《所得稅會計(jì)》PPT課件.ppt

1 第五章所得稅會計(jì) 第一節(jié)所得稅會計(jì)概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 2 第一節(jié)所得稅會計(jì)概述 一 所得稅會計(jì)的相關(guān)概念二 所得稅會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三 所得稅會計(jì)核算的一般程序 3 一 所得稅會計(jì)的概念 一 所得稅會計(jì)針對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法有關(guān)規(guī)定之間的差異在所得稅會計(jì)核算中的具體體現(xiàn) 研究如何處理稅前會計(jì)利潤 賬面價(jià)值 與應(yīng)納稅所得額 計(jì)稅基礎(chǔ) 之間差異的會計(jì)理論和方法 4 會計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域 體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 服務(wù)于不同的目的 因而分別遵循不同的原則 受制于不同的規(guī)范 二者服務(wù)的目的不同二者遵循的原則不同二者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同二者確認(rèn)的會計(jì)收益與應(yīng)稅收益不同 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收征管的差異 5 進(jìn)一步解釋 目的不同 財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是全面 真實(shí) 公允地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其現(xiàn)金增減變動情況 為會計(jì)報(bào)表使用者提供與之決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息 稅收征管是以課稅為目的 其遵循的原則是經(jīng)濟(jì)合理 公平稅負(fù) 促進(jìn)競爭 保證企業(yè)根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定 及時(shí)足額地交納稅款 6 進(jìn)一步解釋 遵循的原則不同 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 收入實(shí)現(xiàn)原則等規(guī)范 并據(jù)以確認(rèn) 計(jì)量 報(bào)告企業(yè)的利潤總額 財(cái)務(wù)會計(jì)收益 稅收征管要求企業(yè)按稅收法規(guī)計(jì)算確定一定時(shí)期應(yīng)交所得稅的納稅所得 即 應(yīng)納稅所得額 7 進(jìn)一步解釋 二者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)主要考核企業(yè)的會計(jì)人員是否按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則 或制度 的要求進(jìn)行了正確的會計(jì)核算 有沒有存在違規(guī)處理的問題等 稅收征管主要體現(xiàn)稅務(wù)部門與應(yīng)納稅單位之間的關(guān)系 稅務(wù)部門主要監(jiān)督檢查應(yīng)納稅單位是否按照稅法的規(guī)定照章納稅 是否存在偷漏稅問題等 8 會計(jì)收益 AccountingIncome 應(yīng)稅收益 TaxableIncome 根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 通過財(cái)務(wù)會計(jì)的程序確認(rèn)的 在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益 也稱稅前會計(jì)利潤或利潤總額 進(jìn)一步解釋 二者確認(rèn)的會計(jì)收益與應(yīng)稅收益不同 按照稅法所要求的應(yīng)稅收入減去稅法準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和可以減免稅額之后的差額 也稱應(yīng)納稅所得額 應(yīng)稅利潤 9 重要提示 會計(jì)收益稅后收益 應(yīng)稅收益 經(jīng)濟(jì)收益 稅前會計(jì)利潤 稅后會計(jì)利潤 即凈利潤 10 我國企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā) 通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn) 負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ) 對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn) 并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用 11 12 二 所得稅會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一 所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期 二 所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)逐步分離時(shí)期 三 所得稅會計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期 13 三 所得稅會計(jì)核算的一般程序 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下 企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算 發(fā)生特殊交易時(shí) 如企業(yè)合并 在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的資產(chǎn) 負(fù)債時(shí) 即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 14 1 按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 2 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法 以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 15 3 比較資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 對于二者之間的差異 分析其性質(zhì) 除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況之外 分別應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異 確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額 并將這兩個(gè)金額與其對應(yīng)的期初余額比較 以確定進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 還是應(yīng)該抵銷其余額 16 4 按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅 5 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和遞延的所得稅兩個(gè)部分 所得稅會計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 17 核心分錄 借 所得稅費(fèi)用 會計(jì)立場 遞延所得稅資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)貸方 貸 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)借方 18 確定資產(chǎn) 負(fù)債確定資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異稅前會計(jì)利潤應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異加上納稅調(diào)整增加額確認(rèn)為遞延所得稅確認(rèn)為遞延所得稅減去納稅調(diào)整減少額負(fù)債資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用 19 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 一 暫時(shí)性差異二 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)三 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)四 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 20 一 暫時(shí)性差異 一 暫時(shí)性差異的含義 二 暫時(shí)性差異的種類 三 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 21 一 暫時(shí)性差異 TemporaryDifferences 是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 二 暫時(shí)性差異的分類根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同 分為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 22 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 23 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí) 會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)付的稅款屬于非流動負(fù)債 借 所得稅費(fèi)用 會計(jì)立場 貸 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 稅法立場 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 24 