新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算案例分析ppt課件.ppt

新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算案例分析 對(duì)建造合同會(huì)計(jì)核算的影響 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同 現(xiàn)行準(zhǔn)則 收入準(zhǔn)則 銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同 新準(zhǔn)則 采用了 五步法 收入確認(rèn)模型來(lái)確認(rèn)和計(jì)量收入 不再區(qū)分銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)和建造合同等具體交易形式 而是按照統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)確認(rèn)收入 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同 現(xiàn)行準(zhǔn)則 工程施工 成本工程施工 毛利工程結(jié)算預(yù)收賬款存貨 未結(jié)算工程預(yù)收款項(xiàng) 未完工工程 新準(zhǔn)則 合同履約成本合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算合同負(fù)債合同資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn)合同負(fù)債 非他非流動(dòng)負(fù)債 1 基本信息A公司 乙方 是歸屬于本行業(yè)的一家建筑集團(tuán)公司 主要經(jīng)營(yíng)范圍為施工總承包 建設(shè)工程項(xiàng)目管理 設(shè)備銷(xiāo)售 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 技術(shù)咨詢等 2016年1月1日A公司與B公司 甲方 簽訂EPC建設(shè)工程總承包合同 為B公司承建污水處理廠 案例背景信息 2 合同主要條款 1 工程總造價(jià)2 95億元 其中設(shè)計(jì)費(fèi)3000萬(wàn)元 設(shè)備款1 2億元 工程建設(shè)款1 45元 預(yù)計(jì)工程期限2年 如果A公司能在2017年6月30日前完工 則B公司將給予A公司額外獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元 2 合同生效后7日內(nèi) B公司一次性預(yù)付3000萬(wàn)元給A公司 3 A公司負(fù)責(zé)工程的設(shè)計(jì) 設(shè)備 施工等全面管理 B公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量 每半年與A公司結(jié)算一次 案例背景信息 3 工程預(yù)計(jì)總成本工程預(yù)計(jì)總成本2億元 其中設(shè)計(jì)費(fèi)3000萬(wàn)元 設(shè)備成本7000萬(wàn)元 建設(shè)施工成本1億元 案例背景信息 4 項(xiàng)目進(jìn)度情況 1 2016年6月30日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本8000萬(wàn)元 其中設(shè)計(jì)費(fèi)用3000萬(wàn)元 建設(shè)施工成本5000萬(wàn)元 A公司與B公司第一次結(jié)算合同價(jià)款1億元 實(shí)際收到款項(xiàng)7000萬(wàn)元 案例背景信息 續(xù) 2 2016年12月31日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 6億元 新增的8000萬(wàn)成本中建設(shè)施工成本4000萬(wàn)元 設(shè)備成本4000萬(wàn)元 其中設(shè)備已運(yùn)抵項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)交客戶驗(yàn)收 存放與現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)中 未進(jìn)行安裝調(diào)試 A公司與B公司第二次結(jié)算合同價(jià)款1 1億元 實(shí)際收到款項(xiàng)8000萬(wàn)元 案例背景信息 續(xù) 3 2017年6月30日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2 1億元 新增5000萬(wàn)元成本中建設(shè)施工成本2000萬(wàn)元 設(shè)備成本3000萬(wàn)元 A公司與B公司最后一次結(jié)算了竣工價(jià)款8500萬(wàn)元及提前完工獎(jiǎng)勵(lì)款500萬(wàn)元 實(shí)際收到款項(xiàng)1 2億元 案例背景信息 五步法模型 分析 五步法模型 分析 識(shí)別與客戶訂立的合同 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品 勞務(wù) 相關(guān)的支付條款 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間分布或金額 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品 勞務(wù) 而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回 A公司與B公司已簽訂了合同并獲得了雙方管理層的簽字蓋章確認(rèn) 合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品 勞務(wù) 相關(guān)的支付條款 A公司通過(guò)履行履約義務(wù)可以獲取B公司支付的對(duì)價(jià) 且該對(duì)價(jià)很可能收回 五步法模型 分析 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) 企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合 形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶 根據(jù)合同 A公司負(fù)責(zé)工程的設(shè)計(jì) 設(shè)備 施工建造三項(xiàng)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾 且合同中為這三項(xiàng)商品或服務(wù)分別擬定了相應(yīng)的對(duì)價(jià) 但根據(jù)商業(yè)目的這3項(xiàng)商品或服務(wù)需經(jīng)過(guò)A公司通過(guò)工程管理等手段將其組合為一項(xiàng)商品 服務(wù) 即最終形成一系列成型的建筑交付給B公司 而不是分別將這三項(xiàng)商品或服務(wù)單獨(dú)的提交給B公司 五步法模型 分析 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) 該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制 根據(jù)合同 A公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)如果修改變動(dòng) 如污水處理工藝從 A2O工藝 修改成為 膜分離法 則會(huì)影響到工程所需的設(shè)備的變更 同時(shí)施工建造的方案也會(huì)隨之變更 五步法模型 分析 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) 該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性 