論述企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制內(nèi)容提要：應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)。如果對應(yīng)收賬款的管理不善，會(huì)給企業(yè)帶來壞賬損失。本文認(rèn)為可以從增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力、制訂合理的信用政策、簽訂完善的銷售合同、建立健全內(nèi)部控制制度等方面對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；可以采取保本控制法、抵押擔(dān)保控制法、付款方式控制法、信用保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁法、債權(quán)轉(zhuǎn)讓控制法、債轉(zhuǎn)股控制法、法律訴訟控制法等方法對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少壞賬損失、加快企業(yè)資金回籠、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。商業(yè)競爭是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。企業(yè)在競爭中求生存、發(fā)展和獲利，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。另外，商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款，這不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，故本文只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。賒銷擴(kuò)大了銷售，減少了企業(yè)庫存，增加了企業(yè)的競爭力。但是如果管理不善，后期回款不利，其帶來的弊端也不容忽視：其一：降低了企業(yè)的資金使用效率，延長了企業(yè)的營業(yè)周期。其二：企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來很大的損失。其三：加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而墊付了更多的成本費(fèi)用、稅金和分紅，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，形成了沉重的資金鏈。其四：增加了應(yīng)收賬款管理費(fèi)用、催收費(fèi)用，增加了資金機(jī)會(huì)成本，使企業(yè)效益下降。其五：增加了對賬負(fù)擔(dān)，增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率。專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例平均在40%50%之間，逾期應(yīng)收賬款發(fā)生額占貿(mào)易總額的比率高達(dá)5%以上。從全球平均范圍來看，一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)將近40的流動(dòng)資產(chǎn)其實(shí)是散落在買家手里的，也就是說應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的40。國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：2006年14月，前4個(gè)月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入86，006億元，同比增長25.5%；4月末，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額27，597億元，同比增長19.8%。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，我國企業(yè)平均無效成本（壞賬、拖欠款損失、管理費(fèi)用的三項(xiàng)總和）是銷售收入的14%。應(yīng)收賬款管理不善，可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至喪失持續(xù)經(jīng)營的能力，因此現(xiàn)代企業(yè)越來越需要重視應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合企業(yè)具體措施，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方法進(jìn)行探討。一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范在進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)事前防范，而不僅僅是事后處理。防范風(fēng)險(xiǎn)的主要方法有：1.增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，爭取現(xiàn)銷方式銷售商品，減少應(yīng)收賬款。市場營銷的現(xiàn)實(shí)表明，適銷對路，供不應(yīng)求的高科技產(chǎn)品，企業(yè)往往不需要采取賒銷的方式。因此，不斷開發(fā)符合消費(fèi)潮流、市場競爭能力強(qiáng)的高科技產(chǎn)品是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑。2.完善信用管理部門職能，建立系統(tǒng)性的管理。表現(xiàn)在一些具體業(yè)務(wù)上，比如完整的客戶檔案是信用管理的基礎(chǔ)，客戶檔案應(yīng)包括以下內(nèi)容：客戶基本資料、客戶信用資料、賒銷合同、以往交易記錄等。信用管理部門依靠完整的客戶資料評價(jià)和跟蹤客戶的信用狀況，確定客戶的信用額度，對逾期賬款進(jìn)行有效管理?？蛻魴n案應(yīng)從與客戶建立交易關(guān)系前就著手建立，并在客戶關(guān)系的發(fā)展過程中予以及時(shí)補(bǔ)充和更新。3.制定合適的信用政策。信用政策是企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面。（1）信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。（2）信用期間是企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時(shí)間，這個(gè)期間不宜過長也不宜過短，必須謹(jǐn)慎確定。（3）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來，綜合考慮三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。