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的兩類情況 第一類 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額 而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的總金額 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部在稅前抵扣 兩者之間的差額需要繳稅 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 25 例5 1 甲公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn) 原值120萬元 不考慮殘值 會計(jì)折舊期限為6年 稅法折舊期限為3年 均采用折舊法 會計(jì)每年折舊20萬元 稅法每年折舊40萬元 每年形成20萬元暫時(shí)性差異 26 分析 第一年來看 賬面價(jià)值 120 20 100萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 120 40 80萬元賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異假設(shè)第一年稅前利潤為R借 所得稅費(fèi)用R 25 貸 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 R 20 25 遞延所得稅負(fù)債20 25 5現(xiàn)在少繳稅 將來多繳稅 前三年貸記遞延所得稅負(fù)債 后三年轉(zhuǎn)回借計(jì)遞延所得稅負(fù)債 27 第二類 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出 而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額 可見 因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)就是稅法規(guī)定的就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù) 即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額 28 可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí) 會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 預(yù)付的稅款屬于非流動資產(chǎn) 借 所得稅費(fèi)用 會計(jì)立場 遞延所得稅資產(chǎn)貸 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 稅法立場 29 可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況 第一類 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)從經(jīng)濟(jì)含義來看 資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益較少 按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的金額多 則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅 形成可抵扣暫時(shí)性差異 30 第二類 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 因負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)就是稅法規(guī)定的就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 則意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除 減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額 從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 31 二 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 未來期間按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額從稅收的角度考慮 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算時(shí)所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額 32 在資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí) 計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本 在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中 可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本 以前期間按照稅法規(guī)定累計(jì)稅前扣除的金額 33 正如前面所述 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 即在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時(shí)性差異 該差異將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出的增加 相應(yīng)的 在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 34 相反 如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 即在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異 企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額 但在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 35 一 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)取得時(shí) 入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí) 會計(jì)計(jì)量模式一般為成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法計(jì)量模式成本 按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊會計(jì)與稅收處理的主要差異體現(xiàn)在折舊方法 折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等方面 36 1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對于固定資產(chǎn)折舊方法 折舊年限不同產(chǎn)生的差異 1 折舊方法選取上的差異 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法 稅法 規(guī)定除某些按照規(guī)定可以使用加速折舊方法之外 一般應(yīng)按照直線法計(jì)提折舊 37 2 折舊年限上的差異 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)年限來確定折舊年限 稅法 規(guī)定了每類資產(chǎn)的折舊年限 二者往往會有差異 38 2 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對于固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 在企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間 在對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后 由于稅法規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 所以 雖然其賬面價(jià)值下降 但計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨著資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化 也會造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異 39 例5 2 甲公司于2009年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn) 原價(jià)為3000000元 使用年限為10年 采用年限平均法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)殘值為0 稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除 該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值為0 2010年12月31日 企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000元 要求 計(jì)算2010年12月31日該項(xiàng)固定該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 并分析暫時(shí)性差異 40 分析 2010年12月31日賬面價(jià)值 2200000元雙倍余額遞減法年折舊率 2 10年 100 20 2009年折舊3000000 20 6000002010年折舊 3000000 600000 20 480000計(jì)稅基礎(chǔ) 3000000 600000 480000 1920000元賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 41 二 無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)之外 以其他方式取得的無形資產(chǎn) 其初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異 42 1 對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 