無錫市國稅局營改增輔導(dǎo)材料.doc

無錫市國稅局營改增輔導(dǎo)材料第一章 營改增試點基本政策一、增值稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的“營業(yè)稅改征增值稅”試點地區(qū)內(nèi)（以下簡稱“試點地區(qū)”）的單位和個人，即在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶以及居住地在試點地區(qū)的其他個人，包括向試點地區(qū)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，為增值稅納稅人（以下稱試點納稅人）。試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。根據(jù)財稅2011111號、財稅201271號文件，江蘇省在2012年10月1日起進行應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點。試點地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以試點地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對外經(jīng)營或雖以發(fā)包人名義對外經(jīng)營但發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點地區(qū)外的發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營業(yè)稅納稅人，仍繳納營業(yè)稅?！景咐?】2012年11月，趙某與山東W運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運輸公司名義對外經(jīng)營，但領(lǐng)取獨立營運證件，自備運輸工具在江蘇省內(nèi)獨立開展運輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。二、增值稅一般納稅人（一）一般納稅人資格認定的條件 按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，以下無特指，均按此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。試點開始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額103%”超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額與按規(guī)定實行差額扣除部分的銷售額。注：應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，應(yīng)分別按各自標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合一般納稅人認定的條件。（二）一般納稅人資格認定的辦理流程 1、申請。納稅人應(yīng)在規(guī)定的時間（年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的為申報期結(jié)束后40日內(nèi)）向主管國稅機關(guān)綜合服務(wù)窗口提出申請。2、受理。主管國稅機關(guān)綜合服務(wù)窗口應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。3、核準(zhǔn)。認定機關(guān)核準(zhǔn)后，制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。說明：試點實施前，試點納稅人填寫試點納稅人調(diào)查核實確認表，對于2011年7月至2012年6月期間交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人以及其他符合條件提出申請認定的納稅人，國稅機關(guān)將統(tǒng)一認定增值稅一般納稅人，并制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。（三）一般納稅人管理的其他規(guī)定 1、原增值稅一般納稅人兼有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，不需要重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。2、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3、有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認定的。4、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。對納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人主要采用以下控制措施：1.增值稅抵扣憑證實行“先比對、后抵扣”管理；2.增值稅專用發(fā)票實行限量限額發(fā)售；3.一月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳稅款等。三、增值稅稅率和征收率（一）增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）1、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；2、提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)。（二）征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（1）提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。（2）動漫企業(yè)。（3）以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。四、增值稅的計稅方法和應(yīng)納稅額的計算（一）增值稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是，與營業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計稅依據(jù)銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據(jù)。（1）一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）（2）簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）（二）增值稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。2、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定銷售額。1.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；2.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）五、使用一般計稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率（二）進項稅額的計算進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。1.納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證從貨物（包括機器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。接受交通運輸服務(wù)，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運運單等鐵路運輸票據(jù)、其他運輸費用結(jié)算單據(jù)），或者試點小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額（價稅合計）扣除率（7%）從試點地區(qū)的單位和個人取得的自該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.進項稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等。增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對。其中增值稅專用發(fā)票（含貨運增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需認證后才能申報抵扣；海關(guān)進口增值稅專用繳款書申報抵扣的同時需逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單以及相關(guān)的電子數(shù)據(jù)。注：認證是稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對增值稅扣稅憑證所列數(shù)據(jù)的識別、確認。增值稅扣稅憑證需要認證的，有以下兩種方式：一是紙質(zhì)發(fā)票認證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證。二是增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報送稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)進行解密認證，并將認證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認證方式。增值稅扣稅憑證認證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額；取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。（參考國稅函2009617號）逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣的，屬于發(fā)生真實交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。3.進項稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個人消費以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。注：非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。接受的旅客運輸服務(wù) 一般意義上，旅客運輸服務(wù)的主要對象是個人。一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)，由于接受對象主要是個人，因此不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。