企業(yè)客戶在向提供信用之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用改策。另外，對客戶提供信用后，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。具體操作可以參照某些公司的做法：如果年銷售額在1億元以上的企業(yè)，可以采取對于注冊資本在100萬元以下的客戶、小額的合同、初次的客戶，原則上不實(shí)行賒銷；信用好、注冊資本超過100萬元的客戶，可以實(shí)行賒銷，但是賒銷的額度不應(yīng)該超過客戶的凈資產(chǎn)。信用額度要謹(jǐn)慎使用，在企業(yè)中，一般對于注冊資本大、企業(yè)信用好、工程業(yè)務(wù)量大的客戶，給予一定的信用額度，可以是一定的發(fā)貨量，也可以是固定的金額，但是必須在合同結(jié)束前，收回信用額度或者收回大部分的信用額度，以減少風(fēng)險(xiǎn)。4簽訂完善的銷售合同。完善的銷售合同是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的最有力的保障，合同的簽訂一定要嚴(yán)格遵守合同法，對于商品的數(shù)量和質(zhì)量，檢驗(yàn)或驗(yàn)收方式，交貨的時(shí)間和地點(diǎn)，付款金額、付款期限和付款方式，售后服務(wù)等要素，在合同條款中不能有令人誤會(huì)或有多種解釋的模棱兩可的規(guī)定，以避免客戶用種種理由或借口拒絕或拖延付款。5.貨款建立健全賒銷控制制度。首先，建立賒銷對象的資信調(diào)查制度，對客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行評估。一般需要通過直接查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表或通過銀行、稅務(wù)、工商等政府管理部門提供的客戶信用資料，也可通與該客戶的其他往來單位交換有關(guān)信用資料，并據(jù)此定期采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法評估客戶的信用品質(zhì)，減少與信用差的客戶發(fā)生賒銷行為，對往來多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶加強(qiáng)跟蹤調(diào)查和監(jiān)督。其次，建立賒銷審批制度。根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和管理需要，賦予相關(guān)職位人員一定金額的審批權(quán)限，所有的賒銷業(yè)務(wù)，均需通過審批程序。各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須提請上一級有關(guān)部門批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。實(shí)際工作中，可以在企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制專員，賒銷發(fā)貨審批制度實(shí)行財(cái)務(wù)先審的三級簽字制度。賒銷發(fā)貨時(shí)，經(jīng)有關(guān)銷售部門審核完畢后，必須由財(cái)務(wù)部審核該客戶的合同執(zhí)行情況是否符合要求并簽字同意后才能發(fā)貨。對有不良記錄且目前履約情況不好的客戶，財(cái)務(wù)有權(quán)拒絕發(fā)貨。最后，建立收款責(zé)任制。一般企業(yè)都明確了銷售人員有追討應(yīng)收賬款的責(zé)任，還應(yīng)該同時(shí)明確審批人員和財(cái)務(wù)部門有督辦的責(zé)任，另外要制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，相關(guān)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)可以按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制1.保本控制。這一方法的基本思想是賒銷的前提要保證企業(yè)至少能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)保本點(diǎn)分析原理，產(chǎn)品成本金額不予賒銷，企業(yè)可以賒銷的金額不超過已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利部分。值得說明的是銷售毛利的計(jì)算是按照管理會(huì)計(jì)的計(jì)算方式進(jìn)行的，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的毛利數(shù)據(jù)是按照制造成本法計(jì)算出來的，不能直接作為計(jì)算依據(jù)。因此，要預(yù)先將現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本按照成本的性態(tài)重新調(diào)整，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，將隨著產(chǎn)量的增加而（或大致）成正比例增加的成本費(fèi)用作為變動(dòng)成本，反之，則作為固定成本。具體計(jì)算公式如下:銷售毛利總額=銷售收入總額變動(dòng)成本總額銷售毛利率=（銷售毛利總額/銷售收入總額）1 0 0 %現(xiàn)金銷售毛利總額=現(xiàn)金銷售收入銷售毛利率可以賒銷的商品價(jià)值量=現(xiàn)金銷售毛利總額例如:假定某企業(yè)采用現(xiàn)金銷售方式實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，銷售毛利率為10%，則企業(yè)當(dāng)前的賒銷量以變動(dòng)成本計(jì)算最多只能是100萬元。依據(jù)上述原理，企業(yè)可以采取賒銷總量控制，也可以對某一客戶的賒銷量進(jìn)行單獨(dú)控制。實(shí)踐證明這一方法非常有效。2.保證控制。保證，是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的行為，保證是擔(dān)保的一種方式，是第三人以自己的信譽(yù)和清償能力自愿為債務(wù)人作保的行為。擔(dān)保方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金五種。即要求客戶對賒銷商品提供價(jià)值相當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)抵押或第三方擔(dān)保。如果是物質(zhì)抵押的方式，最好是要求客戶提供不動(dòng)產(chǎn)抵押，如果是可動(dòng)產(chǎn)抵押，除非客戶同意可由企業(yè)單獨(dú)保管，否則很不安全。