職工福利費論文經(jīng)濟業(yè)務活動論文.doc

職工福利費論文經(jīng)濟業(yè)務活動論文：職工福利費實務問題的探討摘 要：由于現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務活動的多樣性和復雜性,企業(yè)往往會發(fā)生一些可能與職工福利費相關的業(yè)務活動。而如何判定一項支出是屬于職工福利費支出還是其他的支出,無論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面,還是可能涉及的個人所得稅的繳納等方面,都會得出不同的處理結果。而由于現(xiàn)行法規(guī)體系的不健全性或滯后性,一項支出是否屬于真實的職工福利費支出,極易引起納稅人與稅務機關的爭議。關鍵詞：職工福利費;支出性質(zhì);人人有份;普惠制;分攤由于現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務活動的多樣性和復雜性,企業(yè)往往會發(fā)生一些可能與職工福利費相關的業(yè)務活動。而如何判定一項支出是屬于職工福利費支出還是其他的支出,無論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面,還是可能涉及的個人所得稅的繳納等方面,都會得出不同的處理結果。而由于現(xiàn)行法規(guī)體系的不健全性或滯后性,一項支出是否屬于真實的職工福利費支出,極易引起納稅人與稅務機關的爭議。筆者通過對企業(yè)經(jīng)營實務中的幾個或許與職工福利費相關的問題進行探討,以與廣大財稅工作者商榷。1 實務中的幾項業(yè)務支出在實務工作中,會發(fā)生大量財會及稅收法規(guī)未明確但與職工福利費或許相關的大量的經(jīng)濟業(yè)務,諸如：第一,逢年過節(jié)或公司周年慶典時,企業(yè)將自產(chǎn)、外購或委托加工的商品或貨物發(fā)放給職工所發(fā)生的支出,是列作職工福利費還是列作非貨幣性職工工資？第二,逢年過節(jié)或公司周年慶典時,企業(yè)組織員工聚餐或為舉行抽獎、娛樂等活動所準備的獎品或物品,所發(fā)生的支出是列作職工福利費還是列作非貨幣性職工工資？第三,企業(yè)因公使用員工個人的私人車輛所支付的合理的租賃費,或因此為職工報銷的汽油費或支付的補貼費等,是列作“租賃費”還是列作“職工福利費”？第四,企業(yè)為緩解工作壓力、增強心智、提高勞動生產(chǎn)率而組織員工參加旅游活動而發(fā)生的支出,是列作職工工資還是列作職工福利費？是列作工會經(jīng)費還是列作其他項目的期間費用？第五,交通補貼和住房補貼列作職工福利費,那么出差補貼呢？是列作差旅費還是列作職工福利費？第六,如果企業(yè)內(nèi)設的職工食堂、醫(yī)務室、浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構所使用的固定資產(chǎn)不是獨立的建筑物,而是某一整體建筑物的組成部分,則對該整體建筑物按月計提的折舊應以什么標準分攤計入“職工福利費”？是否需要考慮因位置差異引起的價值差異？相應地,該固定資產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅等,是否也應按一定標準分攤并列作“職工福利費”？如此種種,不一而足。對于上述的種種支出,財務上大多將其列作“職工福利費”,加之現(xiàn)在新準則將“職工工資”和“職工福利費”全部列作“應付職工薪酬”的二級科目,因此,這樣處理對企業(yè)財務成果的影響不大。但在稅務上,因其可能涉及到企業(yè)所得稅前的扣除金額及是否需繳納個人所得稅的問題,因此應嚴格區(qū)別支出的性質(zhì)是屬于職工工資還是屬于職工福利費。2 支出性質(zhì)的判斷原理判斷一項支出在稅務上是列作職工福利費還是列作職工工資,筆者認為一項基本原則是,除相關稅收政策或法規(guī)有明確規(guī)定外,看該支出的受益對象是全體員工“普惠制”還是特殊的少數(shù)群體或個體。如是前者,一般列作職工工資;如是后者,則列作職工福利費。國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知(國稅發(fā)1998155號)第二條明確規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；。