第四章變動成本法

管理會計 主講人彭芳琴 云南工商學(xué)院 第四章變動成本法 第一節(jié)成本計算的含義及分類第二節(jié)變動成本法概述第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第四節(jié)兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動及其原因第五節(jié)兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)成本計算的含義及分類 成本計算的含義成本計算的主要分類 成本計算的涵義 狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算 即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程 廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng) 這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng) 成本計劃子系統(tǒng) 成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的 管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念 成本計算的主要分類 按成本計算的演化進(jìn)程分類按成本計算流程的不同分類按成本計算時態(tài)的不同分類按成本計算對象的類型不同分類按成本計算規(guī)范性的不同分類按成本計算手段的不同分類 常規(guī)成本計算中重要的分類 完全成本計算 即完全成本計算法 簡稱完全成本法 變動成本計算 即變動成本計算法 簡稱變動成本法 第二節(jié)變動成本法概述 變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提 一 變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中 以成本性態(tài)分析為前提 只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本 按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式 完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中 以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件 將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 只將非生產(chǎn)成本作為期間成本 并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式 二 變動成本法的歷史沿革 關(guān)于變動成本法的起源 國外會計專著的論述眾說不一 三 變動成本法的理論前提 重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同 一 應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 二 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 例3 1 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同變動成本法下 產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額 直接材料 直接人工 變動制造費(fèi)用單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本總額 生產(chǎn)量完全成本法下 產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額 直接材料 直接人工 變動制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額 生產(chǎn)量 例3 1 兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算 已知 乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品 投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 銷售單價與成本資料如表3 2所示 表3 2資料 要求 分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本 解 依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3 3所示 表3 3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位 萬元 本例計算結(jié)果表明 按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低 而它的期間成本卻高于變動成本法 這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法 它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用 全部成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 變動成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 固定制造費(fèi)用 生產(chǎn)量 練習(xí)題1 假定企業(yè)去年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品 其產(chǎn)銷量及成本資料見表4 1 練習(xí)題2 云南云紡集團(tuán)生產(chǎn)銷售的欣欣牌棉絮 2010年3月份生產(chǎn)銷售情況如下 產(chǎn)量 4000件銷售量 3500件起初存貨量 0件單價 46元直接材料費(fèi) 20000元直接人工費(fèi) 32000元制造費(fèi)用 變動制造費(fèi)用 24000元固定制造費(fèi)用 28000元非生產(chǎn)成本 變動銷售和管理費(fèi)4元固定銷售和管理費(fèi)21000元要求 請按照兩種成本法分別求出產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 三 存貨成本及銷貨成本的水平不同 注意 變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同 例3 2 兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算 已知 例3 1中的表3 2資料 要求 分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本 并分析造成差異的原因 解 計算結(jié)果如表3 4所示 表3 4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位 萬元 在本例中 變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成 為10000萬元 在完全成本法下 期末存貨成本為12500萬元 其中 除了包括10000元變動生產(chǎn)成本外 還包括2500萬元 2 5萬元 件 1000件 固定性制造費(fèi)用 因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元 同樣道理 變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的 而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費(fèi)用 由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元 總之 上述兩種差異的產(chǎn)生 都是因?yàn)樵谧儎映杀痉ㄏ?10000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計入了當(dāng)期的期間成本 而在完全成本法下 這部分固定性制造費(fèi)用則被計入了產(chǎn)品成本 最終有2500萬元計入存貨成本 7500萬元計入銷貨成本 所造成的 四 銷貨成本的計算公式不完全相同 兩法都可以 變法可以 完法不一定 五 損益確定程序不同 營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同 銷售收入 變動成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 固定成本 營業(yè)利潤 銷售收入 銷售成本 銷售毛利銷售毛利 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)利潤其中 營業(yè)成本 期初存貨成本 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 期末存貨成本 變法 完法 例3 3 兩種成本法營業(yè)利潤的計算 已知 例3 1中的表3 2資料 要求 分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤 解 在貢獻(xiàn)式損益確定程序下 營業(yè)收入 20 3000 60000 萬元 銷貨中的變動生產(chǎn)成本 10 3000 30000 萬元 變動成本 30000 600 300 30900 萬元 貢獻(xiàn)邊際 60000 30900 29100 萬元 固定成本 10000 1000 2500 600 14100 萬元 營業(yè)利潤 29100 14100 15000 萬元 在傳統(tǒng)式損益確定程序下 營業(yè)收入 20 3000 60000 萬元 營業(yè)成本 0 50000 12500 37500 萬元 營業(yè)毛利 60000 37500 22500 萬元 營業(yè)費(fèi)用 1600 2800 600 5000 萬元 營業(yè)利潤 22500 5000 17500 萬元 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是 貢獻(xiàn)邊際 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是 營業(yè)毛利 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 看 例3 4 例3 5 你自然就會明白 例3 4 兩種成本法利潤表的格式 已知 例3 1中的表3 2資料 要求 1 分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表 其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制 2 結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同 3 結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表 簡捷式 與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同 解 1 編表結(jié)果如表3 5所示 表3 5兩種成本法的利潤表格式價值單位 萬元 