本案例中 A公司與B公司簽署合同中涉及設(shè)計(jì) 設(shè)備 施工建造三項(xiàng)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾 根據(jù)合同的商業(yè)目的及合同條款 設(shè)計(jì)的內(nèi)容包含了需要何種類(lèi)型的設(shè)備以及如何進(jìn)行施工建造等 即商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性 綜上 A公司與B公司簽訂的EPC合同雖然有三項(xiàng)單獨(dú)定價(jià)的商品或服務(wù) 但是這三項(xiàng)商品或服務(wù)不可明確區(qū)分 因此應(yīng)整合構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) 五步法模型 分析 確定交易價(jià)格 是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額 合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款 并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格 在確定交易價(jià)格時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià) 合同中存在的重大融資成分 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響 可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定方法 期望值 最可能發(fā)生的金額 期望值 是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額 最可能發(fā)生金額 是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額 即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果 根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn) 極可能 代表了至少90 以上的可能性 根據(jù)EPC合同的約定 如果A公司能在2017年6月30日前完工 則B公司將給予A公司額外獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元 這個(gè)符合可變對(duì)價(jià)中根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情形 因此可判斷這筆提前完工獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元屬于可變對(duì)價(jià) 根據(jù)EPC合同設(shè)計(jì)方案 設(shè)備的備貨情況以及現(xiàn)有的施工條件 A公司評(píng)估有90 以上的可能性在2017年6月30日前完工 因此認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額 即有權(quán)獲取到提前完工獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn) 整個(gè)EPC的合同交易價(jià)格是3億元 EPC合同一般不存在非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的情況 且由于款項(xiàng)每半年核算及支付 A公司轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)與B公司支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年 因此也不存在重大融資成分因素影響 五步法模型 分析 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日 需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 以使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 或可明確區(qū)分的商品 的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額 分?jǐn)偟囊话阍瓌t是按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) A公司與B公司簽訂的EPC合同雖然有三項(xiàng)單獨(dú)定價(jià)的商品或服務(wù) 但是這三項(xiàng)商品或服務(wù)不可明確區(qū)分 因此應(yīng)整合構(gòu)成一項(xiàng)履約義務(wù) 所以此合同無(wú)需分?jǐn)偨灰變r(jià)格 五步法模型 分析 履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù) 即客戶取得相關(guān)商品 服務(wù) 控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 滿足下列條件之一 屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù) 相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行期間內(nèi)確認(rèn) 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品 企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途 且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng) A公司和B公司簽訂的合同 是要求A公司在B公司擁有所有權(quán) 或使用權(quán) 的土地上按照B公司的要求為其設(shè)計(jì)建造一座污水處理廠 B公司有權(quán)修改設(shè)計(jì) 并與A公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款 合同終止時(shí) 已建造的污水處理廠規(guī)B公司所有 這些均表明B公司在污水處理廠建造的過(guò)程中能夠控制在建的水廠 因此 本EPC合同符合上述條件 客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品 的要求 屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù) 五步法模型 分析 確定履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法 根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定 在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入 但是 履約進(jìn)度不能合理確定的除外 產(chǎn)出法 產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度的方法 通常可采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度 評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果 已達(dá)到的里程碑 時(shí)間進(jìn)度 已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度 投入法 投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度的方法 通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量 