企業(yè)所得稅最新簡答題.doc

一、某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2009年度綜合考慮相關人員的工作年限、職稱、職務及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措施：（1）給在公司五年以上的員工辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；（2）根據出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套，并將產權辦到其本人名下；給非股東的副總經理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產權辦到其個人名下；（3）對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當日開盤價2元的價格回購。問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應如何處理?正確答案（1）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅：企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除。個人所得稅補充養(yǎng)老保險個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費部分，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。補充醫(yī)療保險應并入相關人員當月的“工資薪金所得”，按規(guī)定代扣其個人所得稅。（2）購買汽車、住房等支出企業(yè)所得稅：為股東購置的住宅，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；為高管購置的小轎車，應并入工資在企業(yè)所得稅前扣除。個人所得稅：個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；給高管購買車輛，按“工資、薪金所得”計算個稅。（3）授予股票期權企業(yè)所得稅：授予股票期權，此時不得在稅前扣除。當企業(yè)實際發(fā)生支出時，允許在企業(yè)所得稅前扣除。個人所得稅： 員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，應該按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。 二、某個人獨資企業(yè)2012年發(fā)生下列費用：（1）企業(yè)部門經理、銷售人員的工資；（2）投資人居住房與辦公房共用的電費、通訊費等難以劃分的支出；（3）投資人購買的汽車，既用于公司業(yè)務又供全家人使用；（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用；（5）投資者的個人工資。要求：判斷上述費用是否可以在繳納個人所得稅時稅前扣除?若能扣除，其標準是如何規(guī)定的? （1）支付給從業(yè)人員的、合理的工資、薪金可以在稅前據實扣除。（2）投資人居住房與辦公房共用的電費、通訊費等難以劃分的支出不允許扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。（3）投資人購買的汽車，既用于公司業(yè)務又供全家人使用企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。（4）發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分據實扣除，超出部分可無限期在以后年度結轉扣除。（5）投資者的個人工資不得在稅前直接扣除。可以在稅前扣除3500元/月的業(yè)主費用。 三、（2010年簡答題，7分，修改）拓展投資有限公司于2006年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿易公司。后因拓展投資有限公司經營策略調整，擬于2010年3月終止對凱旋特種器材貿易公司的投資。經對有關情況的深入調查，注冊稅務師了解到：1.終止投資時，凱旋特種器材貿易公司資產負債表顯示如下：資產期末數 負債及所有者權益期末數 流動資產 6000 流動負債1000 其中：貨幣資金6000 其中：短期借款1000 長期投資0 長期負債0 固定資產0 所有者權益5000 其他資產0 其中：實收資本2000 盈余公積500 未分配利潤2500 資產總計6000 負債及所有者權益總計6000 2.拓展投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：（1）注銷方案：注銷凱旋特種器材貿易公司，支付清算費用100萬元，償還短期借款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元。（2）股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權。（3）先分配后轉讓股權方案：先將未分配利潤2500萬元收回，然后以2500萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權。（4）先轉增資本再轉讓股權方案：先用500萬元盈余公積和2500萬元未分配利潤增加注冊資本，之后拓展公司以5000萬元的價格轉讓股權。假定上述四種方案都可行，其他情況都一致，拓展投資有限公司沒有可稅前彌補的虧損。問題：1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理？2.分別計算拓展投資有限公司四種終止投資方案實施后的稅后凈利潤。正確答案1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理（1）第一種方案：注銷方案，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。計算清算所得清算所得全部資產可變現價值或交易價格資產的計稅基礎清算費用、相關稅費債務清償損益6000（全部資產可變現價值）6000（資產計稅基礎）清算費用75%收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額占其交易支付總額比例900010000100%90%85%所以A企業(yè)交易中的股權支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務處理。1.