汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

汽車汽車 4S4S 店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略 一 汽車 4S 店的經(jīng)營(yíng)模式 汽車 4S 店 是由整車銷售 Sale 零配件銷售 Sparepart 售后服務(wù) Service 信息反饋 Survey 4 部分組成的一種汽車特許經(jīng)營(yíng)模式 在 4S 店經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中 經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出 廠家返利 保養(yǎng)維修 汽車美容 代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車 轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù) 在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過(guò)程中 存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn) 二 汽車 4S 店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 1 購(gòu)車贈(zèng)禮品 送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 幾乎所有的汽車 4S 店在顧客買車時(shí) 隨車贈(zèng)送一些裝飾用品 比如防爆膜 真皮座套 地膠板 防盜報(bào)警器等 車子的檔次越高 贈(zèng)品價(jià)值也越高 不少汽車 4S 店在使用了這一 促銷手段后 并沒(méi)有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理 主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn) 一是賬外贈(zèng)送實(shí)物 不視同銷售 即相當(dāng)一部分汽車 4S 店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí) 僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用 未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提 造成 國(guó)家稅款流失 汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車 為促銷隨車贈(zèng)送禮品 但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資 金 實(shí)物去向均是體外循環(huán) 在賬面上沒(méi)有任何痕跡 只有在銀行對(duì)帳單 購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票 清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪 二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車 差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用 不按正常 銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅 有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車 當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感 興趣時(shí) 就從價(jià)格上讓出客戶購(gòu)置禮品的費(fèi)用 使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期 同類產(chǎn) 品市場(chǎng)正常銷售價(jià) 降低了稅基 三是采取購(gòu)車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式 汽車經(jīng)銷商通過(guò)在 管理費(fèi)用 中列支應(yīng)由客 戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi) 而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字 不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定 不能稅前扣除這部分費(fèi)用 四是分解銷售收入 1 將售車款分解為兩部分 一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā) 票 一部分價(jià)款開具收據(jù) 開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格 從而隱匿收入少納增值稅 并導(dǎo)致購(gòu) 車者少繳車輛購(gòu)置稅 或?yàn)榱肆糇≠?gòu)車者 讓其少繳車輛購(gòu)置稅 部分價(jià)款開裝飾費(fèi) 2 收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用 不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅 案例分析 某 4S 店銷售奧迪 A8 6 0 一臺(tái) 實(shí)際售價(jià) 175 萬(wàn)元 機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具 120 萬(wàn)元 繳納增值稅 另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi) 55 萬(wàn)元 繳納營(yíng)業(yè)稅 涉稅分析 1 車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的 120 萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格 不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車輛購(gòu)置稅 按總局核定的最 低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車輛購(gòu)置稅 同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門 檢查核實(shí)后 該 4S 店將 接受以下處理 補(bǔ)繳增值稅 7 99 萬(wàn)元 55 1 17 0 17 有故意行為 罰款 0 5 倍以上 裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票 罰款 1 萬(wàn)元以下 2 車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的 120 萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅 當(dāng)時(shí)繳納成 功 日后被比對(duì)系統(tǒng)稽核出 稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后 該 4S 店將接受以下處理 補(bǔ)繳增 值稅 7 99 萬(wàn)元 有故意行為 罰款 0 5 倍以上 同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車輛購(gòu)置稅 同 時(shí)處少繳車輛購(gòu)置稅稅款的 1 倍以下罰款 裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票 罰款 1 萬(wàn)元以下 涉稅政策 根據(jù) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第八款的規(guī)定 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn) 的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理 計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 第三十六條規(guī)定 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境 內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè) 之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 費(fèi)用 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付 價(jià)款 費(fèi)用 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 參考閱讀 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明 顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額 低價(jià) 注意風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局 總局根據(jù)各地上傳的 價(jià)格信息進(jìn)行比對(duì) 低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格 