1 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為兩個(gè)階段 研究階段的支出做費(fèi)用化處理 計(jì)入當(dāng)即損益 開發(fā)階段符合資本化條件的支出作為無形資產(chǎn)的入賬成本 43 2 稅法規(guī)定以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)的 計(jì)入當(dāng)期損益 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 即形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額 計(jì)稅基礎(chǔ) 往往大于其賬面價(jià)值 為可抵扣差異 44 2 對于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 會計(jì)準(zhǔn)則與稅收的主要差異產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及減值準(zhǔn)備的計(jì)提 1 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命長短 區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種情況 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不要求攤銷 但在會計(jì)期末需要進(jìn)行減值測試 45 2 稅法規(guī)定 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本 應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷 合同和法律未明確攤銷期限的 應(yīng)按照不少于10年的期限攤銷 攤銷額允許稅前扣除 在對無形資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備時(shí) 因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 也會造成賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異 46 例5 3 甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10000000元 其中研究階段支出2000000元 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元 符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元 假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途 尚未攤銷 要求 計(jì)算期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 47 分析 按照準(zhǔn)則予以費(fèi)用化處理的支出為研究階段的支出2000000 開發(fā)階段符合資本化條件前的支出2000000 4000000元形成無形資產(chǎn)的成本為10000000 4000000 6000000元即賬面價(jià)值 入賬價(jià)值 為6000000元 在今后每期末進(jìn)行減值測試 48 按照稅法計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)為開發(fā)階段符合資本化條件之后到達(dá)到預(yù)定用途前的支出為6000000元形成無形資產(chǎn)的成本為6000000元稅法規(guī)定按照成本的150 作為未來期間攤銷的計(jì)稅基礎(chǔ) 6000000 150 9000000元該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000000元賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)屬于可抵扣差異 49 三 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的規(guī)定 對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 其于某一會計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值 若為可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益 資本公積 其他資本公積 如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益在計(jì)稅時(shí)不予扣除 即其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本 則會造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異 50 例5 4 2009年10月20日 甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資 支付價(jià)款為2000萬元 作為交易性金融資產(chǎn)核算 2009年12月31日 該投資的市價(jià)為2200萬元 要求 計(jì)算這項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 分析 賬面價(jià)值 2200萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 2000萬元賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 51 四 其他資產(chǎn) 因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定不一致 企業(yè)持有的其他資產(chǎn)也有可能出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的不一致 1 投資性房地產(chǎn)對于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值 而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動而產(chǎn)生的利得和損失 則其計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為歷史成本 從而造成二者之間的差異 52 例5 6 A公司于20 7年1月1日將其某自用房屋用于對外出租 該房屋的成本為750萬元 預(yù)計(jì)使用年限為20年 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前 已使用4年 企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值為零 轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)核算后 預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 A公司采用公允價(jià)值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 假定稅法規(guī)定的折舊方法 折舊年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同 同時(shí) 稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20 7年12月31日的公允價(jià)值為900萬元 53 分析 該投資性房地產(chǎn)在20 7年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬元 其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額 即其計(jì)稅基礎(chǔ) 750 750 20 5 562 5 萬元 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562 5萬元之間產(chǎn)生了337 5萬元的暫時(shí)性差異 會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額 54 2 其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后 其賬面價(jià)值會下降 而按照稅法規(guī)定 資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的損失之前 不允許稅前扣除 即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化 從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 55 例5 5 甲公司2009年購入原材料 成本為5000萬元 因?yàn)椴糠稚a(chǎn)線停工 當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料 2009年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元 假定該原材料在2009年期初余額為0 要求 計(jì)算該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 分析 賬面價(jià)值 4000萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 5000萬元賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 56 三 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣金額 K 的差額 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定的就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 57 一般情況下 負(fù)債的償還和確認(rèn)不會影響企業(yè)的損益 也不會影響其應(yīng)納稅所得 未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 如企業(yè)短期借款 應(yīng)付賬款等 但有些例外 如產(chǎn)品保修費(fèi)用等預(yù)計(jì)負(fù)債 58 一 