花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí) 發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度 A公司提供的EPC合同建造服務(wù) 首先考慮根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì) 與B公司合作方式 行業(yè)慣例 結(jié)算方式等 是否可以取得實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度 評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果 已達(dá)到的里程碑 時(shí)間進(jìn)度 已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度 而本EPC合同上述條件不能滿足 即無(wú)法取得B公司合理確認(rèn)的形象進(jìn)度或里程碑 不能取得適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出指標(biāo) 則A公司不宜采用產(chǎn)出法進(jìn)行核算 而應(yīng)該采用投入法 通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例 即 成本法 確定履約進(jìn)度 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過(guò)程中所發(fā)生的直接成本和間接成本 如直接人工 直接材料 分包成本以及其他與合同相關(guān)的成本 五步法模型 分析 確定履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法 在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí) 當(dāng)已發(fā)生的成本與履約進(jìn)度不成比例 在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 通常僅以其已發(fā)生的成本為限確認(rèn)收入 對(duì)于開(kāi)發(fā)過(guò)程中施工中尚未安裝 使用或耗用的商品或材料成本等 在滿足下列條件時(shí)不應(yīng)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)包括這些成本 第一 該商品或材料不可明確區(qū)分 即不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) 第二 客戶先取得該商品或材料的控制權(quán) 之后才接受與之相關(guān)的服務(wù) 第三 該商品或材料的成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的 第四 企業(yè)自第三方采購(gòu)該商品或材料 且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造 對(duì)于包含該商品的履約義務(wù)而言 企業(yè)是主要責(zé)任人 2016年12月31日 新增設(shè)備已運(yùn)抵項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)交客戶驗(yàn)收 存于現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)中 未進(jìn)行安裝調(diào)試 設(shè)備成本4000萬(wàn)元 該設(shè)備不可明確區(qū)分 不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) 符合條件一 設(shè)備已交客戶驗(yàn)收 客戶已取得該設(shè)備的控制權(quán) 之后才接受與之相關(guān)單獨(dú)安裝調(diào)試服務(wù) 符合條件二 設(shè)備成本4000萬(wàn)元 占預(yù)計(jì)總成本2億元的20 所占比重是重大的 符合條件三 A公司自第三方采購(gòu)該設(shè)備 且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造 對(duì)于包含該商品的履約義務(wù)而言 企業(yè)是主要責(zé)任人 符合條件四 綜上 在2016年12月31日計(jì)算A公司的合同履約進(jìn)度時(shí) 不能包含設(shè)備成本4000萬(wàn)元 根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)處理指引 應(yīng)僅以設(shè)備成本4000萬(wàn)元金額為限確認(rèn)相應(yīng)4000萬(wàn)元收入 而在2017年6月30日時(shí) 工程已全部完成 設(shè)備成本和收入均可確認(rèn) 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 1 2016年1月8日 A公司收到B公司工程預(yù)付款項(xiàng)3000萬(wàn)元 借 銀行存款3000萬(wàn)元貸 合同負(fù)債3000萬(wàn)元 現(xiàn)準(zhǔn)則 借 銀行存款3000萬(wàn)元貸 預(yù)收賬款3000萬(wàn)元 新準(zhǔn)則 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 借 合同履約成本8000萬(wàn)元貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等8000萬(wàn)元A公司在合同開(kāi)始時(shí)認(rèn)為2017年12月31日完工的概率是90 工程延期的概率是10 因此 A公司估計(jì)最可能獲取的交易對(duì)價(jià)是3億元 履約進(jìn)度 8000 20000 40 合同收入 30000 40 12000萬(wàn)元 借 工程施工 成本8000萬(wàn)元貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等8000萬(wàn)元履約進(jìn)度 8000 20000 40 合同收入 30000 40 12000萬(wàn)元 2 2016年6月30日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本8000萬(wàn)元 其中設(shè)計(jì)費(fèi)用3000萬(wàn)元 建設(shè)施工成本5000萬(wàn)元 A公司與B公司結(jié)算合同價(jià)款1億元 實(shí)際收到款項(xiàng)7000萬(wàn)元 新準(zhǔn)則 現(xiàn)準(zhǔn)則 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 續(xù) 借 合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)12000萬(wàn)元貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000萬(wàn)元借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000萬(wàn)元貸 合同履約成本8000萬(wàn)元借 合同負(fù)債3000萬(wàn)元借 應(yīng)收賬款7000萬(wàn)元貸 合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算10000萬(wàn)元借 銀行存款7000萬(wàn)元貸 應(yīng)收賬款7000萬(wàn)元當(dāng)日 合同結(jié)算 科目余額為借方余額2000萬(wàn)元 12000 10000 表明A公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但未與B公司結(jié)算的金額為2000萬(wàn)元 