社會審計機構存在的問題與對策(doc 11頁).doc

社會審計機構存在的問題及對策寫作提綱一、緒論文章主要通過討論社會機構存在的問題，提出解決這些問題的方法和對策。當今的社會審計存在不少的問題，如做假帳、弄虛作假、營私舞弊等。這樣社會審計就會存在些漏洞，使審計不能完善，不能正確的反應審計結果。二、本論(一) 當前社會審計機構存在的問題分析1、審計質量令人堪憂2、審計獨立性不強3、業(yè)務人員綜合素質有待提高（二）社會審計機構存在問題的解決對策1、提高審計質量2、保持審計獨立性的主要措施3、提高審計人員素質三、結論社會審計制度的確立是我國實行改革開放政策，建立社會主義市場經濟體制的必然要求，對促進改革開放和經濟法杖發(fā)揮了重要作用。本文通過分析社會審計機構存在的一些問題繼而讓我們看到現(xiàn)在的社會審計是很不完善的，從而讓我們完善社會審計機構，建立更完美的社會審計。社會審計機構存在的問題及對策【內容摘要】當今的社會審計存在不少的問題，如做假帳、弄虛作假、營私舞弊等。這樣社會審計就會存在些漏洞，使審計不能夠完善，不能正確的反應審計結果。本文通過社會審計的質量、獨立性、業(yè)務人員綜合素質等方面，來分析現(xiàn)今社會審計存在的問題，從而提出解決的對策，讓社會審計一步一步的進行完善?！娟P鍵詞】 審計機構 問題 對策當前作為社會審計的注冊會計師審計存在不少問題，審計質量令人堪憂、獨立性不強、業(yè)務人員綜合素質有待提高等，影響著社會審計的質量與正確性；不正當競爭使社會審計信譽蒙受損害。因此，應加強社會審計問題的防范。一 、當前社會審計機構存在的問題分析（一）審計質量令人堪憂我國國家審計署日前組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所的審計業(yè)務質量進行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元。會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為，嚴重損害了投資者的合法權益和公共利益。結果表明，注冊會計師審計業(yè)務質量令人擔憂，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1、會計師事務所對已經查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露7家會計師事務所在10個項目的審計報告中，對已經查明的上市公司會計報表中資產不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的問題，隱瞞未披露。 2、會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題有重大疏漏11家會計師事務所在18個項目的審計報告中，對上市公司會計報表中資產不實5.43億元、負債不實0.57億元、損益不實3.97億元、其他財務會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。 就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務會計信息質量，保護投資者特別是中小投資者利益的作用。(二)審計的獨立性不強1、審計市場不夠完善我國正在試圖將注冊會計師業(yè)務像發(fā)達國家一樣全面推向市場，但目前我過尚未形成一個健全的審計市場。就審計市場的需求方而言，盡管我國現(xiàn)行的籌資程序、新股發(fā)行和定價方式有其存在的歷史必然性和合理性，但也確實造成了市場上對高質量審計服務的淡漠。這是因為：第一，我國公司發(fā)行新股的”資本性地”為所屬企業(yè)爭取這種寶貴的資格?？梢?，企業(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的結果，而是政府選擇成本較低，能否取得上市資格就意味著是否取得幾乎無償向社會公眾籌資的權利。因此，地方政府都會理的結果。與西方發(fā)達市場經濟的情況恰好相反，我國市場需要的是獨立性較低，較為配合的審計服務，如在業(yè)績不好時，往往會對事務所或會計師施加壓力。第二，由于我國一級市場的低風險高收益特征吸引了大量資金，使得本應關心上市公司財務信息質量的社會公眾股股東，幾乎無瑕關心哪一家事務所審計了該公司。導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。第三，對已經上市的公司而言，由于股權較集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股份和法人股就已經掌握了控股權，社會公眾股股東“用手投票的權利”形同虛設。在這種情況下，社會公眾股東不可能為長期投資著，因而上市公司管理者缺乏對高獨立性審計服務的自愿需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內在動機，而且，獨立性較高的事物所不但不能借此開展業(yè)務，反而會使客戶“敬而遠之”。2、審計關系失衡審計本來是注冊會計師接受財產所有者的委托，對財產經營者的受托經濟責任履行情況進行的審查活動，存在著委托人、被審計人與審計人三者的特殊關系。但是，目前我國現(xiàn)行的公司發(fā)行治理結構不健全，很多企業(yè)的產權關系不明晰。股份公司所導致的所有權與管理權的分離，使得作為實質性審計委托人的股東很難行使其對公司的監(jiān)督權。在國有企業(yè)，財產的所有者國家只是一個抽象的概念，實際上是由政府委派的廠長經理對企業(yè)進行全權管理，并代表國家行使所有者的一些權利，包括聘請審計單位。財產所有者國家實際上失去了審計的委托權和經濟監(jiān)督權。由于這種那個不健全的公司法人治理結構，使得財產經營者取代了財產所有者，審計的實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?，使選聘制度的執(zhí)行失去意義。在這種情況，由于董事會或管理層對企業(yè)的經營富有不可推卸的責任，由他們聘請注冊會計師進行審計，必然打亂了審計關系三方面的有序平衡關系，再加上其權力的超常膨大，造成對審計人的種種要挾。委托與否和審計報酬的多少，完全取決于被審計單位。審計關系人之間權責的失衡、連環(huán)約束關系的削弱，無疑會影響審計的獨立性。3、非審計業(yè)務對獨立性的影響注冊會計師提供非審計業(yè)務（如會計服務、稅務代理、管理咨詢）是否會對獨立性產生影響，長期以來中說紛紜。