要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核 企業(yè)說(shuō)明理 由 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià) 格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者 按下 列順序確定銷售額 一 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 二 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 三 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 公式中的成本是指 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成 本 公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 10 基于以上政策規(guī)定 賬外贈(zèng)送實(shí)物 低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車 差價(jià)部分作為給客 戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用 不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為 稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 汽車 4S 店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 可以采用兩種防范策略 一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售 即 4S 店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí) 只要 在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款 不能低于市場(chǎng)最低價(jià) GPS 定位系統(tǒng) 影響設(shè) 備 坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格 然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車 主購(gòu)買人 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理 但要視同銷售處理 繳納增值稅 但 汽車 4S 店在購(gòu)買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票 這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅 時(shí) 可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 有利于減輕稅負(fù) 2 廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 廠家返利就是汽車 4S 店以廠家制定的全國(guó)統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后 廠家直接依據(jù)銷售規(guī) 模或銷售數(shù)量定額給予汽車 4S 店的獎(jiǎng)勵(lì) 廠家返利名目繁多 一般包括實(shí)銷獎(jiǎng) 達(dá)標(biāo)獎(jiǎng) 廣告費(fèi)支援 促銷費(fèi)補(bǔ)助 建店補(bǔ)償?shù)?返回方式既有資金返利 也有實(shí)物返利 不管是 資金還是實(shí)物 按照稅法規(guī)定 汽車 4S 店收到廠家返利后 必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅 或增值稅 而不能將其全部作為利潤(rùn)支配 但不少汽車 4S 店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng) 有意無(wú) 意地逃避繳納稅款 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高 概括起來(lái)主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn) 一是汽車 4S 店從廠家取得的有現(xiàn)金返利 也有實(shí)物返利 收到實(shí)物返利不入帳 銷售 后不計(jì)收入 直接進(jìn)入小金庫(kù) 二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利 直接在往來(lái)帳中進(jìn)行收 付款處理 未沖減 進(jìn)項(xiàng)稅 三是大部分 4S 店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣除 并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金 額 進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減 四是汽車 4S 店將取得的返利 不開專用發(fā)票 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金 或平銷返利 一般有以下 表現(xiàn)形式 購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金 購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣 購(gòu)買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用 購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用 購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償 因此 銷售額與銷售 返利 并未在同一張發(fā)票上反映 生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的 促銷費(fèi) 即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票 在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付 的折扣額 也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了 風(fēng)險(xiǎn)四 交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據(jù) 發(fā)票管理辦法 和相關(guān)規(guī)定 銷售企業(yè)為增值稅納稅人 如果其為生產(chǎn)企業(yè)開 具 勞務(wù)費(fèi) 發(fā)票 就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提 如果沒(méi)有 其不論是向稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票 其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符 屬于 未按規(guī)定開具發(fā)票 的稅收違法行為 而作為生產(chǎn)廠家 要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做 法也同樣是稅收違法行為 屬于 未按規(guī)定取得發(fā)票 雙方都有可能被處 1 萬(wàn)元以下的 罰款 涉稅分析 按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通 知 國(guó)稅發(fā) 2004 136 號(hào) 規(guī)定 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額無(wú)必 然聯(lián)系 且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入 例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi) 廣告促銷費(fèi) 上架費(fèi) 展示費(fèi) 管理費(fèi)等 應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額掛鉤 如以一定比例 金額 數(shù)量計(jì) 算 的各種返還收入 均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅 一般來(lái)說(shuō) 汽車生 產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車 4S 店多賣汽車 都會(huì)將返利與汽車 4S 店的銷售額掛上鉤 因此 汽 車 4S 店收取廠家返利屬于平銷返利行為 必須按規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出 繳納增 值稅 涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 主要采用以下策略 在返利總額不變的前提下 汽車 4S 店 可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商 提高廠商對(duì)于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助 廣告費(fèi)支 援 建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例 相應(yīng)降低與銷量 