會計基礎知識——會計信息質量要求和會計要素計量屬性的具體應用.doc

專題二 會計基礎知識 一、會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。（一）可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。（三）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。（四）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。（五）可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：1.同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（六）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。掌握實質重于形式的具體情形：（1）如融資租賃方式租入固定資產，作為自有固定資產進行處理；（2）具有融資性質的售后回購協(xié)議，不能確認為商品銷售收入。（3）A公司持有B公司40%的股權份額，但是B公司章程規(guī)定其生產經營決策由A控制決定，那么實質上A擁有對B的控制權。（七）謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。掌握謹慎性要求的具體情形： （1）針對資產計提減值準備；（不能高估資產）（2）針對固定資產采用加速折舊方法；（不能低估費用）（3）對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認為預計負債。（不能低估負債）（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。二、會計要素計量屬性的具體應用會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鋼鐵的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。計量屬性核算內容歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量（關鍵點）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。不同的資產可變現(xiàn)凈值的計算不同，以庫存商品為例，假定期末某商品的市場價格為120萬元，估計銷售A商品需要發(fā)生銷售費用等相關稅費為5萬元，則A產品的可變現(xiàn)凈值為115萬元現(xiàn)值（計量資產未來的價值）現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！咎崾尽繗v史成本和公允價值的關系，當前取得的某項資產所付出資產的公允價值便構成了取得該資產的歷史成本。（歷史成本一經確定不會再改變，而公允價值在不同時間點是不一樣的）。企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成