由于A公司預(yù)計(jì)該部分金額將在2017年結(jié)算 因此 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為 合同尚資產(chǎn) 列示 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000萬(wàn)元借 工程施工 毛利4000萬(wàn)元貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000萬(wàn)元借 預(yù)收賬款3000萬(wàn)元借 應(yīng)收賬款7000萬(wàn)元貸 工程結(jié)算10000萬(wàn)元借 銀行存款7000萬(wàn)元貸 應(yīng)收賬款7000萬(wàn)元當(dāng)日 工程結(jié)算 科目余額為借方余額10000萬(wàn)元 工程施工 余額12000萬(wàn)元 工程施工與工程結(jié)算差額為借方余額2000萬(wàn)元 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為 存貨 未結(jié)算工程 列示 新準(zhǔn)則 現(xiàn)準(zhǔn)則 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 3 2016年12月31日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 6億元 新增的8000萬(wàn)成本中建設(shè)施工成本4000萬(wàn)元 設(shè)備成本4000萬(wàn)元 其中設(shè)備已運(yùn)抵項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)交客戶驗(yàn)收 存放與現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)中 未進(jìn)行安裝調(diào)試 A公司與B公司結(jié)算合同價(jià)款1 1億元 實(shí)際收到款項(xiàng)8000萬(wàn)元 借 合同履約成本8000萬(wàn)元貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等8000萬(wàn)元根據(jù)上述分析 新準(zhǔn)則要求已運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)未安裝的設(shè)備需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整 不能作為累計(jì)已發(fā)生的成本參與工程進(jìn)度的計(jì)算 只能按照采購(gòu)成本確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備產(chǎn)生的收入 現(xiàn)準(zhǔn)則 借 工程施工 成本8000萬(wàn)元貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等8000萬(wàn)元根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)已運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)未安裝的設(shè)備 不能作為累計(jì)已發(fā)生的成本參與工程進(jìn)度的計(jì)算 也不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備產(chǎn)生的收入 新準(zhǔn)則 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 續(xù) 履約進(jìn)度 8000 4000 20000 4000 75 合同收入 30000 4000 75 12000 4000 11500萬(wàn)元借 合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)11500萬(wàn)元貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11500萬(wàn)元借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000萬(wàn)元貸 合同履約成本8000萬(wàn)元借 應(yīng)收賬款11000萬(wàn)元貸 合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算11000萬(wàn)元借 銀行存款8000萬(wàn)元貸 應(yīng)收賬款8000萬(wàn)元當(dāng)日 合同結(jié)算 科目余額為借方余額2500萬(wàn)元 2000 11500 11000 表明A公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與B公司結(jié)算的金額為2500萬(wàn)元 由于A公司預(yù)計(jì)該部分金額將在2017年結(jié)算 因此 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為 合同資產(chǎn) 列示 現(xiàn)準(zhǔn)則 履約進(jìn)度 8000 4000 20000 60 合同收入 30000 60 12000 6000萬(wàn)元借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元借 工程施工 毛利2000萬(wàn)元貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元借 應(yīng)收賬款11000萬(wàn)元貸 工程結(jié)算11000萬(wàn)元借 銀行存款8000萬(wàn)元貸 應(yīng)收賬款8000萬(wàn)元當(dāng)日 工程結(jié)算 科目余額為借方余額21000 10000 11000 萬(wàn)元 工程施工 余額22000 12000 8000 2000 萬(wàn)元 工程施工與工程結(jié)算差額為借方余額1000萬(wàn)元 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為 存貨 未結(jié)算工程 列示 新準(zhǔn)則 新舊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 4 2017年6月30日 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2 1億元 新增5000萬(wàn)元成本中建設(shè)施工成本2000萬(wàn)元 設(shè)備成本3000萬(wàn)元 A公司與B公司結(jié)算了竣工價(jià)款8500萬(wàn)元及提前完工獎(jiǎng)勵(lì)款500萬(wàn)元 實(shí)際收到款項(xiàng)1 2億元 借 合同履約成本5000萬(wàn)元貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等5000萬(wàn)元履約進(jìn)度 100 合同收入 30000 12000 11500 6500萬(wàn)元借 合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)6500萬(wàn)元貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500萬(wàn)元借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000萬(wàn)元貸 合同履約成本5000萬(wàn)元借 應(yīng)收賬款9000萬(wàn)元貸 合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算9000萬(wàn)元借 銀行存款12000萬(wàn)元貸 應(yīng)收賬款12000萬(wàn)