關于施工企業(yè)執(zhí)行有關會計核算制度的適用性研究的論文

關于施工企業(yè)執(zhí)行有關會計核算制度的適用性研究的論文 關于施工企業(yè)執(zhí)行有關會計核算制度的適用性研究的論文 我國的會計法規(guī)制度體系主要分為會計法律、行政法規(guī)、會計規(guī)章三個主要層次，會計規(guī)章主要有會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構及人員制度和會計工作制度，會計核算制度主要分為企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度，以及有關會計核算辦法和問題解答等。 一般情況下，企業(yè)會計制度及會計核算辦法與具體會計準則規(guī)定不一致的，按照具體會計準則的規(guī)定執(zhí)行；具體會計準則與 “ 問題解答 ” 規(guī)定不一致的，按照 “ 問題解答 ” 的規(guī)定執(zhí)行；后發(fā)布的規(guī)定與先發(fā)布的規(guī)定不一致時一般按最新發(fā)布的規(guī)定執(zhí)行。 但是，在具體工作中，我們應根據(jù)實際情況選擇執(zhí)行有關會計核算制度的規(guī)定，而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序?，F(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。 一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計核算制度 按照財政部關于印發(fā)施工企業(yè)會計核算辦法的通 知（財會(2003)27 號）規(guī)定，已執(zhí)行企業(yè)會計制度的施工企業(yè)于 2004 年1 月 1 日起同時執(zhí)行施工企業(yè)會計核算辦法，不再執(zhí)行財政部 1992年印發(fā)的施工企業(yè)會計制度。另外，財政部 1998 年 6 月制定了企業(yè)會計準則建造合同（財會字（ 1998） 25 號），于 1999 年 1 月1 日起暫在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行企業(yè)會計制度的施工企業(yè)除需同時執(zhí)行施工企業(yè)會計核算辦法外，還可選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則建造合同。 wWW.11665.cOm 2006 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布的關 于印發(fā)企業(yè)會計準則第 1號 存貨等 38 項具體準則的通知（財會 20063 號）明確規(guī)定，上市公司于 2007 年 1 月 1 日起須執(zhí)行修訂后的企業(yè)會計準則 基本準則，以及根據(jù)企業(yè)會計準則 基本準則而制定的企業(yè)會計準則第 1 號 -存貨等 38 項具體準則，彭勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該 38 項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度。所以，已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計準則的施工企業(yè)，不再執(zhí)行企業(yè)會計制度和施工企業(yè)會計核算辦法。 財政部于 2006 年制定發(fā)布的企業(yè)會計準則 建造合同是在 對財政部 1998 年發(fā)布的企業(yè)會計準則 建造合同修訂和完善的基礎上完成的，兩者沒有實質(zhì)性差異，只是新準則規(guī)定計提建造合同預計損失準備計入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，而不是計入 “ 管理費用 ”科目。 二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執(zhí)行的適用性分析 在具體工作中發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)會計核算辦法（以下簡稱 “ 辦法 ” ）與企業(yè)會計準則建造合同（以下簡稱 “ 準則 ” ）存在不一致的規(guī)定，如果要同時執(zhí)行 “ 辦法 ” 及 “ 準則 ” ，則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。 （一） “ 工程施工 ” 與 “ 工程結(jié)算 ” 對沖結(jié)平的時點不同 “ 辦法 ” 規(guī)定，工程施工合同完工后，將 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額與相關工程施工合同的 “ 工程施工 ” 科目余額對沖，而 “ 準則 ” 規(guī)定，“ 工程結(jié)算 ” 是 “ 工程施工 ” 的備抵科目，合同完成并竣工決算后，“ 工程結(jié)算 ” 與 “ 工程施工 ” 對沖結(jié)平。 筆者認為，由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍，雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本，但由于尚未最終辦理竣工決算， “ 工程結(jié)算 ” 和相應的 “ 應收賬款 ” 無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及 結(jié)算情況，選擇采用 “ 準則 ” 的處理方法，待竣工決算后再作兩科目的對沖結(jié)平為妥。 （二）轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備的處理不同 “ 辦法 ” 與 “ 準則 ” 均規(guī)定，設置 “ 存貨跌價準備合同預計損失準備 ” 明細科目（按施工合同設置明細賬），核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 存貨跌價準備合同預計損失準備 ” 。 但兩者在合同預計損失準備的轉(zhuǎn)銷時點及會計處理方面的規(guī)定存在差異。 “ 辦法 ” 規(guī)定，合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，借記 “ 存貨跌價準備合同預計損失準備 ” ，貸記 “ 管理費用 ” 。而 “ 準則 ” 則規(guī)定，在建合同完工并竣工決算后，將 “ 存貨跌價準備合同預計損失準備 ” 的余額調(diào)整 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目。 筆者認為選擇采用 “ 辦法 ” 的規(guī)定處理為妥。理由是： “ 合同預計損失準備 ” 核算建造合同的預計虧損是在建筑工程尚未完工，合同總收入及成本尚未確定的情況下，依據(jù)穩(wěn)健性原則的要求而設置的。工程合同完成后，按 規(guī)定已確認了合同總收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本，所以應相應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備。按 “ 準則 ” 的規(guī)定計提合同預計損失準備時計入期間費用 (管理費用 )，轉(zhuǎn)銷時作為 “ 主營業(yè)務成本 ” 的調(diào)整，不僅存在計提和轉(zhuǎn)銷時的會計處理口徑不一致的問題，在實務中也不便于企業(yè)正確核算某一具體工程項目的實際盈虧狀況，不利于企業(yè)的內(nèi)部管理及建筑工程項目成本的控制。 企業(yè)會計制度和財政部于 2006 年發(fā)布的企業(yè)會計準則 基本準則均明確規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照交易或事項的法律形式作為會計核算的 依據(jù)。所