審計學(xué)-籌資與投資循環(huán)審計

籌資與投資循環(huán)審計  【 學(xué)習(xí)要點及目標(biāo) 】  通過本章的學(xué)習(xí) ， 使學(xué)生熟悉籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的要點及進(jìn)行符合性測試的步驟 ， 掌握籌資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶的實質(zhì)性測試 ， 理解籌資與投資循審計的特點 ,了解籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動及相關(guān)賬戶 。  第一節(jié)  籌資與投資循環(huán)的特性  一、籌資與投資循環(huán)概述  二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動  三、籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄  一、籌資與投資循環(huán)概述  精要 ：   （一）籌資循環(huán)   1借款   2所有者權(quán)益   （二）投資循環(huán)   1交易性金融資產(chǎn)   2持有至到期投資   3長期股權(quán)投資   4可供出售金融資產(chǎn)  （一）籌資循環(huán)  籌資循環(huán)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)而涉及有關(guān)活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。   1借款   借款是指企業(yè)向債權(quán)人舉借的債務(wù)，承擔(dān)到期還本付息的義務(wù)。主要包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。   2所有者權(quán)益   所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本（實收資本或股本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益等（盈余公積、未分配利潤）。   （二）投資循環(huán)流  投資循環(huán)是指企業(yè)為合理有效地使用資金獲取經(jīng)濟(jì)效益，購買各種有價證券或?qū)①Y產(chǎn)投放于其他企業(yè)的活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)   1交易性金融資產(chǎn)   交易性金融資產(chǎn)應(yīng)符合下列條件之一：第一取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；第二屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。而投資循環(huán)中涉及的交易性金融資產(chǎn)主要包括為賺取差價為目的所購的有活躍市場報價的股票、債券投資、基金投資等。   2持有至到期投資   持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。   3長期股權(quán)投資   長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。   4可供出售金融資產(chǎn)   可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。而投資循環(huán)中涉及的可供出售金融資產(chǎn)是除了上述三種以外的金融資產(chǎn)。  二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動   精要 ：   （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動   （二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動  （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動   1審批授權(quán)   2簽訂合同或協(xié)議   3取得資金   4計算利息或股利   5償還本息或發(fā)放股利  （二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動   1審批授權(quán)   2取得證券或其他投資   3取得投資收益   4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資  三、籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄   精要 ：   （一）籌資涉及的主要憑證和會計記錄   （二）投資涉及的憑證和會計記錄  （一）籌資涉及的主要憑證和會計記錄   1債券   2股票   3債券契約   4股東名冊   5公司債券存根簿   6承銷或包銷協(xié)議   7借款合同或協(xié)議   8有關(guān)記賬憑證   9有關(guān)明細(xì)賬和總賬  （二）投資涉及的憑證和會計記錄   1股票或債券   2股票或債券登記簿   3經(jīng)紀(jì)人通知單   4債券契約   5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議   6有關(guān)的記賬憑證   7有關(guān)明細(xì)賬和總賬  （二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動   1股票或債券   2股票或債券登記簿   3經(jīng)紀(jì)人通知單   4債券契約   5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議   6有關(guān)的記賬憑證   7有關(guān)明細(xì)賬和總賬  第二節(jié)  籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試  一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試   二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試   一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試   （一）籌資活動的內(nèi)部控制目標(biāo)   （二）籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制   （三）籌資活動的內(nèi)部控制測試   （四）分析評價籌資活動內(nèi)部控制  （一）籌資活動的內(nèi)部控制目標(biāo)   1借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的。   2借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬。   3借款均為被審計單位承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。   4借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。   5借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。  （二）籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制   1借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批；   2簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷股票        協(xié)議等相關(guān)法律性文件；   3籌資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工；   4借款合同或協(xié)議由專人保管；   5建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度；   6核算方法符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。  （三）籌資活動的內(nèi)部控制測試   1了解籌資活動內(nèi)部控制   一般應(yīng)注意以下問題 : 檢查籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并做出相應(yīng)記錄。   公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)，是否履行審批手續(xù)。   借款是否均簽訂合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)。   是否按照債券契約的規(guī)定及時支付債券利息，利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出。   債券持有人明細(xì)賬是否定期核對，是否指定專人妥善保管。   債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。   實收資本是否經(jīng)審計人員驗證并作會計處理。   是否將籌資活動記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。    2測試籌資活動內(nèi)部控制   取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。   檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。   取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。   檢查債券入賬的會計處理是否正確。   檢查債券溢 (折 )價的會計處理是否正確。   取得債券償還和購回時的董事會決議，檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行。  案例   借款需授權(quán)審核   某公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人 ,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解 ,公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資 ,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了  1 億元貸款。   分析提示：   借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序。該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。  （四）分析評價籌資活動內(nèi)部控制   審計人員在完成上述程序后，應(yīng)對企業(yè)籌資活動的內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評價，以確定其在實質(zhì)性測試工作中的影響，并針對薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。   如果前一年度該企業(yè)已經(jīng)過審計，審計人員應(yīng)將調(diào)查重點放在企業(yè)內(nèi)部控制的變動部分，掌握各項變動的原因和影響。如果在上一年度審計中，針對內(nèi)部控制提出過審計建議，審計人員還應(yīng)證實各項審計建議是否已得到落實，并弄清未予落實的原因。  二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試   精要 : （一）投資活動的內(nèi)部控制目標(biāo)   （二）投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制   （三）投資活動的內(nèi)部控制測試  （一）投資活動的內(nèi)部控制目標(biāo)   1投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實存在的投        資，投資損益是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易        事項引起的。   2投資增減變動及其損益均已登記人賬。   3投資均為被審計單位所有。   4投資的計價方法正確，期末余額正確。   5投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。   （二）投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制   1合理的職責(zé)分工。    2健全的資產(chǎn)保管制度。   3詳盡的會計核算制度。   4嚴(yán)格的記名登記制度。   5完善的定期盤點制度。   6科學(xué)的投資決策程序。  （三）投資活動的內(nèi)部控制測試   1了解內(nèi)部控制   2初步評價內(nèi)部控制的風(fēng)險   3測試投資的內(nèi)部控制          抽取投資業(yè)務(wù)的會計記錄。          審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤              核報告。          分析投資業(yè)務(wù)管理報告   4評價投資的內(nèi)部控制  案例：投資內(nèi)控要點   某企業(yè)股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為  1 億元以下 ,董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在 1億元以下的股票買賣。  公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請 , 由會計部審核 ,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) ,證券部直  接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn) ,會計部已將  8 千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄 ,月底將證券買賣清單交給會計部。   分析提示：   不易使款項安全。該公司從資金賬戶支取款項時 ,由會計部審核和記錄 ,交由證券部辦理。   而有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查 ,會使  有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明 ,可能存在協(xié)議外的約定。該公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。   業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離 ,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。該公司應(yīng)由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算。  