銷售額掛鉤的實(shí)銷獎(jiǎng) 利潤(rùn)補(bǔ)貼 達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或比例 使更多的返利適用 5 的營(yíng)業(yè)稅稅率 從而降低稅收負(fù)擔(dān) 同 時(shí) 對(duì)收到廠價(jià)的現(xiàn)金返利要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3 汽車 4S 店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析 在汽車銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 車價(jià)不斷降低的情況下 維修保養(yǎng) 裝飾美容業(yè)務(wù)已 經(jīng)成為國(guó)內(nèi)汽車 4S 店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 并成為汽車 4S 店重要的利潤(rùn) 來(lái)源 由于汽車 4S 店面對(duì)的消費(fèi)群體中 八成以上是私家車用戶 在零配件銷售和售后服 務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動(dòng)索要正式發(fā)票 汽車 4S 店一般不主動(dòng)開具正式發(fā)票 因此 維 修保養(yǎng) 裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū) 按照 增值稅暫行條例 的相關(guān)規(guī)定 銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn) 口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅的納稅人 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 因此 汽車 4S 店向客戶提供 的汽車維修保養(yǎng)服務(wù) 屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅 按照 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的相關(guān)規(guī)定 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 為混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或者零售的企業(yè) 企業(yè)性單 位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為 視為銷售貨物 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 因此 汽車 4S 店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù) 須就其收入繳納增 值稅 如果汽車 4S 店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后 則視為兼營(yíng)非增 值稅應(yīng)稅勞務(wù) 按照 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 相關(guān)規(guī)定 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物 或者非應(yīng)稅勞務(wù)的 應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 就 其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 因此 汽車 4S 店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾 美容服務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅 涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 對(duì)于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù) 汽車 4S 店可以考慮通過(guò)新設(shè)立一家屬于增值稅 小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè) 其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售 利用新設(shè)企業(yè)承接部 分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益 同時(shí)汽車 4S 店也可考慮通過(guò)新設(shè) 獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè) 承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù) 由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè) 提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照 5 的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 因此通過(guò)這一操作方式 汽車 4S 店 在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益 4 代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 目前 國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分汽車 4S 店都與銀行 保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作 向客戶提供汽 車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù) 購(gòu)車人在 4S 店購(gòu)車可以獲得貸款 保險(xiǎn) 上牌等 一條龍 服務(wù) 當(dāng)然 購(gòu)車人必須向汽車 4S 店交納一定的手續(xù)費(fèi) 擔(dān)保費(fèi) 代理費(fèi)等各 種服務(wù)費(fèi)用 根據(jù)規(guī)定 4S 店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅 但實(shí)際上很多汽車 4S 店對(duì) 于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票 不入賬的方式 逃避納稅義務(wù) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2003 16 號(hào) 的相關(guān)規(guī)定 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅 單獨(dú)提供按揭 代辦服務(wù)業(yè)務(wù) 并不銷售汽車的 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外 費(fèi)用 包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約 金 滯納金 延期付款利息 賠償金 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng) 包裝費(fèi) 包裝物租金 儲(chǔ)備 費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) 一 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 1 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的 2 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的 二 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 1 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政 價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 2 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) 3 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 三 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購(gòu)買方收取的代 購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 車輛牌照費(fèi) 根據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局令第 50 號(hào) 第十二條第 四 項(xiàng)的規(guī)定 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取 的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 車輛牌照費(fèi) 不繳納增值稅 由于大多數(shù)汽車 4S 店都是在汽車銷售中提供貸款 保險(xiǎn) 上牌等 一條龍 服務(wù) 因 此汽車 4S 店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購(gòu)買方收取的代 