交際應(yīng)酬消費。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。4.因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。5.兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。六、混業(yè)經(jīng)營（一）兼有不同稅率或征收率試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)）的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。六、增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，而且增值稅實行憑發(fā)票注明稅款進行扣稅，一定程度上它具有完稅憑證的作用，所以增值稅專用發(fā)票使用有較為嚴格的要求。（一）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）僅限增值稅一般納稅人使用。增值稅免稅項目不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。（二）增值稅防偽稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)是使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的數(shù)字密碼是專用發(fā)票主要的防偽措施，所以增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，接受的增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進行認證后方能申報抵扣。（三）專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（四）申請代開增值稅專用發(fā)票。已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關(guān)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，填寫代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單，攜帶稅務(wù)登記證副本和發(fā)票專用章至主管稅務(wù)機關(guān)，繳納稅款，并在主管稅務(wù)機關(guān)開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。提供租賃勞務(wù)并收取預(yù)收款的試點納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！景咐吭圏c地區(qū)甲企業(yè)2012年10月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元，合同約定2012年10月10日乙企業(yè)付款50萬元，但實際到2012年11月7日才付。雖然該企業(yè)收到款項的時間是11月7日，但由于其10月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定10月10日付款50萬元，根據(jù)規(guī)定無論約定的付款日期當(dāng)天是否付款，所以50萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為10月10日，而非11月7日?！景咐吭圏c地區(qū)甲企業(yè)2012年12月6日為丙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元，合同約定2013年1月6日乙企業(yè)付款200萬元，2012年12月25日甲企業(yè)已就此項業(yè)務(wù)開具發(fā)票寄交乙企業(yè)索取貨款，所以納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為2012年12月25日，而不是2013年1月6日。八、納稅期限 應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，一般情況下為1個月。試點納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。九、增值稅納稅申報 試點納稅人應(yīng)在增值稅納稅期限內(nèi)辦理納稅申報。進行增值稅納稅申報可以選擇網(wǎng)上申報或上門申報的申報方式。選擇網(wǎng)上申報方式的，可在任意地點通過網(wǎng)上申報軟件進行申報；選擇上門申報方式的，辦理地點為主管國稅機關(guān)的辦稅服務(wù)廳。（一）納稅申報資料試點納稅人的增值稅納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報的其他資料兩類。1、增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料（1）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）（2）增值稅納稅申報表附列資料一（3）增值稅納稅申報表附列資料二（4）增值稅納稅申報表附列資料三（5）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表2、納稅申報的其他資料（1）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、稅控盤（或傳輸盤），如果明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤；（2）資產(chǎn)負債表和損益表；（3）海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣清單；（4）代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書抵扣清單；（5）運輸費用結(jié)算單據(jù)抵扣清單；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單；（7）成品油購銷存情況明細表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）；（8）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。上述資料，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報時同時報送。采用網(wǎng)上申報方式的納稅人，采集報送上述資料的電子數(shù)據(jù)，不需要報送紙質(zhì)資料；采用上門或其他申報方式的納稅人，（1）（3）（5）項采集報送電子數(shù)據(jù)，其他需要報送紙質(zhì)資料。3.納稅申報的備查資料（1）已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且有本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)復(fù)印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書第一聯(lián)（國庫收款蓋章后退繳單位作完稅憑證）復(fù)印件，相關(guān)業(yè)務(wù)的書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票復(fù)印件；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的合法憑證復(fù)印件；（7）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。二、納稅申報表的填寫 納稅申報表及其附列資料表樣、填表說明、示例具體見“第二章 增值稅納稅申報表”。第二章 增值稅納稅申報表填寫一、試點增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)而未兼有銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)情形下，按以下說明填寫納稅申報資料： （一）主表1.一般情況下，納稅人只填寫本表“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的相關(guān)欄次；如納稅人有“安置殘疾人就業(yè)單位”、“管道運輸服務(wù)”、“經(jīng)批準(zhǔn)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”等“即征即退”優(yōu)惠項目，應(yīng)填寫本表“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的相關(guān)欄次。2.第1欄“（一）按適用稅率征稅銷售額”填寫應(yīng)稅服務(wù)按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。3. 第23欄、第6欄、第910欄、第22欄、第2527欄、第2933欄、第3538欄不需填報。4.第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。需要注意：如享受即征即退稅收優(yōu)惠政策應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，應(yīng)填入“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。5.第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”，屬于按稅法規(guī)定實行簡易計稅方法的納稅人，按簡易計稅方法征收增值稅的銷售額填報。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。6.第8欄“免稅銷售額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額（不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額）。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。7.第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法征稅應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄填寫扣除之后的銷項稅額。8.第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。9.