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)等原因而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 我國的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號 或有事項(xiàng) 規(guī)定 企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)的負(fù)債 但如果稅法規(guī)定 有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除 由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額 有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部扣除 因此 其計(jì)稅基礎(chǔ)為零 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ) 某些情況下 有些預(yù)計(jì)負(fù)債 如果稅法規(guī)定其支出無論是否發(fā)生均不予稅前扣除 即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零 則其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) 59 例5 6 甲企業(yè)2009年因銷售商品承諾提供3年保修服務(wù) 在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了500萬銷售費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出 按照稅法規(guī)定 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 使用所得稅率為25 2009年12月31日稅前會計(jì)利潤為1000萬元 要求 確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 60 分析 借 銷售費(fèi)用500萬貸 預(yù)計(jì)負(fù)債500萬賬面價(jià)值 500萬計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬 500萬 0 61 二 預(yù)收賬款 1 會計(jì)確認(rèn)收入與稅法一致企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí) 因不符合收入確認(rèn)條件 會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債 稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同 即計(jì)稅時(shí)不將該部分收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額 該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零 因此 其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 2 會計(jì)確認(rèn)收入與稅法不一致如果稅法將預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 則其計(jì)稅基礎(chǔ)為零 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為可抵扣的暫時(shí)性差異 62 例5 7 大海公司2012年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元 1 若預(yù)收款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 分析 預(yù)收賬款的賬面價(jià)值 200萬元預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ) 200 0 200萬元 2 若預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 分析 預(yù)收賬款的賬面價(jià)值 200萬元預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ) 200 200 這部分作為收入納稅 可在未來抵扣 0 63 三 應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬在實(shí)際支付之前應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債 稅法中對于合理的職工薪酬 基本上允許當(dāng)期稅前扣除 即一般情況下 對于應(yīng)付職工薪酬 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 不形成暫時(shí)性差異 但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的 按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定納入成本費(fèi)用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 但這種差異仍然與通常的暫時(shí)性差異有所區(qū)別 不存在轉(zhuǎn)回 而屬于原準(zhǔn)則中的永久性差異 64 例5 8 甲企業(yè)2009年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資為4000萬元 至2009年12月31日尚未發(fā)放 按照稅法規(guī)定 當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬元工資中 可予稅前抵扣的金額為3000萬元 要求 計(jì)算此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 65 分析 賬面價(jià)值為4000萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 K 4000萬元 K 0 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)不形成暫時(shí)性差異 66 四 其他負(fù)債 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等 在尚未支付之前按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為負(fù)債 即作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債予以反映 但稅法規(guī)定 罰款和滯納金不能稅前扣除 其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額 即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) 也不形成暫時(shí)性差異 但具有實(shí)質(zhì)意義上的永久性差異存在 需要進(jìn)行納稅調(diào)整 67 例5 9 甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金 按規(guī)定需在20 8年繳納滯納金1000000元 至20 8年12月31日 該款項(xiàng)尚未支付 形成其他應(yīng)付款1000000元 稅法規(guī)定 企業(yè)因違反國家法律 法規(guī)規(guī)定繳納的罰款 滯納金不允許稅前扣除 分析 因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元 因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除 其計(jì)稅基礎(chǔ) 1000000 0 1000000元 對于罰款和滯納金支出 會計(jì)與稅收規(guī)定存在差異 但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期 對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響 因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 68 四 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后 因?yàn)椴环腺Y產(chǎn) 負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債 但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成了暫時(shí)性差異 如籌建費(fèi)用 長期待攤 會計(jì)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 而稅法一般允許在其開始生產(chǎn)經(jīng)營后的5年內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)納稅所得額 二者之間的差異則屬于可抵扣的暫時(shí)性差異 69 例5 10 甲公司20 8年發(fā)生廣告費(fèi)10000000元 至年末已全額支付給廣告公司 稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15 的部分允許稅前扣除 超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除 甲公司20 8年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元 分析 因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0 其計(jì)稅基礎(chǔ) 10000000 60000000 15 1000000元 廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)1000000元之間形成1000000元可抵扣暫時(shí)性差異 70 2 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 雖不是因資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的 但其本質(zhì)上可抵扣虧損和具有稅款抵減作用 與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的效用 均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額 