基于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計(jì)量再認(rèn)識的論文

基于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計(jì)量再認(rèn)識的論文 基于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計(jì)量再認(rèn)識的論文 摘 要：本文在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，通過對公允價值內(nèi)涵的進(jìn)一步剖析，進(jìn)而與歷史成本計(jì)量屬性比較，得出公允價值運(yùn)用的優(yōu)缺點(diǎn)；同時，本文探討了公允價值與我國會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合，并對其在我國的應(yīng)用前景提出了幾點(diǎn)思考。 關(guān)鍵詞：公允價值；國際趨同；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 中圖分類號： f23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： a 文章編號： 1006-4117（ 2011）06-0153-01 近年來， iasb 和 fasb 加快了對國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計(jì)原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價值計(jì)量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此， 2006 年我國財(cái)政部頒布了與國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則趨同且符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。與之前的會計(jì)準(zhǔn)則相比，這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價值計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上。在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價值這一計(jì)量屬性。 一、公允價值的再認(rèn)識 （ 一）公允價值的內(nèi)涵 iasb 對公允價值的定義為 “ 在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~ ” 。而在我國 2006 年新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則中，對公允價值計(jì)量屬性的定義為“ 在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量 ” 。 通過對比我們可以理解為：對于某一交易或事項(xiàng)，在活躍市場中，獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)自己對于市場信息的掌握情況和各自預(yù)期的價格，最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額 （二）與歷史成本的比較 長期以來，歷史成本一直作為主要的會計(jì)計(jì)量屬性，即對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量之后，不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這無法確保會計(jì)信息的及時性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。 wwW.11665.cOm 實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對過去交易或事項(xiàng)的真實(shí)反映，缺乏 預(yù)測性，難以準(zhǔn)確及時反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值。相比之下，引入公允價值計(jì)量可以很好的解決這一問題。 （三）優(yōu)點(diǎn)與局限性 在資本市場金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢，在金融工具的核算和金融市場的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價值以市價為基礎(chǔ)，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，做出決策提供有力的支持。 公允價值雖然能夠提供相對及時、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價值是以市價為基礎(chǔ)，而活躍市場情況復(fù)雜多變，造成公允價值的取得和確定存在很大的不確定性，也會造成估價成本過高、估價出現(xiàn)偏差，因此降低了會計(jì)信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過估算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來確定公允價值，為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價值操縱利潤創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價值的監(jiān)管難度，降低了可操作性。 二、公允價值與中國會計(jì)體系的結(jié)合 在會計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價值計(jì)量屬性是我國 06 年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17 個具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，改善了我國會計(jì)計(jì)量主要局限于歷史成本的局面，適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性。 根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮公允價值應(yīng)用的三個級次：第一，存在活躍市場的，活躍市場中的報(bào)價應(yīng)當(dāng)用于確定公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的 其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。由于公允價值有時需要估算，這就對會計(jì)人員及相關(guān)評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國的國情比較特殊，存在會計(jì)信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、生產(chǎn)要素市場和產(chǎn)品市場尚不完善、資本市場運(yùn)營不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價值的運(yùn)用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)等問題，因此還不具備全面采用公允價值會計(jì)的條件。所以在會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際趨同的過程中，要清醒認(rèn)識到在我國運(yùn)用公允價值面臨的內(nèi)外部制約因素。 三 、公允價值在我國準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考 我國會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，今后還會加深趨同的程度，因此國際準(zhǔn)則公允價值計(jì)量的變化將不可避免得影響我國準(zhǔn)則的發(fā)展。我國的客觀環(huán)境要求，在會計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中不能盲目擴(kuò)大公允價值計(jì)量的應(yīng)用范圍，因此新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中對公允價值計(jì)量的具體問題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時，中國應(yīng)主動參與國際準(zhǔn)則的制定，使 iasb 能夠顧及到到中國及其他發(fā)展中國家的利益，以提高我國準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用 觀的要求。但是又具有較高的估計(jì)性，對此建議在國際趨同的背景下，財(cái)政部門和監(jiān)管部門制定出公允價值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)施的過程中，提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南，