第三節(jié)  負(fù)債審計   一、審計目標(biāo)   二、實質(zhì)性測試的內(nèi)容  一、審計目標(biāo)   1確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款、發(fā)行債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。   2確認(rèn)被審計單位所記錄的借款、債券在特定期間是否確實存在，是否為被審詩單位所承擔(dān)。   3確認(rèn)被審計單位所有借款、債券的會計處理是否正確。   4確定被審計單位各項借款、債券的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定。   5確認(rèn)被審計單位銀行借款、債券的余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。   二、實質(zhì)性測試的內(nèi)容   精要 : （一）短期借款的實質(zhì)性測試   （二）長期借款的實質(zhì)性測試   （三）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試   （四）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試  （一）短期借款的實質(zhì)性測試   1取或編制短期借款明細(xì)表。    2函證短期借款的實有數(shù)。   3檢查短期借款的增減變動。   4檢查有無到期未償還的短期借款。    5復(fù)核短期借款利息。    6檢查外幣借款的折算。   7檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。  （二）長期借款的實質(zhì)性測試    1獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。   2了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。    3對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。    4檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。    5向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。   6對年度內(nèi)減少的長期借款，審計人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。    7檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析、計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。     8檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。    9計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。    10檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按定進(jìn)行會計處理。    11檢查借款費用的會計處理是否正確。    12檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。    13檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債融資的現(xiàn)象。    14檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。  （三）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試   1取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表   2檢查債券交易的有關(guān)原始憑證   3檢查應(yīng)計利息、利息調(diào)整及其會計處理是否正確   4函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額   5檢查到期債券的償還   6檢查借款費用的會計處理是否正確   7檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露  （四）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試   1獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表；復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對，看是否相  符；檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會計制度的規(guī)定。   2檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，看有無抵押情況。   3向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。   4檢查各項長期應(yīng)付款本息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確。   5檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。   6檢查長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動負(fù)債。  案例 :安然事件   2001年發(fā)生了兩件大事，一個是 一個就是美國第七大能源公司 安然公司的破產(chǎn)。安然是美國能源業(yè)巨頭 ,成立于 1930年 ,于1985年以 24億美金收購了另外一家公司 ,并改名為安然公司。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商 ,鼎盛時期其年收入達(dá) 1000億美元 ,雇用了 2萬多員工 ,其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司 1996年的收入是 133億美元 ,到 2000年時總收入是 1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司；連續(xù)四年獲 財富 雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。但好景不長 ,2001年年底 ,安然在經(jīng)營方面存在的問題終于暴露出來 ,其主要問題是利用復(fù)雜的財務(wù)合伙形式虛報盈余 ,掩蓋巨額債務(wù)。安然的股票原為每股 85美元 ,后來卻不到 1美元。在破產(chǎn)清算時，眾多投資者遭受慘重?fù)p失。   安然公司造假的手段之一就是通過財務(wù)手段隱藏債務(wù)。具體做法是利用信托基金 ,第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去 ,以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券 ,發(fā)行所得交由安然使用。但在財務(wù)上 ,這不算安然的債務(wù)。因為在這個過程中 ,安然用自己的資產(chǎn)進(jìn)行了抵押 ,于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的 ,在美國就不看成是安然的債務(wù)。   分析提示：   分析提示  :   在美國有很多債信評級機構(gòu) ,債信越低 ,借債的利息就越高。所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù) ,可以提高公司的債信 ,從而降低借債的成本。這樣的做法導(dǎo)致在1997 2. 安然為什么能夠破產(chǎn)呢？   