2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及試題答案

會(huì)計(jì)(2014) 歷年真題一、單項(xiàng)選擇題 1. 甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于207年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于200年12月11日，原值為1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)207年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是（）。 A.315萬元 B.320萬元 C.345萬元 D.350萬元2. 甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。203年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬元。至203年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司203年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。 A.320萬元 B.350萬元 C.450萬元 D.480萬元3. 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。 A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B.對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 C.對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息 D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬4. 甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自206年1月1日至208年12月31日。租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。206年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1 000萬元。甲公司206年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（）。 A.30萬元 B.50萬元 C.60萬元 D.80萬元5. 甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。 A.倉庫保管人員的工資 B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用 C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失6. 甲公司203年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬元。該股權(quán)系丁公司于201年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。203年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4 800萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。 A.1 920萬元 B.2 040萬元 C.2 880萬元 D.3 680萬元7. 甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。 A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%，乙公司為售價(jià)的1% B.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年 C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式 D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%8. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。 A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃 B.授予高管人員低于市價(jià)購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃 C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時(shí)向員工無對價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃 D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃9. 甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。203年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。 A.79萬元 B.279萬元 C.300萬元 D.600萬元10. 企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。 A.固定資產(chǎn)處置損失 B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益 C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù) D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用11. 下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。 A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加 B.購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用 C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回 D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升12. 甲公司203年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3 000萬股。甲公司203年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于204年4月1日以5元/股的價(jià)格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購買1股甲公司普通股。甲公司203年普通股平均市場價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司203年稀釋每股收益是（）。 A.0.38元/股 B.0.48元/股 C.0.49元/股 D.0.50元/股二、多項(xiàng)選擇題 1. 下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。 A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用 B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用 C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用2. 下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。 A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn) B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房 C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備 D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房3. 甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（）。 A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi) B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金 C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用 D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用4. 不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。 A.以對子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè) B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù) C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn) D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)5. 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。 A.當(dāng)期繳納的所得稅 B.收到的活期存款利息 C.發(fā)行債券過程中支付的交易費(fèi)用 D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額6. 下列各項(xiàng)中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。 A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 B.使用壽命不確定的專有技術(shù) C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)7. 不考慮其他因素，下列單位和個(gè)人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。 A.甲公司的聯(lián)營企業(yè) B.甲公司控股股東的財(cái)務(wù)總監(jiān) C.甲公司的合營企業(yè)的另一合營方 D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東8. 對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。 A.盈余公積 B.未分配利潤 C.長期股權(quán)投資 D.交易性金融資產(chǎn)9. 下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。 A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本 C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債 D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)10. 下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。 A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整 B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理 C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用 D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)三、綜合題 1. （本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。） 甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （1）206年1月1日，甲公司以20 000萬元總價(jià)款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價(jià)為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓對外出租。 （2）206年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于206年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。206年12月31日，該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬元。 