第13欄“上期留抵稅額”的“本月數(shù)”：試點新增一般納稅人所屬期2012年10月份本欄為0；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”的“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾嫛碧睢?”。10.第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出的進項稅額。11.第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”：填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算征稅的納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅額。12.第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中公式“17欄12欄13欄14欄15欄16欄”進行填寫。13.第18欄“實際抵扣稅額”的“本月數(shù)”，按表中判斷條件“如第17欄第11欄，則為第17欄，否則為第11欄”進行填寫，“本年累計”填“0”。14.第19欄“應(yīng)納稅額”按表中公式“19欄11欄18欄”填寫。15.第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，按表中公式“20欄17欄18欄”計算填寫?！氨灸昀塾嫛碧睢?”。16.第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫本期按簡易計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額，不包含按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的應(yīng)納稅額。17.第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人發(fā)生按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包括可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費（注意：該欄數(shù)據(jù)不得大于第19欄與第21欄之和）。18.第24欄“應(yīng)納稅額合計”按表中公式“24欄19欄21欄23欄”計算填寫。19.第28欄“分次預(yù)繳稅額”填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。本欄填寫內(nèi)容包含：（1）獨立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；（2）匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額。20. 第34欄“本期應(yīng)補（退）稅額”按表中公式“34欄24欄28欄29欄”計算填寫。21.第35欄“即征即退實際退稅額”填寫納稅人本期因符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策規(guī)定，而實際收到的稅務(wù)機關(guān)退回的增值稅額。（二）附表一（本期銷售情況明細）1.僅從事應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，第2、4、5、7、12、14、16、18行相應(yīng)欄次可以填寫，其它行次不填寫。2.第2、4、5行按不同稅率分別填寫按一般計稅方法計算增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況（包含即征即退應(yīng)稅服務(wù)），第7行填寫其中即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況。注意本欄與主表有關(guān)欄次間的邏輯關(guān)系。3.第1至11列填寫應(yīng)稅服務(wù)未進行差額扣除前的銷售情況。其中：第9列為第1、3、5、7列（此5列均為不含稅銷售額）的合計數(shù)，第10列為第2、4、6、8列的合計數(shù)，第11列為第9、10列的合計數(shù)。4.第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”，納稅人應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，據(jù)實填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，本列填寫“0”。本列第2、4、5、12、16、18行數(shù)據(jù)分別與附表三第5欄第1至6行數(shù)據(jù)相等；本列第7、14行數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)即征即退項目的實際情況填寫。5.第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”，納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的（2、4、5、7、12、14、16、18行），本列各行次第11列“價稅合計”對應(yīng)行次第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”對應(yīng)行次。6.第14列“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”，納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的按以下方法計算：按一般計稅方法征稅的（2.4.5.7行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“100%對應(yīng)行次適用稅率”計算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以對應(yīng)各行次稅率，計算出應(yīng)稅服務(wù)“扣除后銷項稅額”。按簡易計稅方法征稅的（12、14行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“103%”換算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以3%，計算出應(yīng)稅服務(wù)“扣除后應(yīng)納稅額”。（三）附表二（本期進項稅額明細）1.第1欄“（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”填寫納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。如果納稅人取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票“稅率”欄為“*”或發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣的，為稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按按發(fā)票票面“價稅合計”數(shù)據(jù)填寫本欄“金額”，按發(fā)票票面“價稅合計”欄數(shù)據(jù)乘以7扣除率計算填寫稅額。2. 第7欄“代扣代繳稅收通用繳款書”由境外單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境內(nèi)接受方填寫本期申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。3. 第8欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”僅填寫取得鐵路運輸及非試點地區(qū)運輸費用結(jié)算單據(jù)中的運輸費用與建設(shè)基金。4.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)抵減欠稅的上期留抵稅額中實際抵減額。5.第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額中退稅額。（四）附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）1.第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）”填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（包括應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額）。本欄各行次等于附表一第11列對應(yīng)行次。2.第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目期初余額”所屬期2012年10月份本欄為“0”；以后各期按上期“期末余額”填寫。3.第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期發(fā)生額”填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期取得的允許扣除單據(jù)的金額，應(yīng)與應(yīng)稅服務(wù)減除項目清單中的“金額”欄的“合計數(shù)”相等。4.第4欄等于第2、3欄的合計數(shù)。5.第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除的金額，本欄數(shù)據(jù)應(yīng)小于第1欄與第5欄數(shù)據(jù)。6.第6欄等于第4欄減去第5欄。（五）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表按固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）項目認證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。四、試點增值稅一般納稅人情形下，除當(dāng)期取得進項稅額外，應(yīng)當(dāng)分別核算并按表內(nèi)與表間關(guān)系在申報表各欄次填寫。需要注意發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)同時兼有銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，稅款所屬期2012年9月份的主表第20欄“期末留抵稅額一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，此部分的留抵稅額按規(guī)定須“掛賬”處理，只抵減以后各期應(yīng)稅貨物及勞務(wù)部分的銷項稅額。按以下說明填寫納稅申報資料：（一）主表1.第13欄“上期留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報表的第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”填寫。