信托基金發(fā)行債券后 ,盡管有抵押 ,但買者還是不放心 ,要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時或到期前 ,用來做抵押的資產(chǎn)的價值不夠時 ,安然必須補現(xiàn)金 ,要么增發(fā)股票 ,安然又使用股票作為擔(dān)保。它們簽訂的合約還有下面的條件 :一是安然的股票價格不能低于一定的價位 ,如果低于這個門檻 ,安然必須買回這些債務(wù)；二是安然的債信評級必須滿足要求 ,即如果安然的債信被評到垃圾級以下時 ,安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價買回。這兩個條件非常重要 ,尤其是在安然的股價不斷下跌的時候。結(jié)果由于能源市場的波動，導(dǎo)致安然破產(chǎn)。  第四節(jié)  投資審計   一、投資的審計目標(biāo)   二、投資的實質(zhì)性測試  一、投資的審計目標(biāo)   1. 確定投資是否存在；   2. 確定投資是否歸被審計單位所有；   3. 確定投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；   4. 確定投資的計價方法 (成本法或權(quán)益法 )是否正確；   5. 確定投資的年末余額是否正確；   6. 確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。  二、投資的實質(zhì)性測試   1. 獲取或編制投資明細(xì)表   2. 分析性復(fù)核   (1) 計算股票 投 資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析投資 期限 的安全性，要求被審計單位估計潛在的投資損失。   (2) 計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動。   3. 實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符   4. 檢查投資的入賬價值   5. 檢查投資收益   6. 檢查長期 股權(quán) 投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定   7. 檢查長期 股權(quán) 投資的核算方法   8. 檢查持有至到期投資減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的 計提及會計處理是否正確   9. 檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動   11. 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露   10. 檢查交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的相互轉(zhuǎn)變  案例：某電子設(shè)備廠對外投資審計案例   某電子設(shè)備廠為大型一類國有獨資企業(yè) ,截至 2005年末 ,擁有資產(chǎn)總額 56000萬元 ,其中 ,固定資產(chǎn) (凈值 )12000萬元、流動資產(chǎn) 8000萬元、長期技資 18000萬元；負(fù)債總額 35000萬元；所有者權(quán)益 21000萬元 ,其中實收資本 15000萬元、資本公積 3000萬元、盈余公積 1000萬元、未分配利潤 2000萬元。該企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行的工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度。   審前調(diào)查及對公司內(nèi)部控制制度測試表明 ,該廠對外投資管理中存在較大漏洞。通過審計發(fā)現(xiàn)以下問題：   審計組審查該廠 2005年度以下對外投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)疑點：   月 1日 ,購入東方公司同日發(fā)行的面值為 60萬元的 1年期債券 ,年利率為 15%,另支付手續(xù)費、傭金等費用 6000元 ,企業(yè)作為短期投資人賬 ,并作如下賬務(wù)處理 :  借 :短期投資一一債券投資  600000     財務(wù)費用 6000    貸 :銀行存款  606000 2月 27日 ,以每股 0000股 ,另支付傭金 1000元 ,12月 31日前已辦妥過戶手續(xù)。南方公司 12月 25日已宣告分派每股 定于 2006年 1月 5日按 1月 1日股東名冊支付。企業(yè)作為短期投資人賬 ,并作如下賬務(wù)處理 :  借 :短期投資一一股票投資  386000    貸 :銀行存款  386000 月 1日 ,以 203000元購入北方公司同日發(fā)行的 3年期、年利為 12%的債券 ,面值為 200000元 (本次債券購人 ,未支付經(jīng)紀(jì)人傭金 ,3000元全部為債券溢價 )。作為長期投資人賬 ,并作以下賬務(wù)處理 :  借 :長期投資  203000    貸 :銀行存款  203000  2005年 12月 31日 ,該廠計算北方公司債券全年應(yīng)計利息為 24000元 ,并作   如下賬務(wù)處理 :  借 :長期投資一一應(yīng)計利息  24000    貸 :投資收益 24000 月 28日 ,該廠購買西方公司普通股股票 100000股 ,每股面值 10元 ,支付經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費 2000元。西方公司共發(fā)行普通股股票 250000股 ,以面值發(fā)行。 2005年西方公司實現(xiàn)凈利潤 1000000,當(dāng)年按每股面值的5%發(fā)放股利 ,2005年 12月 31日該廠收到現(xiàn)金股利 50000元 ,按規(guī)定應(yīng)以權(quán)益法進(jìn)行  核算 ,并作如下賬務(wù)處理 : 月 28日購買股票時按實際成本記賬。    借 :長期投資  1002000 貸 :銀行存款  1002000 2月 31日收到發(fā)放的股利 50000元。    借 :銀行存款    50000   貸 :投資收益    50000 分析提示：   年期債券進(jìn)行賬務(wù)處理時 ,應(yīng)以實際支付的價款作為短期投資人賬 ,其支付的 6000元手續(xù)費、傭金等計入財務(wù)費用是不正確的。   以全部支付的價格作長期投資處理是不正確的。按照企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定 ,應(yīng)將未支取的股利從投資成本中扣除 ,作為應(yīng)收利息處理   年期債券 ,年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 ,以年利率 12%計提的債券利息 24000元 ,全額作為投資收益處理是不正確的。因為購買債券時所支付的價款與面值的差額 3000元屬債券溢價 ,應(yīng)在收益年度內(nèi)分期收回。   005年末對購買的西方公司股票的賬務(wù)處理 ,不符合股票投資按權(quán)益法核算的規(guī)定 ,即按受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加 (或減少 ),投資企業(yè)作為投資收益 (或損失 )處理 ,同時調(diào)整“長期投資”科目的規(guī)定 ,企業(yè)將實際收到的股利直接計入投資收益是不正確的。  第五節(jié)  所有者權(quán)益審計   一、審計的目標(biāo)   二、實質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容  一、審計的目標(biāo)   1確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性；   2確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性；   3確定所有者權(quán)益在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。  