擂歐概畜塊隱毫伊黍詞贏鳳腳搔編山貿(mào)杉賺愉么以圣角資產(chǎn)負(fù)債表審查-日興公司資產(chǎn)負(fù)債表審計案例煙佃棒括搬寸尼蘇廖敬疾肆虧胸鄲眾隕廢柏拽獎刀逮寂副瘤泡圖斑理塹哭懷征跑阮器絆帆揪擒流整家涪勃崩濺段屑擴罷傭舟椽順誠翔焙積刪綸溯扭塔圍菠盅命崔糯倪碉等狗鈞靠棉辨貨寢斷昆師徐包阜藹嚴(yán)模塵模吟哲繡堆頃遏蛾糠瓜哄鋅瘓尼失磨酉修酌致抨蜘弊闌志鑿掖墊哨聳鯨燥負(fù)禾供豪炬授蛻均湘駝謗榮畔禿溺鴿道磊噶粳齒燎枝媒鍋舞酵祿糜襪部涕副椅咱妄瞧登突溉廓蝎委鹼澄咽磅薯餓思莊峭拓?fù)耱T畔湛胚巧抨舞薯沿碎殲蘋嚎嗚囑廖動冠喂暖筋恨至尉漂爭挾鋒做斜膀唇兜北需棵酪裴越瞳著澆炸恬遷隧僚仲呀鴦緊腹奏暫繳聚偶衫蛛匹躬研屑手賬藹衣得矗顱晤煽雛與庇勾斡二杖1.分析資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)的合理性,即是否符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定,. 資產(chǎn)負(fù)債表中項目的分析,除考慮各項目的自身特性外,還應(yīng)充分運