注冊會計師審計職業(yè)道德基本原則和概念框架講義.doc

第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則本編主要以中國注冊會計師職業(yè)道德守則為藍(lán)本，重點闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會太大?？忌鷳?yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用及獨立性有關(guān)知識。第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實務(wù)的簡答題，均沒有直接命題?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下知識點：1.理解職業(yè)道德基本原則2.理解職業(yè)道德概念框架3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用4.了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報告的除外。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性；第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作?！纠}多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨立性的要求C.客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳答疑編號3937030201正確答案ACD答案解析注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。（二）會計師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明自我評價（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 過度推介（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 密切關(guān)系（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升 【例題多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友D.由于對某企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報表審計的收費大幅降低,事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計答疑編號3937030301正確答案ABD答案解析選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等 防范措施主要包括：1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解；2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 （二）承接業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) （三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌Ｔ谂c前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則 四、利益沖突 注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允 許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費第一，在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 第三，注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?七、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注意：注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！纠}多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中， 恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響B(tài).如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐C.注冊會計師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)答疑編號3937030501正確答案ABD答案解析如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)?！纠}簡答題】 ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：針對上述（1）至（3）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答疑編號3937030502正確答案（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時,在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（3）違反職業(yè)道德守則.事務(wù)所如同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、基本要求二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對不利影響的防范措施四、潛在沖突五、信息的編制和報告六、專業(yè)知識和技能七、經(jīng)濟(jì)利益八、禮品和款待 第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求1.本章近年命題特點分析2.本章學(xué)習(xí)要求3.主要內(nèi)容講解本章近年命題特點分析本章是職業(yè)道德基本原則中獨立性要求的進(jìn)一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實務(wù)的客觀題和簡答題，尤其是分析性的簡答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡答題?？忌鷳?yīng)重點掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求：1.掌握對獨立性的基本要求2.掌握經(jīng)濟(jì)利益；貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)；為審計客戶提供非鑒證服務(wù)和收費對獨立性的不利影響及其防范措施第一節(jié)基本要求一、獨立性的概念框架獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；6）共享重要的專業(yè)資源。2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。3.如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。2.具體判斷具體情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)共享收益或分擔(dān)成本如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本。第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)第二，如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)使用同一品牌如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系第二，如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ唬?）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（3）沒有一個共有的技術(shù)部門【例題多選題】下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（）。A.基于合作，甲會計師事務(wù)所的主任會計師是A會計師事務(wù)所的主要出資人之一B.乙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費用C.丙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設(shè)計內(nèi)部控制D.基于合作，丁會計師事務(wù)所使用A會計師事務(wù)的名稱和標(biāo)識答疑編號3937040101正確答案AD答案解析不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：（1）分擔(dān)的成本不重要；（2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；（3）會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項BC就符合上述情況中的（2）和（3）情況。三、公眾利益實體在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。注意：如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。四、關(guān)聯(lián)實體在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。注意：注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。注意：第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二，如果注冊會計師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。七、業(yè)務(wù)期間1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。3.如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：（1）在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（2）以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。4.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。八、合并與收購（一）如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。（二）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生的不利影響。（三）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評價結(jié)果。如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：1.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核；3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。（四）擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：1.必要時由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核審計或非鑒證工作；2.由其他會計師事務(wù)所再次執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核；3.由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。九、其他方面的考慮注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關(guān)規(guī)定。如果會計師事務(wù)所具有維護(hù)獨立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，通常不被視為損害獨立性。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（一）直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。（二）在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施如果存在經(jīng)濟(jì)利益必然對獨立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降至可接受水平。（一）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益注意：審計客戶對該實體是重要的與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益注意： 第一，經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施； 第二，如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到不利影響項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益： 1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人； 2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大； 3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響（二）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況應(yīng)采取的防范措施審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在評價不利影響的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該其他近親屬的重要性1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；3.將該人員調(diào)離審計項目組通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綀?zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨立性在必要時可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。注意：如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益1.將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策； 3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作會計師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施【例題多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對獨立性構(gòu)成不利影響的有（）。A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東答疑編號3937040301正確答案ABD答案解析如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響?yīng)毩⑿?。第三?jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形處理和防范貸款和擔(dān)保會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等3.審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩饺绻麜嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩綍嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系主要包括：1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； 2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) 會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；2.該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大；3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實體會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?.取消交易或降低交易規(guī)模； 2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組家庭和私人關(guān)系如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排該成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響；2.由審計項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作【例題單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.只要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生不利影響B(tài).如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響C.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響D.會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會計師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)答疑編號3937040401正確答案A答案解析審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項A的提法過于絕對。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。 具體情形防范措施一般規(guī)定（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注意：例外情?（二）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：1.修改審計計劃；2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員；3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 （三）會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲嬳椖拷M某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務(wù)所應(yīng)要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度防范措施主要包括：1.將該人員調(diào)離審計項目組；2.復(fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷 屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害（二）如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）；3.前任關(guān)鍵審