購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 車輛牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 不繳納增值稅 收取的其他收入 諸如 手續(xù)費(fèi) 擔(dān)保費(fèi) 代理費(fèi)等必須繳納增值稅 新上市 緊俏車輛 提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等 應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用 合并銷售收入繳納增值稅 案例分析 某汽車 4S 店 2011 年售出各種型號(hào)的汽車近 100 輛 其中有 10 的汽車是通過(guò)汽車按 揭的方式銷售給客戶的 在為客戶提供按揭服務(wù)的過(guò)程中 4S 店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi) 擔(dān)保費(fèi) 代理費(fèi)等各種費(fèi)用 涉及金額 14 萬(wàn)元 該 4S 店應(yīng)繳增值稅 2 034 萬(wàn)元 14 1 17 0 17 2 034 5 汽車 4S 店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 汽車 4S 店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車 即將購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 即外購(gòu)汽車由庫(kù)存 商品轉(zhuǎn)為自用 不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 這存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn) 由于汽車的 上牌 要求提供的文件之一是發(fā)票 所以 4S 店需要給自己開具銷售發(fā)票 并根據(jù)發(fā)票確認(rèn) 銷售收入并應(yīng)交增值稅 涉稅分析 按 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十五條的規(guī)定 納稅人自用的應(yīng) 征消費(fèi)稅的摩托車 汽車 游艇 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng) 稅轉(zhuǎn)出 但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時(shí) 只調(diào)整 資產(chǎn) 科目 不調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi) 科目 或?qū)嵨?已經(jīng)改變用途 卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整 造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅額 汽車 4S 店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車 基于上牌的需要而必須給自己開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng) 一發(fā)票 這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處 置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 828 號(hào) 明確了六項(xiàng)不視同銷售的情況 即 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種 或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式 和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 基于此規(guī) 定 如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形 且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外 則該內(nèi)部 處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入 也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅 相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚 未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提 如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為 或雖屬于內(nèi)部處 置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了 就應(yīng)視同銷售 確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅 根據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局令第 50 號(hào) 第四條的規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為 視同銷售貨物 一 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 二 銷售代銷貨物 三 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) 用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 四 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 五 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 六 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資 提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 七 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 八 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 538 號(hào) 第一條規(guī) 定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位 和個(gè)人 為增值稅的納稅人 應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅 中華人民共和國(guó)增值稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào) 第三條規(guī)定 條 例第一條所稱銷售貨物 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 基于此規(guī)定 貨物的所有權(quán)沒(méi)有 轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù) 因此 根據(jù)以上分析 汽車 4S 店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車 即將購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)為固定資 產(chǎn) 即外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計(jì)算增值稅和企業(yè)所 得稅 但是不能抵扣從廠家購(gòu)買的作為試駕車的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬 6 其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 汽車 4S 店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外 還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn) 一是把銷 售收入記入 往來(lái)帳 逃避稅收 還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額 長(zhǎng) 期掛在 應(yīng)付賬款 上不結(jié)轉(zhuǎn)收入 有意推遲銷售時(shí)間 影響當(dāng)期稅收 二是非正常損失 不沖減進(jìn)項(xiàng)稅 汽車 4S 店在購(gòu)車過(guò)程中 發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛 以低于成本價(jià)格 銷售 其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整 三 汽車 4S 店的幾個(gè)涉稅疑難問(wèn)題處理 1 代購(gòu)汽車 配件的稅務(wù)處理 關(guān)于增值稅 營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 財(cái)稅 1994 26 號(hào) 規(guī)定 代購(gòu)貨物 行為 從同時(shí)具備以下條件的 不征收增值稅 不同時(shí)具備以下條件的 無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī) 