其他資料： 甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。 根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。 甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。 不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求（1）編制甲公司206年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 要求（2）計(jì)算投資性房地產(chǎn)206年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。 要求（3）計(jì)算甲公司206年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2. （本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下： （1）202年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬元。 （2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于201年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于201年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個(gè)月。 （3）生產(chǎn)線建造工程于202年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下： 202年1月2日，支付建造商1 000萬元； 202年5月1日，支付建造商1 600萬元； 202年8月1日，支付建造商1 400萬元。 （4）202年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至202年12月底整改完畢。工程于203年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于203年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自203年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自203年5月1日起實(shí)際投入使用。 （5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。 其他資料： 本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。 （P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243 （P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163 要求（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。 要求（2）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 要求（3）分別計(jì)算甲公司202年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 要求（4）分別計(jì)算甲公司203年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。3. （本小題18分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會(huì)計(jì)師在對其203年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通： （1）203年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2 000萬元，系對甲公司203年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。203年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同）： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 貸：庫存商品 2 500 借：銀行存款 2 000 貸：營業(yè)外收入 2 000 （2）203年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3 000元/件對外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1 000件，中間商實(shí)際售出800件。 第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2 850元/件，中間商對外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 870 貸：主營業(yè)務(wù)收入 870 借：主營業(yè)務(wù)成本 720 貸：庫存商品 720 借：銷售費(fèi)用20 貸：應(yīng)付賬款20 （3）203年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價(jià)為4 000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)，至203年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用75 貸：庫存商品75 （4）203年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于202年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制202年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬元，甲公司據(jù)此在202年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬元。203年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于203年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理： 借：以前年度損益調(diào)整 2 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 借：盈余公積 200 利潤分配未分配利潤 1 800 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 （5）甲公司于202年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。202年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為5元/股。203年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至203年12月31日已跌至2.5元/股。204年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年或市價(jià)跌至成本的50%（含50%）以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]到204年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其203年財(cái)務(wù)報(bào)表中對該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理： 借：其他綜合收益 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) 500 其他資料： 假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求：判斷甲公司對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正203年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。4. 甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在206年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易： （1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。206年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價(jià)為3 000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 206年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬元。 （2）206年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)205年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。 （3）206年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。 丙公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。 （4）206年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價(jià)為4 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。 丁公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。 其他資料： 本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響。 （2）根據(jù)資料（2），針對乙公司205年利潤分配方案，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（3），編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)206年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司206年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)(2014) 歷年真題答案一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 A 【解析】 該固定資產(chǎn)207年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價(jià)值=1 000-1 000/106.5=350（萬元），207年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為315萬元（320-5），劃分為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)按兩者孰低計(jì)量，即按照315萬元列報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)】 2. 【答案】 A 【解析】 至203年12月31日完工進(jìn)度=200/（200+100）=2/3，甲公司203年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=4802/3=320（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】 3. 【答案】 D 【解析】 選項(xiàng)A和B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則；選項(xiàng)C體現(xiàn)可比性原則；選項(xiàng)D體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！局R(shí)點(diǎn)】 4. 【答案】 B 【解析】 甲公司206年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=30（32-1）/3=50（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】 5. 【答案】 B 【解析】 倉庫保管人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本，選項(xiàng)B正確；未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響存貨成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！