所有抵押物都要經(jīng)過公證登記，嚴(yán)防被客戶重復(fù)抵押。票據(jù)質(zhì)押是一種比較好的方式，不少合同都采取押支票，月底結(jié)清的辦法；如果采用第三方擔(dān)保的方式，要注意擔(dān)保人是否有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以及他本身的經(jīng)營狀況和市場形象；定金方式是企業(yè)常見的做法，一般合同都要求付款方先支付一定比例的定金。3.選擇恰當(dāng)?shù)母犊罘绞?。選擇恰當(dāng)?shù)母犊罘绞揭部梢赃_(dá)到控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的，最好采取電匯、支票等現(xiàn)金支付，可以及時(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自有資金，提高資金利用率；采用銀行承兌匯票付款方式，也是一種對銷貨企業(yè)有利的付款方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要提前貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓給第三者。企業(yè)應(yīng)盡量少接受客戶用商業(yè)承兌匯票方式付款，由于其為企業(yè)承兌，其安全程度比不上銀行承兌匯票，并且在實(shí)際執(zhí)行中，許多銀行都不接受企業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)程度較高。4.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。有關(guān)專家認(rèn)為，解決應(yīng)收賬款問題除了企業(yè)自身要建立資信調(diào)查和評估機(jī)制等一套企業(yè)信用評價(jià)體制外，還可以采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的方式，由保險(xiǎn)公司第三方來承擔(dān)由于信用缺失所帶來的經(jīng)營損失。在中國，現(xiàn)在已經(jīng)有平安保險(xiǎn)集團(tuán)和法國科法斯保險(xiǎn)集團(tuán)共同推出的企業(yè)國內(nèi)短期貿(mào)易信用險(xiǎn)。企業(yè)可將應(yīng)收賬款進(jìn)行投保，保險(xiǎn)公司通常把保險(xiǎn)金額限制在一定的范圍內(nèi)，要求投保企業(yè)承擔(dān)一部分壞賬損失，但是這種方式仍然可以把企業(yè)所不能預(yù)料的重大損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，使企業(yè)應(yīng)收賬款的損失率降到最低。5.債權(quán)轉(zhuǎn)讓控制。將應(yīng)收賬款形成的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)或其他單位以取得資金，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款企業(yè)無追索權(quán)，客戶還款時(shí)直接支付給購買者，一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)無須承擔(dān)任何責(zé)任。這項(xiàng)業(yè)務(wù)因要付出較大的折扣或手續(xù)費(fèi)，企業(yè)不可能獲得與全部應(yīng)收賬款相當(dāng)?shù)膬r(jià)值，但比為追討債務(wù)時(shí)花費(fèi)大量的人力、物力、精力要?jiǎng)澦?。目前此類業(yè)務(wù)多見于應(yīng)收賬款即將影響公司形象的上市公司和一些應(yīng)收賬款巨大已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的企業(yè)，其實(shí)一般企業(yè)完全可以采取類似方法，以盡早擺脫應(yīng)收賬款帶來的麻煩。6.債轉(zhuǎn)股控制。如果客戶的付款能力有限，可以提出債轉(zhuǎn)股的方案，企業(yè)成為了客戶的股東，可以直接參與客戶的經(jīng)營決策，從而有效花解了收款風(fēng)險(xiǎn)；通過改善客戶的生產(chǎn)經(jīng)營，可以盡快收回應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為的投資。這種方法往往是在客戶經(jīng)營狀況急劇惡化的情況下采用的很不情愿的舉措（除非有意控股），因?yàn)閭D(zhuǎn)股占用了企業(yè)的資金，可能影響本企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。一般情況下企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取其他措施。7.法律訴訟控制。如果客戶故意違反合同，拖延付款，企業(yè)應(yīng)果斷地通過司法途徑進(jìn)行追究，及時(shí)通過人民法院凍結(jié)客戶有關(guān)財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全，因?yàn)榧词箍蛻粜袑⑵飘a(chǎn)，被凍結(jié)或保全的財(cái)產(chǎn)也有優(yōu)先償付權(quán)。這可能是對應(yīng)收賬款采取的最后挽救措施，因此要積極主動(dòng)，注意訴訟時(shí)效，不能聽之任之。實(shí)際工作中可以參考以下做法：如果應(yīng)收賬款逾期在3個(gè)月以內(nèi)，企業(yè)可進(jìn)行內(nèi)部處理，如果是客戶是合理拖延，則可以給其一定的時(shí)間；逾期3個(gè)月以上，企業(yè)可考慮通過外部力量（如追債公司）進(jìn)行追討；對于逾期一年以上的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以考慮訴諸法律手段，但此前企業(yè)必須進(jìn)行全面考慮，因?yàn)樵V訟的成本比較高，而且將導(dǎo)致與客戶的關(guān)系完全破裂，商業(yè)成本比較高。而且在采取訴訟時(shí)必須考慮官司能否打贏和能否拿回欠款。8.建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)可以按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。9.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)。一般情況下，大多數(shù)客戶目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。而對于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行排隊(duì)分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可