本人以為，注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務又提供非審計業(yè)務，會過多的涉足企業(yè)事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，注冊會計師一直與管理當局親密接觸。這種工作上的接觸會導致注冊會計師和管理當局之間形成人格上的微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業(yè)務，其質量可以用客戶的經營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估他。也就是說，注冊會計師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計師在非審計業(yè)務的結果中就不可避免地會受到懷疑。正如莫茨和夏拉夫所說：“一旦為公司決策提建議，咨詢顧問與公司之間利益的相互依存性就開始發(fā)展。作為一個成功的咨詢顧問，他因為自己的聲望而與公司有了經濟上的利害關系。而且，這種厲害關系與專任職員的利益關系沒有質上的不同，只有量上的差別?！睆膶嵺`方面看，“國際五大”會計公司之一的安達信的破產（安達信對安然既提供審計業(yè)務又提供管理咨業(yè)務），以及近期“國際五大”將審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務已成定局的消息，也證明了非審計業(yè)務對獨立性的影響。（三）業(yè)務人員綜合素質有待提高1、現(xiàn)狀難以打破由于歷史的原因，部分審計人員原來事從事財務會計工作，二是、會計工作具有的單一、慎密、細致等專業(yè)特點，決定了其注重微觀的思維方式，因此至今仍習慣以單純會計思維方式來指導從事審計工作。 2、全面性較差對于如何有效開展審計工作，部分審計人員，特別是進入審計部門時間較短的一些同志，由于缺乏較為系統(tǒng)的崗前培訓，工作的目的性、系統(tǒng)性、整體意識、層次感均較為欠缺。在具體審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題，馬上找條規(guī)對號入座，不能對事情發(fā)生的前因后果很好地加以分析，從中找出規(guī)律性的東西，進而提出一些較為切實可行的解決問題的辦法，供決策部門參考。 3、分析能力欠佳審計人員在審計工作中還停留在傳統(tǒng)的財務收支審計方法上，審計一進點，就按以往慣例，先賬本、再報表、后憑證，主要精力放在收集整理大量的會計數(shù)據(jù)之上，較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析、總量分析、結構分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，找出存在普遍性和規(guī)律性的問題。往往是就事論事，不能縱橫結合分析，揭示問題的實質，找出因果關系，提出高質量的審計結論。 4、創(chuàng)新精神有待加強隨著審計地位越來越重要，社會各界對審計期望越來越高，就我局經濟責任審計來說，二00六年領導干部經濟責任離任審計項目25項，比二00五年增加了11項。由此看來，上級部門及政府每年安排給我們審計機關的項目任務呈上升趨勢，所以我們審計人員對審計工作存在單純片面的任務觀點，一年下來，只要年度項目計劃完成則萬事大吉。以完成當年下達的審計任務為目標，全年幾乎是一個項目接一個項目，極少有充足時間對審計工作進行必要的總結和回顧，往往是按部就班，缺乏必要的創(chuàng)新精神，較少主動思考審計工作中出現(xiàn)的各種問題，認真探索問題出現(xiàn)的原因，運用創(chuàng)新思路予以積極有效解決。 二、社會審計機構存在問題的解決對策（一）提高審計質量1、提高協(xié)會監(jiān)管制度 注冊會計師協(xié)會是財政部領導下的一個半行政半自律的機構，它的職責是服務、協(xié)調和管理三個方面。服務，是指協(xié)會應該維護注冊會計師的職業(yè)權益，反映他們的意見要求，關心他們的成長發(fā)展，解決他們的困難問題。協(xié)調，是指協(xié)會要協(xié)調與會計師事務所有關的外部和內部關系，為會計師事務所開展業(yè)務創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。管理，包括兩方面含義：一是指作為同業(yè)組織行使的自我管理；二是由主管財政機關委托、授權協(xié)會，行使某些管理會計師事務所和注冊會計師的行政職責。應借鑒國外協(xié)會的做法，中央注協(xié)和地方注協(xié)應建立起包括上市公司年報審計披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質量檢查制度、業(yè)務報備制度、談話提醒制度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關制度，強話協(xié)會的監(jiān)管制度，切實提高注冊會計師審計質量。2、改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境 （1）法制環(huán)境審計的基本職能是監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結論，表達審計意見。良好的法制環(huán)境會鼓勵、支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的利益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。由于的嚴肅性和權威性，讓被審計單位認識到審計的重要性和嚴肅性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務資料，使審計人員能客觀、公正地發(fā)表審計意見，提高審計質量。（2）社會環(huán)境審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社會的理解和支持。應向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷和了解審計工作，支持審計工作，積極配合，才有利于審計人員開展審計工作，提高審計質量。 （3）文化環(huán)境全社會文化程度的高低著人們對審計的認識和理解，進而影響著審計作用的發(fā)揮，影響著審計的實施范圍、方式和。