定如何核算 均征收增值稅 一 受托方不墊付資金 二 銷貨方將發(fā)票開具給委托方 并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 三 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額 如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代 征的增值稅額 與委托方結(jié)算貨款 并另外收取手續(xù)費(fèi) 案例分析 客戶向甲 4S 店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款 21 萬(wàn)元 該店無(wú)現(xiàn)車 答應(yīng)可從乙 4S 店調(diào)劑 客戶 交納定金 1 萬(wàn)元 甲 4S 店將車款 21 萬(wàn)元墊付給乙 4S 店 幾天后車到甲 4S 店 發(fā)票由乙 4S 店直接開具給客戶 客戶將余款 20 萬(wàn)元 交給了甲 4S 店 提車 甲 4S 店不符合 受 托方不墊付資金 須按自銷交納增值稅 3 05 萬(wàn)元 21 1 17 0 17 2 銷售自己使用過(guò)的試駕車的稅務(wù)處理 以 2009 年 1 月 1 日為時(shí)點(diǎn) 2009 年 1 月 1 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制并使用過(guò)固定資產(chǎn)銷 售按簡(jiǎn)易辦法依 4 征收率減半征收增值稅 應(yīng)開具普通發(fā)票 不得開具增值稅專用發(fā)票 2009 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 可開具增值稅 專用發(fā)票 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按簡(jiǎn)易辦法依 4 征收率減半征收增值 稅 無(wú)法確定銷售額的 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 170 號(hào) 的相關(guān)規(guī)定 已使用過(guò)的固定資產(chǎn) 是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì) 提折舊的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值稅處理 1 銷售自己使用過(guò)的 2009 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用稅 率征收增值稅 2 2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人 銷售自己使 用過(guò)的 2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照 4 征收率減半征收增值稅 3 2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人 銷售自己使 用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照 4 征收率減 半征收增值稅 銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的 固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 4 納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為 對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法 確定銷售額的 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 5 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 固定資產(chǎn) 按簡(jiǎn)易辦法依 4 征收率減半征收增值稅 第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非 正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門 規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等 按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 6 根據(jù)國(guó)稅函 2009 90 號(hào)的規(guī)定 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 凡 根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 170 號(hào) 和財(cái)稅 2009 9 號(hào)文件等規(guī)定 適用按簡(jiǎn)易辦法依 4 征收率減半征收 增值稅政策的 應(yīng)開具普通發(fā)票 不得開具增值稅專用發(fā)票 3 銷售折扣的稅務(wù)處理 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā) 1993 154 號(hào) 納稅人采取折扣方式銷售 貨物 如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人 以下稱一般納稅人 因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生銷 售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 國(guó)稅函 2010 56 號(hào)近 有部分地區(qū)反映 納稅人采取折扣方式銷售貨物 雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額 卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄 是否允許抵減銷售額的問(wèn)題 經(jīng)研究 現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn) 一步明確如下 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 的通知 國(guó)稅發(fā) 1993 154 號(hào) 第二條第 二 項(xiàng)規(guī)定 納稅人采取折扣方式銷售貨物 如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 納稅人采取折扣方式銷 售貨物 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 未在同一張發(fā)票 金額 欄注 明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從銷售額中減除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 國(guó)稅發(fā) 2006 156 號(hào) 的第十四條規(guī)定 一般納稅人取得專用發(fā)票后 發(fā)生銷貨退回 開票有誤等情形但不 符合作廢條件的 或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的 購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 以下簡(jiǎn)稱 申請(qǐng)單 申請(qǐng)單 所對(duì)應(yīng)的藍(lán) 字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為 認(rèn)證相符 并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 的 一般納稅人在填報(bào) 申請(qǐng)單 時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 875 號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣 商品銷售涉及 商業(yè)折扣的 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 1997 472 號(hào) 規(guī)定 納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣 如果銷售額和折扣額在同 一張銷售發(fā)票上注明的 可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅 如果將折扣額另開發(fā)票 則不得從銷售額中減除折扣額 案例分析 客戶在 4S 店購(gòu)車一輛 價(jià)款 20 萬(wàn)元 客戶在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵 經(jīng)與 4S 店 協(xié)商 4S 店退還 2 萬(wàn)元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償 車客戶繼續(xù)使用 2 萬(wàn)元未開在同一張發(fā)票上 不得沖減銷售收入 不得沖減銷項(xiàng)稅 某公司與 4S 店簽訂長(zhǎng)期修車協(xié)議 每月結(jié)算一次 開具增值稅專用發(fā)票 當(dāng)修理費(fèi)達(dá) 到 100 萬(wàn)元時(shí) 4S 店給與該公司 10 的優(yōu)惠 6 個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到 100 萬(wàn)元 4S 店按規(guī) 定開具了紅字增值稅專用發(fā)票 金額 10 萬(wàn)元 符合相關(guān)規(guī)定 10