2 從表3 5中 可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同 對銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同 在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中 屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的 其中 變動部分作為變動成本的一個組成部分 在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除 固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除 在變動成本法的變通式利潤表中 按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了 這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際 在變動成本法的簡捷式利潤表中 只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際 而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會計的期間成本 盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同 卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì) 不論哪種格式 都能夠反映 貢獻(xiàn)邊際 這個中間指標(biāo) 不論哪種格式 計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同 3 從表3 5中 可以看出貢獻(xiàn)式利潤表 簡捷式 與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同 兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同 本期發(fā)生的銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用都被全額計入當(dāng)期的利潤表 但在計入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別 兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同 如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是 貢獻(xiàn)邊際 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是 營業(yè)毛利 指標(biāo) 這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 例3 5 兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較 已知 乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 銷售單價與成本資料如表3 6所示 該企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法 要求 1 分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表 簡捷式 和傳統(tǒng)式利潤表 2 據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系 表3 6利潤表價值單位 萬元 解 1 根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表3 7所示 2 根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表3 8所示 從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題 第一 即使前后期成本水平 價格和存貨計價方法等都不變 兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性 而沒有必然性 第二 產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律 表3 7利潤表單位 萬元 表3 8綜合分析表單位 萬元 六 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系 按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn) 能刺激增產(chǎn)的積極性 所提供的信息用途不同 變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間 利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息 有助于加強(qiáng)成本管理 強(qiáng)化預(yù)測 決策 計劃 控制和業(yè)績考核等職能 促進(jìn)以銷定 減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失 當(dāng)單價和成本水平不變時 營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤 例3 6 利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律 直接判斷某期利潤水平 已知 仍按例3 5中的資料及結(jié)果 假定其他條件均不變 第十一期的銷量為5000件 不論該期產(chǎn)量是多少 要求 根據(jù)表3 8的資料 判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤 不用計算 并說明理由 解 根據(jù)資料 可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34400萬元 因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期 所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期 按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系 如在表3 8上可以看出 同樣是在單價和成本水平不變的條件下 當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時 按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減 如第一與第二期 當(dāng)任意兩期銷售量相同時 按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同 如第四與第十期 第五與第九期 更令人無法接受的是 有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象 即 當(dāng)某期銷售量比上期增加時 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少 當(dāng)某期銷售量比上期減少時 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加 在一個較長的時期內(nèi) 當(dāng)某期銷售量最高時 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高 而當(dāng)某期銷售量最低時 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低 當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時 按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化 從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解 不便于正確地決策 例3 7 完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系 已知 仍按例3 5中的表3 6資料及結(jié)果 假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件 各期生產(chǎn)成本為60000萬元 營業(yè)費(fèi)用合計為5600萬元 其他條件均不變 要求 按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤 并與第六期進(jìn)行比較 解 第七期的期末存貨量 1000 5000 5000 1000 件 單位期末存貨成本 單位期初存貨成本 12 萬元 件 第七期的營業(yè)利潤 20 5000 12 1000 60000 12 1000 5600 34400 萬元 同理 第十一期的期末存貨量為 0 5000 5000 0 件 第十一期的營業(yè)利潤 20 5000 0 60000 0 5600 34400 萬元 答 按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元 比第六期的營業(yè)利潤33900萬元多了500萬元 在本例中 除了第十一期的期末存貨量不同外 第七期和第十一期的產(chǎn)銷量 成本水平及銷售單價同第六期完全一樣 但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣 這種計算結(jié)果必然會使管理者大為困惑 另外 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本 可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位 便于開展業(yè)績考核評價 調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性 而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績 所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本 可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位 便于開展業(yè)績考核評價 調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性 而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績 例3 8 兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同 已知 仍按例3 5中的表3 6資料 假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇 第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品 其他條件均不變 第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件 但設(shè)法使本期直接材料成本降低25 已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元 