試析中小企業(yè)稅收籌劃的法律風險防范

試析中小企業(yè)稅收籌劃的法律風險防范 論文摘要 以往對于中小企業(yè)稅收籌劃的理論研究更多是從經(jīng)濟學角度進行分析的，著重考量其存在并發(fā)展的經(jīng)濟價值，其實，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時也涉及諸多法律問題。本文便從法學研究的視角出發(fā)，站在法理的高度，對中小企業(yè)稅收籌劃的合法性與正當性進行證成，并分析可能面臨的法律風險及提出相應的對策，為中小企業(yè)主進行稅收籌劃提供理論支持，從而促使其提前采取預防措施，規(guī)避法律風險，降低企業(yè)運行成本。 論文關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 法律風險 中小企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟不可或缺的主體，在增加財政收入、吸納勞動力、填補市場空缺、引領技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著無可比擬的作用，是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量。因此，如何為中小企業(yè)的發(fā)展壯大提供一個良好的商業(yè)環(huán)境，幫助其減輕負擔，提高生產(chǎn)效率，更好的為社會服務，成為擺在政府、社會組織、企業(yè)家們面前的一道難題。鼓勵中小企業(yè)適當?shù)拈_展稅收籌劃，不僅可以減輕它們的稅負，更有利于提高企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)不斷發(fā)展壯大，將市場做大，銷售更多的商品和服務，增加國家稅收收入。 一、中小企業(yè)進行稅收籌劃的意義以及困難 高稅負一直是制約中小企業(yè)快速發(fā)展的一個重要因素，無論從名義稅負，亦或?qū)嶋H稅負的角度看，我國中小企業(yè)的稅負水平都偏高。從以下數(shù)據(jù)中就可以看出來：中國中小企業(yè)稅收占銷售收入的負擔率為 高于全國 平均水平。高稅負無形中增加了中小企業(yè)的運行成本，使得中小企業(yè)的可利用資金減少，降低了中小企業(yè)的投資和擴張能力。中小企業(yè)稅收籌劃是指在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，中小企業(yè)在投資、經(jīng)營、規(guī)劃、理財?shù)冉?jīng)濟活動中，當有兩個及其以上的納稅方案時，綜合考慮稅收法律、政策、區(qū)域經(jīng)濟等多方面的因素，擇優(yōu)選擇稅負 最小的方案，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。因此，中小企業(yè)主動開展稅收籌劃，少繳稅或不繳稅，成為減輕稅負最有效、最直接的手段之一。 顯然，它同時也是一項龐雜的系統(tǒng)工程，這就對中小企業(yè)經(jīng)營者及財務人員提出了更高的要求。然而，相對于國有大中型企業(yè)來講，中小企業(yè)由于自身經(jīng)濟實力較弱，企業(yè)主經(jīng)營意識不強，無力設立專門的稅務部門從事稅收籌劃業(yè)務，即使有這樣的部門，但因稅收籌劃對稅務從業(yè)人員素質(zhì)要求更高，因此需要聘請專業(yè)的人員，而且需要長期的規(guī)劃籌措，一般中小企業(yè)主不愿意付出更多的時間和金錢，在日常經(jīng)營活動中，經(jīng)常忽視 納稅規(guī)劃，使得企業(yè)稅收籌劃活動難以有效開展。 二、中小企業(yè)稅收籌劃的合法性與正當性 在不違反法律規(guī)定的前提下，一切少繳或者免繳稅款的經(jīng)濟行為都可以納入稅收籌劃的范疇。這樣就包括了利用法律的空白、不確定性等漏洞的避稅行為，于是，部分學者開始質(zhì)疑中小企業(yè)稅收籌劃的合法性與正當性。但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅收籌劃是符合稅收法定原則的，與法的價值追求是相一致的，有著牢固的法理基礎，是合法的，也是正當?shù)?。理由有三點： 收法定原則是指稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律 明確規(guī)定，稅法主體的權(quán)利與義務必須由法律加以規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減稅。我國稅法也采取了這一原則，在中華人民共和國稅收征收管理法第三條中規(guī)定，依照法律的規(guī)定進行稅收的相關(guān)開征、停征以及減、免、退、補稅活動。國務院依照法律授權(quán)，依照行政法規(guī)具體執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人必須在法律法規(guī)的框架內(nèi)進行稅收的相關(guān)活動。而稅收籌劃中的避稅行為并不違反法律規(guī)定，納稅人只要按照稅法明確規(guī)定的數(shù)額、方式和期限納稅即可，至于企業(yè)利用各種手段減免的那部分稅款，稅務機關(guān)是無權(quán)干涉的。 本價值。從稅收法律關(guān)系看，稅收是政府強加給納稅人的一種負擔，本身是不對等的。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，是追求利益最大化的組織，總是想盡一切辦法以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中納稅主體與稅務機關(guān)的利益博弈過程，從而達到一種平衡狀態(tài)，從保護弱者的角度出發(fā)，這本身就是公平公正的體現(xiàn)，它的意義在于給了納稅人一個爭取利益的機會，而不是無條件地服從。 