資產計稅基礎（1）B企業(yè)（被收購企業(yè)的股東）就非股權支付（1000萬元現金部分）確認所得 = （10000-8000）100010000 200（萬元）B 企業(yè)取得收購企業(yè)股權的計稅基礎8000-（1000200）7200（萬元）（2）A企業(yè)（收購企業(yè)股東）取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎=8000-（1000200）1000=8200（萬元） 2.被收購企業(yè)B企業(yè)取得非股權支付的資產轉讓所得，應納企業(yè)所得稅=20025%=50（萬元）C企業(yè)的相關所得稅事項保持不變，但控股股東要進行變更稅務登記。十二、試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額，并進行賬務處理。某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年3月有關經營業(yè)務為：（1）上期期末留抵稅額6萬元；（2）購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，準予抵扣進項稅額34萬元通過認證；（3）本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；（4）本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元；免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8（萬元）（5）當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格50萬元。正確答案免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額50（17%-13%）2（萬元）（紅字記賬）期末留抵稅額17（萬元）免抵退稅額抵減額5013%6.5（萬元）免抵退稅額20013%-6.519.5（萬元）期末留抵稅額17萬元免抵退稅額19.5萬元應退稅額17（萬元）免抵稅額2.5（萬元）購原材料:借：原材料200 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款234內銷貨物：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務收入100 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17出口貨物：借：應收外匯帳款或銀行存款200貸：主營業(yè)務收入200免抵退稅不得免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務成本8貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）8計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額借：主營業(yè)務成本-2貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）-2核算出口退稅借：其他應收款-應收出口退稅款17 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2.5貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）19.5某公司2010年涉及到印花稅的業(yè)務如下：（1）公司2010年設立當年啟用設置營業(yè)賬簿20本，其中包括記載實收資本、資本公積賬簿1本；記載的實收資本為1000萬元，資本公積為200萬元；（2） 當年領受營業(yè)執(zhí)照正副本、稅務登記證正副本、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證。當年12月營業(yè)執(zhí)照正本被火災燒毀，年末尚未重新辦理，暫以副本當正本使用；（3）簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月支付租金2萬元；（4）簽訂以物易物交易合同一份，用自產的價值200萬元的產品換取一臺價值200萬元的機器設備；（5）企業(yè)每月均因購銷業(yè)務需簽訂運輸合同，本月因材料購進及產品銷售簽訂運輸合同三份，三份合同內容分別為：運輸費用10萬元、裝卸費用0.30萬元；運輸費用5萬元、裝卸費用0.70萬元；運輸費用5萬元、裝卸費用1萬元；（6）受托加工一批產品，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費50000元，委托方提供價值100000元的主要材料，受托方提供價值4000元的輔助材料。（印花稅稅率：資金賬簿0.5，財產租賃合同1，購銷合同0.3，運輸合同0.5；加工承攬合同0.5） 要求：根據上述資料，按順序計算2010年應納印花稅稅額，并簡要說明理由?！菊_答案】：（1）營業(yè)賬薄中的其他賬薄應該按件5元貼花，營業(yè)賬薄中記載資金的賬薄按0.5貼花。賬薄應納印花稅（201）5+（1000+200） 0.5100006095（元）（2）稅務登記證、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證及副本不貼花。營業(yè)執(zhí)照正本在火災燒毀之前也需要貼花；副本當正本使用的，應當繳納印花稅。權利許可證照應納印花稅（1+1）510（元）（3）財產租賃合同應按租賃金額全額貼花。租賃合同應納印花稅224110000480（元）（4）以物易物交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應按合同所載的購銷金額合計數計稅貼花。應納印花稅（200200）0.3100001200（元） （5）貨物運輸合同計稅依據為取得的運輸費金額，不包含所運貨物的金額、裝卸費和保險費。某有限責任公司，2010年預計給某一級別職工發(fā)放的年度工資及獎金為50000元，在制定具體的職工工資及獎勵計劃時，特向注冊稅務師進行咨詢，考慮到職工個人所得稅負擔問題，制定了以下三個具體的方案，請您作為注冊稅務師對以下方案進行分析，并做出選擇：方案一：每月發(fā)放工資1900元，年終一次性發(fā)放獎金27200元；方案二：每月發(fā)放工資2000元，6月發(fā)放獎金13000元，12月發(fā)放獎金13000元；方案三：每月發(fā)放工資4000元，年終一次性發(fā)放獎金2000元。方案一：每月工資不用繳納個人所得稅。年終一次性獎金應納個人所得稅：27200(20001900)122258.33，適用稅率15，速算扣除數125。應納個人所得稅27200(20001900)151253940(元)方案二：不涉及獎金的月份不用繳納個人所得稅。6月和12月發(fā)放的獎金只能選擇一個月份按照年終一次性獎金計算個人所得稅，則另一個月的獎金與工資應該合并計算個人所得稅。(1300020002000)20375222