其他條件均不變 要求 從降低成本的角度 分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣 解 在變動成本法下 第二方案的單位產(chǎn)品成本8 5萬元 件 6 1 25 3 1 比上年的10萬元 件下降了1 5萬元 件 而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元 件 沒有變化 從降低成本的角度看 顯然第二方案優(yōu)于第一方案 從完全成本法的角度看 盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施 但由于增產(chǎn) 使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元 件 6 3 1 10000 2500 自動降低到12萬元 件 6 3 1 10000 5000 降低率為14 29 而真正采取了降低成本措施的第二方案 則只由原來的14萬元 件降到12 5萬元 件 6 1 25 3 1 10000 2500 降低率為10 71 12 12 5 14 第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見 對同樣的方案 按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論 從降低成本的角度看 完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性 如果第九期實(shí)際市場容量僅為2500件 那么 按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn) 還會導(dǎo)致2500件產(chǎn)品的積壓 這顯然是不合理的 第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法 一 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為 顯然 不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差額稱為狹義差額 二 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價 銷售量 非生產(chǎn)成本 變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 單價和銷售量均為已知常數(shù) 計算出來的銷售收入是完全相同的 不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 非生產(chǎn)成本都屬于期間成本 只是在計入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別 所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分 沒有什么區(qū)別 因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用 分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是 兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 例3 9 分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因 已知 例3 5中的表3 8 要求 通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系 分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因 分析過程如下 1 第一期 由于期初存貨和期末存貨均為零 不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題 因此 兩種成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都是10000萬元 從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異 2 第二期 變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用全部計入了利潤表 而完全成本法下只有7500萬元的固定性制造費(fèi)用計入了當(dāng)期利潤表 比變動成本法少了2500萬元 原因是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費(fèi)用 并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期 第二期的期初存貨為零 沒有釋放出固定性制造費(fèi)用 這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了2500萬元 等于兩種成本法營業(yè)利潤17500萬元與15000萬元之差 同樣道理 在第七期和第八期 因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用 導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤 3 第三期 變動成本法計入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10000萬元 而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了2500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用 加上本期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用 再減去被期末存貨吸收的2500萬元固定性制造費(fèi)用 最終使完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到10000萬元 這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等 同樣道理 在第四期和第五期 因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用 導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤 4 第六期 第九期和第十期 因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用 導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤 三 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 1 如果a末 a初 則 P 0 P完 P變 2 如果a末 a初 則 P 0 P完 P變 3 如果a末 a初 則 P 0 P完 P變 四 廣義差額簡算法 廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 例3 10 按簡算法計算營業(yè)利潤差額 已知 例3 5中的資料及結(jié)果 假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5000件 5000件 4000件 10000件 2000件和2000件 各期銷售量分別為5000件 4000件 4000件 4000件 5000件和6000件 在此期間的成本水平 單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變 要求 1 計算各期期末存貨量 2 計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本 3 指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 4 按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額 解 1 各期期末存貨量的計算過程如下 第十一期 0 5000 5000 0 件 第十二期 0 5000 4000 1000 件 第十三期 1000 4000 4000 1000 件 第十四期 1000 10000 4000 7000 件 第十五期 7000 2000 5000 4000 件 第十六期 4000 2000 6000 0 件 2 各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下 第十一期 0 萬元 第十二期 1000 2000 萬元 第十三期 1000 2500 萬元 第十四期 7000 7000 萬元 第十五期 10000 1 4000 2000 12000 萬元 第十六期 0 萬元 3 各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下 第十一期 0 萬元 第十二期 0 萬元 第十三期 1000 2000 萬元 第十四期 1000 2500 萬元 第十五期 7000 7000 萬元 第十六期 10000 1 4000 2000 12000 萬元 4 按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下 第十一期 0 0 0 萬元 第十二期 2000 0 2000 萬元 第十三期 2500 2000 500 萬元 第十四期 7000 2500 4500 萬元 第十五期 12000 7000 5000 萬元 第十六期 0 12000 12000 萬元 第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的應(yīng)用 一 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系 有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息 便于科學(xué)的成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料 便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn) 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本 不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 二 變動成本法的應(yīng)用 第一種觀點(diǎn)是采用 雙軌制 第二種觀點(diǎn)是采用 單軌制 第三種觀點(diǎn)是采用 結(jié)合制 主張采用結(jié)合制 結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算 對產(chǎn)品成本 存貨成本 貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤 都按變動成本計算 以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要 在編制會計報表時 對變動成本法計算的期間成本進(jìn)行調(diào)整 計算符合完全成本法的稅前凈利 結(jié)合制 期末調(diào)整公式 例3 11 按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本 已知 例3 5和例3 10中的資料及結(jié)果 要求 1 按變動成本法確定第十一至十六