二、實質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容   （一）實收資本 (股本 )審計的實質(zhì)性測試   （二）資本公積的實質(zhì)性測試   （三）盈余公積的實質(zhì)性測試   （四）未分配利潤的實質(zhì)性測試  （一）實收資本 (股本 )審計的實質(zhì)性測試   1索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)管理機構(gòu)會議記錄。   2索取或編制 “ 實收資本 (股本 )”明細(xì)表。   3檢查實收資本出資期限和出資方式、出資 額。   4檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。   5檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。   6函證發(fā)行在外的股票。   7檢查投入資本的真實性、存在性。   8檢查實收資本的增減變動。   9檢查股票發(fā)行費用的會計處理。   10檢查實收資本 (股本 )是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表上恰當(dāng)披露。  （二）資本公積的實質(zhì)性測試   1取得或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計總數(shù)的正確性并與明細(xì)賬、總賬核對。   2檢查資本溢價或股本溢價。   3檢查其他資本公積。   4檢查資本公積轉(zhuǎn)增資規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并報工商行政管理機關(guān)批準(zhǔn)，并依法辦理增資手續(xù)。   5 檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表 和所有者權(quán)益變動表 上恰當(dāng)披露。  （三）盈余公積的實質(zhì)性測試   1獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和公益金，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符，并逐項檢查其發(fā)生額的原始憑證。   2檢查盈余公積提取是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)，提取手續(xù)是否完備。   3檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)。   4確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表上恰當(dāng)披露。  （四）未分配利潤的實質(zhì)性測試   1取得或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加總數(shù)并與明細(xì)賬、總賬核對。   2對轉(zhuǎn)入的當(dāng)期稅后凈利潤 (或虧損 )，應(yīng)與經(jīng)審查確認(rèn)后的利潤表相核對，審查其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否正確。   3 根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù) 。   4 確定是否已在會計報表及附注中恰當(dāng)披露。  案例：瓊民源公司案例   瓊民源公司全稱為海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司 ,證券簡稱瓊民源 A(0508),1993年 4月上市 ,1997年 2月 28日停牌。   中國證監(jiān)會證監(jiān)查字 199831號查實 ,瓊民源 1996年年報虛構(gòu)利潤 通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易、編造無效的合作建房與權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同 ,虛構(gòu)收入 包括 :(1)從香港冠聯(lián)置業(yè)公司取得的合作建房款 (2)(3)向北京開源機械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈未來建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲收入 5000萬元； (4)從北京民源、大廈取得的補償費5100萬元。另外 ,虛增資本公積金 由對瓊民源四個投資項目的資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生 ,而這些評估項目均未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn) ,不具備法律效力。在上述項目中用于對外投資的土地 ,至今尚未依法取得土地使用權(quán)。   分析提示：   如果審計人員能夠按照獨立審計準(zhǔn)則的要求 ,對有異常變動的資本公積、未分配利潤等項目進(jìn)行實質(zhì)性測試 ,并取得能夠說明異常變動原因的可靠證據(jù) ,或者認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會計記錄和原始憑證 ,審核資產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn) ,估價方法是否合規(guī) ,就不會出現(xiàn)上述后果。  第六節(jié)  其他相關(guān)賬戶的審計   一、無形資產(chǎn)的審計   二、其他應(yīng)收款的審計   三、應(yīng)付股利的審計   四、財務(wù)費用的審計  一、無形資產(chǎn)的審計   （一）無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)   1 確定無形資產(chǎn)是否存在；   2 確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；   3 確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；   4 確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；   5 確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確；   6 確定無形資產(chǎn)的期末余額是否正確；   7 確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。   （二）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試   1 獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；并逐一檢查與無形資產(chǎn)相關(guān)的文件、資料，確認(rèn)其所有權(quán)、計價依據(jù)。   2 檢查無形資產(chǎn)的增加 。   3 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。   4 檢查無形資產(chǎn)的攤銷期間、攤銷額是否正確，會計處理是否正確。   5 檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確。   6 檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 &