局R(shí)點(diǎn)】 6. 【答案】 D 【解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 80060%+800=3 680（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】 7. 【答案】 C 【解析】 選項(xiàng)A、B和D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策?！局R(shí)點(diǎn)】 8. 【答案】 D 【解析】 選項(xiàng)A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?！局R(shí)點(diǎn)】 9. 【答案】 A 【解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】 10. 【答案】 A 【解析】 固定資產(chǎn)處置損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤，選項(xiàng)A正確?！局R(shí)點(diǎn)】 11. 【答案】 C 【解析】 可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C正確；以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。【知識(shí)點(diǎn)】 12. 【答案】 B 【解析】 事項(xiàng)（1）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-9005/6=150（萬股），事項(xiàng)（2）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-1003/6=50（萬股），甲公司203年稀釋每股收益=1500/（3 000+1509/12+506/12）=0.48（元/股）?！局R(shí)點(diǎn)】 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項(xiàng)A，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方；選項(xiàng)B和D，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資成本?！局R(shí)點(diǎn)】 2. 【答案】 A, B 【解析】 尚未投入使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房都需要計(jì)提折舊?！局R(shí)點(diǎn)】 3. 【答案】 A, C, D 【解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算?！局R(shí)點(diǎn)】 4. 【答案】 A, B 【解析】 選項(xiàng)C，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！局R(shí)點(diǎn)】 5. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項(xiàng)C，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。【知識(shí)點(diǎn)】 6. 【答案】 B, C, D 【解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試?！局R(shí)點(diǎn)】 7. 【答案】 A, B, D 【解析】 與某企業(yè)共同控制某合營企業(yè)的合營者之間通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！局R(shí)點(diǎn)】 8. 【答案】 C, D 【解析】 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項(xiàng)C和D正確?！局R(shí)點(diǎn)】 9. 【答案】 A, C, D 【解析】 預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！局R(shí)點(diǎn)】 10. 【答案】 A, D 【解析】 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！局R(shí)點(diǎn)】 三、綜合題 1. 【答案】 206年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓 借：投資性房地產(chǎn)成本20 000 貸：銀行存款20 000 206年12月31日，公寓的公允價(jià)值增加至21 000萬元（2.1萬/平方米1萬平方米），增值1 000萬元。 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 或（剩余80%部分）： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800（100080%） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本： 借：銀行存款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 500 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 100 貸：銀行存款 100 甲公司于206年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 4 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入） 4 200 借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本） 4 000 （20 00020%） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（100020%） 貸：投資性房地產(chǎn)成本 4000（2000020%） 公允價(jià)值變動(dòng) 100（100020%） 借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本） 4 000 （20 00020%） 貸：投資性房地產(chǎn)成本 4 000（20 00020%） 原來期末時(shí)不確認(rèn)20%公允價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)在出售時(shí)也無需轉(zhuǎn)出。 （2） 公寓剩余部分的賬面價(jià)值=2100080%=16800（萬元）。 公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=（20000-20000/50）80%=15680（萬元）。 暫時(shí)性差異=16 800-15 680=1 120（萬元） （3） 甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下： =（應(yīng)稅收入可抵扣成本費(fèi)用）適用稅率 =（出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊）25%=4 200（20000-20000/50）20%+500100-20 000/5025%=（4 2003 920+400-400）25%=28025%=70（萬元）。 遞延所得稅負(fù)債=1 12025%=280（萬元）。 所得稅相關(guān)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 350 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅70 遞延所得稅負(fù)債 280【解析】 【知識(shí)點(diǎn)】 2. 【答案】 202年1月2日至202年8月31日； （9月1日至12月31日期間暫停） 203年1月1日至203年3月31日。 理由：202年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件， 9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化； 203年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。 （2） 通過內(nèi)插法確定實(shí)際利率為6% 當(dāng)i=6%時(shí)，應(yīng)付債券的初始入賬金額=30005%（P/A,6%,3）+3000（P/F,6%,3）= 3 0000.8396+1502.673=2 919.75（萬元）。 借：銀行存款2 919.75 應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25 貸：應(yīng)付債券面值 3 000 （3） 應(yīng)付債券202年利息=2 919.756%=175.19（萬元）。 202年用于短期投資取得的收益=（2919.75-1000）0.5%4+（2919.75-1000-1600）0.5%3=43.19（萬元）； 專門借款利息資本化金額=2 919.756%8/12-43.19=73.60（萬元）； 一般借款平均資本化率=（2 0006%+3 0007%）/（200012/12+300012/12）=6.6%； 至202年8月1日，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（萬元），1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（萬元）。 一般借款利息資本化金額=1 080.256.6%1/12=5.94（萬元）。 借：在建工程 4 000 貸：銀行存款 4 000 202年一般借款利息費(fèi)用總額=2 0006%+3 0007%=330（萬元）。 分錄： 借：在建工程79.54（73.60+5.94） 財(cái)務(wù)費(fèi)用382.46（58.4+324.06） 應(yīng)收利息 43.19 貸：應(yīng)付利息 480（3 0005%+330） 應(yīng)付債券利息調(diào)整25.19（175.19-150） （4） 203年專門借款利息資本化金額=（2 919.75+25.19）6%3/12=44.17（萬元） 203年第一季度一般借款平均資本化率=（20006%3/12+30007%3/12）/（2000/3/3+30003/3）=1.65%;第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（萬元）； 第一季度一般借款利息支出資本化金額=2280.251.65%=37.62（萬元）。 203年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元） 借：在建工程 1 200 貸：銀行存款 1 200 借：在建工程 44.17 貸：應(yīng)付利息 37.50（3 0005%3/12） 應(yīng)付債券利息調(diào)整6.67 借：在建工程 37.62 財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.88（20006%+30007%）3/12-37.62 貸：應(yīng)付利息82.5（20006%+30007%）3/12 借：固定資產(chǎn)5 361.33 貸：在建工程5 361.33 固定資產(chǎn)=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（萬元）?！窘馕觥?【知識(shí)點(diǎn)】 3. 【答案】 （1）甲公司對事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分 借：營業(yè)外收入 2 000 貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 2 000 （2）甲公司對事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不完全正確。 理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。 借：存貨（發(fā)出商品）48（2000.24） 貸：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本）48 借：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 60（2000.3） 貸：應(yīng)收賬款60 借：應(yīng)付賬款 4（2000.02） 貸：銷售費(fèi)用 4 （3）甲公司對事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。 借：開發(fā)支出（研發(fā)支出資本化支出）20（500.4） 管理費(fèi)用 80（2000.4） 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 借：應(yīng)付職工薪酬 100 貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入）