這里強調(diào)了一個詞“人人有份”,即雖然企業(yè)將支出列作職工福利費或工會經(jīng)費,但如果是人人有份的,在稅務上也應列入職工工資。但筆者認為,這里的“人人有份”不能簡單地理解為企業(yè)里的每一個員工“一個都不能少”,而應理解為企業(yè)員工人數(shù)的“絕大多數(shù)”(即一般不應低于員工人數(shù)比例的50%),且至少應是在一個納稅年度的時間期限內(nèi)。如果在一個納稅年度內(nèi),企業(yè)分季度、分批次在全體員工之間輪流“享受”“職工福利”,變相實現(xiàn)“普惠制”,這樣的職工福利也應作為職工工資計征個人所得稅。此觀點在財務242號通知中也有一定程度的體現(xiàn),如其第二條第二款規(guī)定：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,因這些補助或補貼一般是“人人有份”的,因此“應當納入工資總額管理”。3 支出性質(zhì)的結論判定按此分析觀點,即可對企業(yè)的上述經(jīng)濟行為進行稅務歸屬上的判斷：第一項支出,應連同自產(chǎn)或委托加工商品視同銷售的銷項稅額或外購商品用于非應稅項目轉出的進項稅額統(tǒng)一并作為支付給職工的非貨幣性薪酬,并入當月工資薪金總額并代扣代繳其個人所得稅。第二項支出中,組織員工聚餐的費用應列作職工工資,但為舉行抽獎、娛樂等活動所準備的獎品或物品所發(fā)生的支出,如不是人人有份的,且其范圍只限定在本企業(yè)內(nèi)部員工,則可列作職工福利費;但如果以抽獎、娛樂的名義發(fā)放人人有份的獎品,則應并入當月工資薪金總額并代扣代繳其個人所得稅。第三項支出,企業(yè)因公使用員工個人的私人車輛,如支付的是合理的租賃費,并有租賃協(xié)議的,則可列作“管理費用租賃費”,但需取得稅務部門代開的合法有效的票據(jù);如為職工報銷汽油費或支付補貼,則應納入職工福利費的范疇。對此問題,國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司在關于2009年度稅收自查有關政策問題的函(企便函200933號)中也有明確的規(guī)定：2008年1月1日(含)以后,企業(yè)為員工報銷的燃油費,應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。第四項支出,如果旅游是以公司的名義組織的,因其受益對象是“人人有份”,則該支出屬于企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的非現(xiàn)金形式的勞動報酬,應并入工資總額計征個人所得稅;但如果是以工會的名義組織單位職工搞活動,發(fā)生的旅游費用應在工會經(jīng)費中列支,工會經(jīng)費應憑工會組織專用票據(jù)在規(guī)定的限額之內(nèi)稅前扣除;但無論是列入工資總額還是列入工會經(jīng)費,如含有職工家屬或其他不屬于本企業(yè)雇員所發(fā)生的旅游費,則只能作為“與取得收入無關的支出”,調(diào)增企業(yè)應納稅所得額并代扣代繳其個人所得稅。第五項支出,因出差補貼是對企業(yè)職工因公出差期間的合理開支的合理補償,其針對性和相關性很強。國家稅務總局“關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知”(國稅發(fā)1994089號)將“差旅費津貼”歸入“不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入”。因此,只要出差補貼是合理的、規(guī)定標準以內(nèi)的,應作為差旅費的組成部分,在企業(yè)所得稅前全額扣除。第六項業(yè)務,應將按月計提的折舊額根據(jù)集體福利機構占整體建筑物建筑面積的比例進行分攤,且不考慮其位置差異引起的價值差異,對應計入“職工福利費”。因如考慮位置差異引起的價值差異,就需導入“公允價值”的概念。眾所周知,除幾個特殊項目的特殊規(guī)定外,稅法上一般是只遵從“歷史成本”而不承認“公允價值”的。此處又引申出另外一個問題：如果企業(yè)對固定資產(chǎn)采用縮短使用年限等加速折舊的方法,可能會導致某些年度的企業(yè)職工福利費超過稅前扣除標準而調(diào)增應納稅所得額并成為永久性差異,而永久性差異是無法在以后期間轉回的。因此,在決定固定資產(chǎn)的折舊方法時,應綜合考慮各種可能的影響因素及結果。相應地,整體建筑物應繳的房產(chǎn)稅和土地使用稅也應分別按建造價值和占地面積分攤后計入“應付福利費”。參考文獻1國家稅