淺談對(duì)新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用-預(yù)提費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容的思考的論文

淺談對(duì)新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用 -預(yù)提費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容的思考的論文 淺談對(duì)新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容的思考的論文 摘 要 新準(zhǔn)則引入了當(dāng)前全球流行的資產(chǎn)負(fù)債觀 ,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失。本文論述了新準(zhǔn)則下關(guān)于 “ 兩費(fèi) ” 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法及取消 “ 待攤、預(yù)提費(fèi)用 ”的有利影響。 關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 “ 待攤費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ”( 以下簡(jiǎn)稱 “ 兩費(fèi) ”) 歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的賬戶。在原制度中 ,它們分屬資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶 ,它們的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專門項(xiàng)目加以列示。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失 ,其根本原因是新準(zhǔn)則引入了當(dāng)前全球流行的資產(chǎn)負(fù)債觀 ,是 (2)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi) 對(duì)于先預(yù)付 ,后期才逐漸形成費(fèi)用的項(xiàng)目 ,在理論上講 ,可以通過“ 預(yù)付賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 科目核算。在新準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定的情況下。 本人認(rèn)為可以先通過普通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的 ” 預(yù)付賬款 “ 科目核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際支付的金額 ,借記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目 ,貸記 “ 銀行存款 ” 科目 ,同時(shí)對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)逐月攤銷。每月攤銷時(shí)按其攤銷額 ,借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 等科目 ,貸記“ 預(yù)付賬款 ” 科目 ,直至攤銷完畢。 (3)一次交納數(shù)額較大的印花稅 根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 ,借記 “ 管理費(fèi)用 ”科目 ,貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目。 wWw.11665.COm 由此可知 ,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交納的印花稅時(shí) ,可直接計(jì)人當(dāng)期損益 ；在實(shí)際支付印花稅時(shí) ,則直接沖減 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目。不再進(jìn)行分?jǐn)偂?2.費(fèi)用預(yù)提相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則、制度中常見的預(yù)提費(fèi)用有預(yù)提借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等 ,根據(jù)重要性原則 ,當(dāng)上述費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證 據(jù)證明需要預(yù)提的只能記入應(yīng)付款項(xiàng)目。 (1)預(yù)提短期借款利息 在實(shí)際工作中 ,銀行一般于每季度末收取短期借款利息 ,為此 ,企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為可以參照分期付息長(zhǎng)期借款的利息處理辦法。通過 “ 應(yīng)付利息 ” 科目核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用 ,借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ,貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ；實(shí)際支付利息時(shí)。根據(jù)已預(yù)提的利息 ,借記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ,根據(jù)當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息 ,借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目 ,根據(jù)應(yīng)付利息總額 ,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 (2)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、租金 對(duì)于此類業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中并沒有明確規(guī)定 ,暫無非常合適的科目進(jìn)行核算。筆者建議 ,本著重要性原則 ,對(duì)于數(shù)額較小的保險(xiǎn)費(fèi)、租金可以直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,數(shù)額較大時(shí)可通過 “ 其他應(yīng)付款 ”科目進(jìn)行核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末按照計(jì)算確定的應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi) ,借記相關(guān)費(fèi)用科目 ,貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ；實(shí)際交納租金或保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) ,根據(jù)已預(yù)提的金額 ,借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ,根據(jù)當(dāng)月應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi) ,借記相關(guān)費(fèi)用科目 ,根據(jù)應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi)總額 ,貸記 “ 銀行存款 ”科目。 (3)固定資產(chǎn)大修理費(fèi) 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定 ,固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原來的估計(jì) (如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量 ),應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ；除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ,無論發(fā)生支出的金額大小。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益 ,不再通過費(fèi)用攤提賬戶核算。 三、取消 “ 待攤、預(yù)提費(fèi)用 ” 的有利影響 1.對(duì)資本市場(chǎng)影響小 新準(zhǔn)則規(guī)定以年度作為會(huì)計(jì)期間 ,而企業(yè) “ 兩費(fèi) ” 年內(nèi)攤提的占大多數(shù) ,它們過渡前后不會(huì)引起年度會(huì)計(jì)報(bào)表的任何變化。只有跨年度攤提的 小部分 “ 兩費(fèi) ”, 才會(huì)因報(bào)告期末停止攤提、轉(zhuǎn)入各成本費(fèi)用項(xiàng)目而對(duì)報(bào)表造成些許影響。從最后一次在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示“ 兩費(fèi) ” 的上市公司 2006 年年報(bào)看 ,期末計(jì)入報(bào)表的 “ 兩費(fèi) ” 不足總資產(chǎn) ,總負(fù)債的 0.2%,不足三項(xiàng)期間費(fèi)用總和的 0.5%。因此將這兩項(xiàng)費(fèi)用在報(bào)表中并入期間費(fèi)用 ,對(duì)總資產(chǎn)、總負(fù)債以及期間費(fèi)用的影響都是微乎其微。 2.有效提高信息質(zhì)量 新準(zhǔn)則實(shí)施前 ,“ 兩費(fèi) ” 成為某些企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的 “ 變壓器 ” 。概括起來 ,利用 “ 兩費(fèi) ” 做假賬主要有 :隨意改變 “ 兩費(fèi) ” 的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提 “ 掛而不攤 ” 掩蓋虧損 ；將不屬于 “ 兩費(fèi) ” 的內(nèi)容列入 “ 兩費(fèi) ”, 將屬于 “ 兩費(fèi) ” 的內(nèi)容未列入 “ 兩費(fèi) ”；“ 兩費(fèi) ” 攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不