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報表的第20欄“期末留抵稅額即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計數(shù)”不需要填寫。2.第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”的“本月數(shù)”填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進項稅額的合計數(shù)，不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的留抵稅額。“本年累計數(shù)”不需要填寫。3.第18欄“實際抵扣稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”按表中所列判斷公式填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”，需要將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者之中小的數(shù)據(jù)。掛帳留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”；一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例（附表一第10列第1.3行之和第10列第6行）第11欄“銷項稅額”的100。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”按表中所列公式計算填寫。4.第19欄“應(yīng)納稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”。第19欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”5.第20欄“期末留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額（本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”）。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（二）附表 附表一、附表三、附表二，固定資產(chǎn)抵扣明細表按上述規(guī)則填寫。二、案例說明C企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2012年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）期初留抵稅額業(yè)務(wù)一：2012年9月30日，“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬元。（二）一般計稅方法的銷售情況業(yè)務(wù)二：2012年10月10日，銷售PC機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。業(yè)務(wù)三：2012年10月16日，取得技術(shù)服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。（三）進項稅額的情況業(yè)務(wù)四：2012年10月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，已認證通過，金額10萬元，稅額1.7萬元；業(yè)務(wù)五：2012年10月15日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，已認證通過，金額20萬元，稅額3.4萬元。本期應(yīng)補（退）稅額的計算1.上期留抵稅額（本月數(shù)）0 2.期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計）10000003.銷項稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三170000+60000230000 4.進項稅額業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五17000+34000510005.應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）上期留抵稅額（本月數(shù)）+進項稅額0+51000510006.實際抵扣稅額（本月數(shù)）51000 7.貨物的銷項稅額比例17000023000010073.918.未抵減掛帳留抵稅額時，貨物的應(yīng)納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）貨物的銷項稅額比例（230000-51000）73.91132298.909.期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)實際抵扣稅額（本年累計）未抵減掛帳留抵稅額時貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較，取小值132298.9010.應(yīng)納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）230000-51000-132298.9046701.1011.期末留抵稅額（本月數(shù)）應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）51000-51000012.期初掛帳留抵稅額期末余額期末留抵稅額（本年累計）上期留抵稅額（本年累計）-實際抵扣稅額（本年累計）1000000-132298.90867701.1013.本期應(yīng)補（退）稅額應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額46701.10-046701.10第三章 營改增相關(guān)會計處理營業(yè)稅企業(yè)是按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算交納營業(yè)稅的，在會計核算上，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。這個營業(yè)額包含營業(yè)稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除。試點納稅人對試點勞務(wù)改征增值稅后，核算方式發(fā)生了大的變化，出現(xiàn)了銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額等概念。試點納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)接受方收取一個增值稅額，即銷項稅額。這個增值稅額，對提供方而言，是向接受方收取的；對接受方而言，是購進應(yīng)稅勞務(wù)時所支付的。企業(yè)當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額的差額部分，如為正數(shù)則作為應(yīng)納稅額上交國庫，如為負數(shù)作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，本質(zhì)上是代收代付款項，不進入企業(yè)成本扣除，這是營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅后需要特別注意的地方。營業(yè)稅改征增值稅后，試點納稅人取得的營業(yè)收入采用合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額，并以此計算銷項稅額或應(yīng)征稅款；試點一般納稅人外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進項稅額。一、會計科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)置上述專欄。“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記?！皽p免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂冢涗浧髽I(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算?！按挚圻M項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。二、一般會計處理方法：（一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。1.一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算?！景咐?013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 22000 貸：應(yīng)付賬款B公司 222000【案例】2013年7月2日，蘇州A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。7月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。.H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資 54054.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5945.95 貸：現(xiàn)金 60000.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款 60000 借：在途物資 -54054.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） -5945.952.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算?！景咐坷?013年2月，蘇州S生物科技公司進行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品 1305 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 195 貸：現(xiàn)金 15003.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算?！景咐?013年5月，連云港G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：工程物資 15000000 貸：預(yù)付賬款 15000000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2550000 貸：銀行存款 2550