能提高稅務機關(guān)的執(zhí)法水平，加快完善我國的稅收法律體系，那么它就應該被支持和鼓勵，是正當?shù)男袨椋響c偷 稅漏稅的行為相區(qū)別對待。 三、中小企業(yè)稅收籌劃的法律風險 中小企業(yè)稅收籌劃的法律風險是指中小企業(yè)在實施稅收籌劃時因不確定因素的存在而導致稅收籌劃結(jié)果偏離預期目標的可能性以及由此帶來的損失。由于稅收籌劃是在法律的邊緣進行操作，極有可能面臨違法的風險，風險的來源是多方面的，主要表現(xiàn)在： 定法律實質(zhì)上是立法機關(guān)在做價值判斷，帶有很強的主觀色彩，又因為法律語言的可解釋性，一般會出現(xiàn)納稅人對法律條文的理解與稅務機關(guān)的理解出現(xiàn)不一致的情形。納稅人原本按照自己對稅法的理解做稅務籌劃，本意是為了減輕稅負，結(jié)果被稅務機關(guān)認定為違法行為，受到行政處罰。 市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟形勢是復雜多變的，國家必須加強宏觀調(diào)控，充分運用法律手段、經(jīng)濟手段、行政手段，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康運行。國家會根據(jù)經(jīng)濟形勢的需要，實時出臺一系列的稅收政策及法律法規(guī)，對企業(yè) 的經(jīng)營行為進行調(diào)節(jié)。而稅收籌劃具有長期性和計劃性，這就使得稅收籌劃有了一定的風險，很可能某些措施違反了已經(jīng)變化了的稅收政策，如果糾正不及時，就有可能出現(xiàn)違法的情形。 方面，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，部分行政執(zhí)法人員并不認真研習稅收法律法規(guī)，不能很好的領會立法者的意圖，在行政執(zhí)法過程中，往往主觀臆斷，背離了稅法的精神，采取違法的行政措施，將企業(yè)主合法的稅收籌劃方案認定為不合法的，從而產(chǎn)生違背法律的風險；另一方面，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，賦予執(zhí)法者一定的自 由裁量權(quán)，任何行政決定的做出都是綜合考量各種因素的結(jié)果。期間，部分執(zhí)法者為了增加稅收，充實“小金庫”，出現(xiàn)了本不應該征稅而征稅，本應少征稅而多征稅的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在稅收籌劃過程中，難以把握執(zhí)法者的意圖及自由裁量的范圍，從而導致稅收籌劃的風險大大增加。 行會計準則為企業(yè)提供了很多種記賬的方式和方法，這種多樣的記賬方式為企業(yè)進行記賬技術(shù)調(diào)控利潤以及稅收籌劃方面提供了足夠空間。但是企業(yè)能否實際通過稅收政策來達到實際降低負擔的目的，取決于稅務機關(guān)的具體認定。在一定的前提下，企業(yè) 對所交易的事項所選擇的會計政策可以進行變更。但是稅法規(guī)定企業(yè)一經(jīng)確定會計政策，不得隨意變更。也就是說，如果稅務機關(guān)不認可企業(yè)通過會計政策進行的稅收籌劃時，企業(yè)在當期選擇的會計政策在第二年企業(yè)所得稅清算時需要進行所得稅納稅調(diào)整。所以說企業(yè)不恰當?shù)倪x擇會計政策不僅不能給企業(yè)帶來稅收利益，反而因違規(guī)操作而遭到稅務機關(guān)的懲罰，而增加企業(yè)的負擔。 四、法律風險防范的措施 雖然中小企業(yè)在稅收籌劃過程中存在著這樣那樣的問題，但不能因噎廢食，就放棄減輕稅負的努力?！帮L險是可以控制的”，既然找到了稅收籌劃法律 風險的來源，那么立法工作者、中小企業(yè)經(jīng)營者、行政執(zhí)法人員等相關(guān)主體應當在工作中做好本職工作，相互配合，為中小企業(yè)進行稅收籌劃提供良好的環(huán)境，共同幫助中小企業(yè)成長。 量克服稅法語言本身的模糊性。首先，在制定稅收法律的過程中，要注重法律語言的準確性，盡量選用不易引起歧義的表述。其次，對已存在爭議的法律語言，可以通過修改稅法或者出臺相應的司法解釋加以明確。再次，加強法制宣傳，就立法的背景、意圖、考量的因素等向全社會公開，為廣大中小企業(yè)主更好的理解稅法提供渠道。 集的稅收政策信息一定要全面，不能只關(guān)心一個方面，但又不能“眉毛胡子一把抓”沒有重點。對于已經(jīng)獲得的信息可以進行分類整理，從而更好地為稅收籌劃做準備。同時獲取信息的途徑要正規(guī)以確保稅收政策信息的準確性。如，可以訂閱中國稅務報、國家稅務總局公報等報刊，這樣才能掌握稅收政策變化對中小企業(yè)涉稅事件的影響，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保其在合法的范圍內(nèi)實施。另外，要規(guī)范會計核算，選擇正確的記賬方法。要做好會計憑證、會計賬冊、會計報表等資料，并由專門的 財務人員負責保管。一定要謹慎選擇會計記賬方法，對于不確定的內(nèi)容，要及時與稅務部門溝通，經(jīng)確認合法后，方可以采用。必要時，可以借助“外力”，請專門從事稅收籌劃的中介機構(gòu)來進行操作，這樣就可以提高稅收籌劃的合法性，從而進一步降低風險。 范執(zhí)法行為。首先，執(zhí)法人員應該加強稅法知識的學習，揣摩立法者的意圖，形成不斷學習進步的良好工作氛圍。其次，加強行政監(jiān)督與司法監(jiān)督，督促執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法行為