會計師事務所審計風險及防范的論文

會計師事務所審計風險及防范的論文 會計師事務所審計風險及防范的論文 會計師事務所審計風險及防范 我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準則中對審計風險的定義為：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及會計師事務所體制改革的深入，審計在市場經(jīng)濟運行中的監(jiān)督作用日益突出，審計風險也隨之加大，如何加強審計風險管理，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師的職業(yè)信譽已成為人們普遍關注的問題。 一、會計師事務所審計風險的成因 （一）從事務所組織形式的角度分析 我國現(xiàn)行的注冊會計師法規(guī)定，不準個人設立會計師事務所，只批準有限責任會計師事 務所和合伙會計師事務所?，F(xiàn)在我國大約有 80%的事務所采用有限責任制。公司法規(guī)定，有限責任制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產(chǎn)擔心，從而使得會計師事務所的風險意識很低，注冊會計師的職業(yè)道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔有限責任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。 （二）從注冊會計師的風險意識角度分析 雖然隨著注冊會計師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。在審計過程中，存在接受委托時的只求招攬客戶，不問客戶情況，到現(xiàn)場執(zhí)業(yè)時的只求效率，不求質(zhì)量，最后報告階段的任意出具無保留意見審計報告，一切從經(jīng)濟利益出發(fā)，而不計審計風險的現(xiàn)象。 Www.11665.coM （三）從外部行業(yè)監(jiān)管的角度分析 我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會 計師協(xié)會和稅務部門等都會對企業(yè)年度財務報表的審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，這就使我國會計師事務所陷入了一個被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。 （四）從被審計單位內(nèi)部控制的角度分析 如果被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱 ，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風險。 二、會計師事務所審計風險的防范 （一）改革會計師事務所的組織形式 會計師事務所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責任合伙制是當今注冊會計師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于 90 年代，其最大的特點在于它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務所以全部資產(chǎn)對債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè) 行為造成的結(jié)果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。 （二）增強注冊會計師的風險意識 審計風險貫穿于整個注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務所應該向注冊會計師強化風險意識。在業(yè)務承接階段，要避免簽約風險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。在審計執(zhí)行階段，注冊會計師 要嚴格按照審計程序，對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監(jiān)控。在審計報告階段，注冊會計師應該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度以及對財務報表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。 （三 ）創(chuàng)建良好的行業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境 關于行業(yè)環(huán)境的治理，可以專門設立一個注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管委員會對注冊會計師行業(yè)實施獨立監(jiān)管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業(yè)，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業(yè)的自律和自處，該委員會有質(zhì)量監(jiān)督復核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督。通過加強對注冊會計師行業(yè)環(huán)境的治理，可以促使會計師事務所提高業(yè)務質(zhì)量，使會計師事務所減少法律訴訟，降低審計風險。 （四）建立健全被審計單位內(nèi)部控制制度 完善被審計單位的內(nèi)部控制主要應從三方面考慮，一是改進內(nèi)控制度設計，突出關鍵控 制環(huán)節(jié)。把資金、成本費用、權(quán)力使用作為關鍵控制點，經(jīng)過大量細致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計單位的具體情況進行授權(quán)。二是定期實施自我評價，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對本部門內(nèi)部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論提出改進建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監(jiān)事會、審計等多元化的監(jiān)督