被審計單位的管理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構成了提高審計質量的必備條件。（4）工作環(huán)境審計的工作環(huán)境是指審計人員在被審計單位的工作條件以及被審計單位對于審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經濟監(jiān)督活動，但它又是一項規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經濟監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有管理上的，沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分認識審計作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計主體所依法實施的審計作業(yè)，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設置障礙，從而保證審計人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序實施審計作用，保證審計證據(jù)搜集上的全面性以及審計結論的客觀公正性。 （5）人際環(huán)境審計的人際環(huán)境是指審計工作人員自身思想、業(yè)務、心理素質所確定的其與同事及被審計單位的領導和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計人員的個人品質、對于審計職業(yè)的奉獻精神以及協(xié)調人際關系能力。如果他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協(xié)調好工作關系，就不能迅速地打開審計工作局面，就難以取得被審計單位領導和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，那么，就必然會給其順利實施審計作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會對審計質量產生影響。3、師事務所的內部管理制度 （1）建立科學合理的內部組織結構應借鑒國外的成功經驗，建立明確的內部組織結構，按不同等級確定各自的責任、權力，并與其薪酬相掛鉤，逐步形成主任會計師或首席合伙人領導，其他合伙人分工負責的管理體制。如何對事務所內部治理機制進行設計與使用，最終取決于收益與成本比較。由于每個事務所的業(yè)務特征、人力資本構成、所處地域文化背景的不同，事務所本身的文化傳統(tǒng)及內部成員的行為方式也迥異。我們只能在借鑒其他成功事務所的基礎上，發(fā)現(xiàn)其成功、有效的原因，結合自己的特點，來尋找對自己最為有效、也最為經濟的治理機制。（2）建立一套完整的內部管理制度我國已采用合伙制的會計師事務所，在內部管理上還是相當?shù)谋∪鹾吐浜螅瑸榱擞行У匾?guī)避風險，應建立一套完整的內部管理制度，合理劃分合伙人之間的分工與責任，妥善解決合伙人與員工之間的矛盾，保證服務質量控制及合理地進行利益分配。這些制度應包括人事管理制度、財務管理制度、質量控制制度、民主管理制度等。 （二）保持審計獨立性的主要措施1、規(guī)范審計市場隨著我國資本市場和公司治理結構的完善，企業(yè)和公司治理結構的完善，企業(yè)對會計師事務所的選擇必然會由政府選擇走向市場選擇。同時，政府和有關方面也可以通過頒布法規(guī)或制定一些標準，營造一個公平合理的市場環(huán)境。這在我過事務所的規(guī)模普遍很小的情況下，由政府管理部門實施各項措施，促使事務所保持獨立，這對于事務所以后的蓬勃發(fā)展事很有必要的。2、平衡審計關系，促使審計委托人到位我國應改革委托人制度，規(guī)定審計委托人是企業(yè)的股東大會，廠長經理不準取代委托人。完善股份公司制度，建立有效的公司內部治理結構，促使股東大會履行其具有的權利和義務，控制管理當局的權利。深化國有企業(yè)管理體制改革，為國有企業(yè)找到一個合理而又真正負責人、承擔風險的的產權代表人，以強化所有者對經營者的約束。3、規(guī)范非審計業(yè)務盡管非審計業(yè)務對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務。因為這不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務所業(yè)務選擇范圍和加快行業(yè)建設。理想的做法應該是對非審計業(yè)務加以規(guī)范。如；將審計業(yè)務和非審計業(yè)務由不同的注冊會計師承擔。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益在莫種程度上相一致的非審計業(yè)務而影響注冊會計師的獨立性。西方國家大中型會計事務所一般在其內部將審計部門和咨詢部門分開，各負其責。4、不允許作為會計師事務所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或簡介的經濟利益作為會計師事務所合伙人或股東的注冊會計師如果在客戶中擁有直接經濟利益以及涉及簡介經濟利益關系，則該會計師事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業(yè)務；作為會計師事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益以及涉及間接經濟利益關系，應當申明回避。除了以上若干防護措施外，會計師事務所還應定期想注冊會計師協(xié)會提交有關獨立性的承諾，以合理保證其符合形式獨立和實質獨立的要求；加大對違規(guī)會計師事務所和注冊會計師的懲處力度，提高其違反審計獨立性的成木；加強注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設等。（三）提高審計人員素質1、改善現(xiàn)有審計的文化環(huán)境思想決定行為，提高審計人員的政治思想素質最為重要的途徑是加強政治學習，學習黨的路線、方針、政策。把握堅定的政治立場，牢固樹立“維護法律尊嚴，加強審計監(jiān)督”信念，無論在任何困難條件下都毫不動搖，做到依法審計，客觀公正。 2、強化崗位培訓和后續(xù)教育審計工作涉及的內容和范圍很廣，崗位培訓和后續(xù)教育是保證審計人員既具有查賬技能，又具有宏觀經濟管理知識、政策法