進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅 在會計(jì)處理上 視同可抵扣暫時(shí)性差異 符合條件的情況下 應(yīng)確認(rèn)為其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 71 3 企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如非同一控制下的企業(yè)合并 購買方按照公允價(jià)值對合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬 而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組 即購買方所取得的資產(chǎn) 負(fù)債仍然維持其原計(jì)稅基礎(chǔ) 即原賬面價(jià)值 不變 則會形成暫時(shí)性差異 72 同一控制下的企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)非同一控制下的企業(yè)合并吸收合并下 取得的資產(chǎn) 負(fù)債按照公允價(jià)值入賬 被合并方按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 處置所得 繳納所得稅 合并方按照公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ) 不會形成暫時(shí)性差異 若為免稅合并 將產(chǎn)生暫時(shí)性差異 73 第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 一 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量二 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 74 一 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 從其發(fā)生當(dāng)期看 構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù) 應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn) 75 一 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 1 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí) 應(yīng)遵循以下原則 1 除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況之外 企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并之外 在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí) 還應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用 76 一 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 2 2 確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí) 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的 相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分 即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費(fèi)用的增加 借 所得稅費(fèi)用貸 遞延所得稅負(fù)債 77 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的 其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益 可供出售的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異借 資本公積 其他資本公積貸 遞延所得稅負(fù)債非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的 相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期的損益 借 商譽(yù)貸 遞延所得稅負(fù)債 78 二 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 有些情況下 雖然資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同 產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 但出于各方面考慮 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 79 1 商譽(yù)的初始確認(rèn) 在非同一控制下的企業(yè)合并中 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 確認(rèn)為商譽(yù) 因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同 按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下 稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值 即從稅法的角度 商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零 兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 80 但是 確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會影響到會計(jì)信息的可靠性 而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值之后 可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備 而且其賬面價(jià)值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán) 因此 對于合并中產(chǎn)生的商譽(yù) 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 81 例5 11 甲公司以增發(fā)市場價(jià)值為60000000元的本企業(yè)普通股為對價(jià)購入乙公司100 的凈資產(chǎn) 假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件 且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理 購買日乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示 82 83 乙公司適用的所得稅稅率為25 該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下 企業(yè)合并成本60000000可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50400000遞延所得稅資產(chǎn) 3000000 25 750000遞延所得稅負(fù)債 16500000 25 4125000考慮遞延所得稅后可辯認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值47025000商譽(yù)12975000所確認(rèn)的商譽(yù)金額12975000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響 47025000 50400000 750000 4125000 84 借 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 乙 公允 50400000商譽(yù)9600000貸 股本 資本公積 溢價(jià) 60000000借 商譽(yù)4125000貸 遞延所得稅負(fù)債4125000借 遞延所得稅資產(chǎn)750000貸 商譽(yù)750000商譽(yù) 9600000 4125000 750000 12975000 85 2 與子公司 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異中的特殊情況 一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外 一是投資企業(yè)能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件時(shí) 即投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 如果不希望其轉(zhuǎn)回 則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會轉(zhuǎn)回 準(zhǔn)備長期持有 則不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 若轉(zhuǎn)為出售 則需確認(rèn)所得稅影響 86 3 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng) 如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤 也不影響應(yīng)納稅所得額 則所產(chǎn)生的資產(chǎn) 負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤 也不影響應(yīng)納稅所得額 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 使得資產(chǎn) 負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí) 違背了歷史成本原則 影響會計(jì)信息可靠性 該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)中并不多見 一般情況下有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可 不會產(chǎn)生兩者之間的差異 87 三 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的