會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第二章5.ppt

2012年 第二章會(huì)計(jì)循環(huán) 西安交通大學(xué)城市學(xué)院 第六節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整 一 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項(xiàng)調(diào)整 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 重要作用 確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng) 特別是收入和費(fèi)用要素變動(dòng)情況的一種做法 確認(rèn) 交易或事項(xiàng) 計(jì)量 報(bào)告 確認(rèn)的難點(diǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)所有交易或事項(xiàng)的確認(rèn) 例 收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn) 應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入 對(duì)以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 3 應(yīng)付 在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生 本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)收應(yīng)付 2 應(yīng)收 在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 本期是否具有收款權(quán)利 應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用舉例 例1 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入 不論款項(xiàng)是否收到 都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入 同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn) 銀行存款或應(yīng)收賬款等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期已實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn) 未收貨款收入 銷售產(chǎn)品 貨款5000元暫未收到 預(yù)計(jì)在5月收回貨款 收回貨款時(shí)不再確認(rèn)為收入 應(yīng)計(jì)收入 例2 凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到 也不確認(rèn)為當(dāng)期收入 而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 如預(yù)收賬款 同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn) 銀行存款等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期收款但未實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn) 如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品 也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入 例3 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否支付 都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債 應(yīng)付利息等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn) 實(shí)際付款 費(fèi)用確認(rèn)在先 實(shí)際付款在后 是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用 實(shí)際使用借款 每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 例4 凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付 也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn) 實(shí)際使用房屋 每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1000元 如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1 賬項(xiàng)調(diào)整含義 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng) 賬項(xiàng) 進(jìn)行的賬務(wù)處理 調(diào)整 應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入 支付4 5 6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元 費(fèi)用確認(rèn) 應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的費(fèi)用 3月份的收入 4 5 6月各月的費(fèi)用 月末時(shí)通過賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整處理 2 原因 調(diào)整事項(xiàng)是由收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到時(shí)間 以及費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)間不一致所引起的 二者不一致的情況 本期實(shí)現(xiàn)收入 以后期間收款 應(yīng)收款形成 以前期間收款 本期實(shí)現(xiàn)收入 預(yù)收款形成 本期發(fā)生費(fèi)用 以后期間付款 預(yù)提方式形成 以前期間付款 本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用 待攤方式形成 二者一致的情況 本期實(shí)現(xiàn)收入 本期實(shí)際收款 本期發(fā)生費(fèi)用 本期實(shí)際付款 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求 應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)相關(guān)收入 費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn) 期末賬項(xiàng)調(diào)整 3 賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1 對(duì)應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整 由應(yīng)收款形成 賬項(xiàng)調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 和負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) 虛減利潤(rùn) 123456789101112 1月應(yīng)收購買債券利息3000元 但款項(xiàng)未收到 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認(rèn)為本月收益 資產(chǎn) 收入 負(fù)債 收款時(shí) 2 對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整 賬項(xiàng)調(diào)整 123456789101112 1月初向客戶預(yù)收款 當(dāng)月 或以后各月 提供產(chǎn)品 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認(rèn)為各月收入 負(fù)債 收入 負(fù)債 預(yù)收款時(shí) 提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí) 不調(diào)整的后果 虛增負(fù)債 預(yù)收賬款 虛減收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 和負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) 虛減利潤(rùn) 預(yù)收賬款 預(yù)先向客戶收取 于以后會(huì)計(jì)期間 或當(dāng)期 提供產(chǎn)品的款項(xiàng) 注意 預(yù)收賬款屬于負(fù)債 例6 6 盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批 貨款計(jì)70200元 其中價(jià)款60000元 增值稅銷項(xiàng)稅額10200元 月末結(jié)賬時(shí) 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 預(yù)收賬款 百利公司70200貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅10200 經(jīng)過以上處理 就將預(yù)收賬款70200元記入了 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶和 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶 分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債 3 對(duì)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用 企業(yè)已經(jīng)在以前會(huì)計(jì)期間實(shí)際付款 但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的那部分費(fèi)用 123456789101112 1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付的本月應(yīng)攤銷費(fèi)用 如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用 資產(chǎn) 費(fèi)用 攤銷時(shí) 預(yù)付款數(shù) 賬項(xiàng)調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費(fèi)用 管理費(fèi)用 虛增資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 和利潤(rùn) 例6 7 盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元 月末結(jié)賬時(shí) 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 管理費(fèi)用4500貸 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4500 經(jīng)過以上處理 就將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4500元記入了 管理費(fèi)用 賬戶 確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用 同時(shí)減少了 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 這種資產(chǎn) 4 對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整未付費(fèi)用 企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 但無需在當(dāng)期支付款項(xiàng)的費(fèi)用 123456789101112 1月末確認(rèn)當(dāng)月使用銀行借款應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息費(fèi)用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用 負(fù)債 費(fèi)用 月末計(jì)算時(shí) 到期支付數(shù) 賬項(xiàng)調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減負(fù)債 應(yīng)付利息 和費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 虛增利潤(rùn) 5 對(duì)應(yīng)計(jì)計(jì)提費(fèi)用的調(diào)整計(jì)提費(fèi)用 企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間確定并應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 但無需在當(dāng)期支付款項(xiàng)的費(fèi)用 123456789101112 1月末計(jì)算確定的當(dāng)月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本月提取數(shù) 賬項(xiàng)調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費(fèi)用 管理費(fèi)用 虛增資產(chǎn)和利潤(rùn) 例6 8 盛榮公司月末時(shí)根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出本月使用房屋 設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)5000元 其中產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)?000元 企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)?000元 月末結(jié)賬時(shí) 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用1000貸 累計(jì)折舊5000 經(jīng)過上述處理 就將計(jì)提費(fèi)用5000元分別記入了 制造費(fèi)用 資產(chǎn) 賬戶和 管理費(fèi)用 賬戶確認(rèn)為了當(dāng)月資產(chǎn)和費(fèi)用 3 進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義 補(bǔ)充 當(dāng)期已收款部分 當(dāng)期已付款部分 當(dāng)期應(yīng)收款部分 預(yù)收款實(shí)現(xiàn)部分 后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分 前期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分 1 能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用 2 能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 3 能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況 賬項(xiàng)調(diào)整涉及資產(chǎn) 負(fù)債等變化 影響財(cái)務(wù)狀況變化 權(quán)責(zé)發(fā)生制例題 1 本月負(fù)擔(dān)以前月份已經(jīng)預(yù)付的費(fèi)用2700元 2 本月負(fù)擔(dān)須在下月份支付的費(fèi)用1200元 3 本月支付并應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用1480元 4 預(yù)付應(yīng)由下月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2840元 5 支付上月份已經(jīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用9260元 按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本期費(fèi)用總額 本月負(fù)擔(dān)以前月份已經(jīng)預(yù)付的費(fèi)用 本月負(fù)擔(dān)必須在下月份支付的費(fèi)用 本月支付并負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 2700 1200 1480 5380按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算本期費(fèi)用總額 本月支付并應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 預(yù)付應(yīng)由下月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 支付上月份已經(jīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 1480 28