合并財務(wù)報表內(nèi)部抵消_免費(fèi)下載.docx

一、 內(nèi)部商品交易的合并處理假設(shè)：甲為母公司，A為子公司一、不涉及存貨跌價準(zhǔn)備的抵消1、 當(dāng)年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元。A當(dāng)年未對外出售借：營業(yè)收入 2000貸：營業(yè)成本1400貸：存貨 600借：遞延所得稅資產(chǎn) 600*0.25=150貸：所得稅費(fèi)用 1502、 當(dāng)年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元。A當(dāng)年全部對外出售。借：營業(yè)收入 2000貸：營業(yè)成本 20003、 當(dāng)年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元。當(dāng)年A留一半，賣一半。（1）先假定都賣出去。借：營業(yè)收入 2000貸：營業(yè)成本 2000（2）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵消借：營業(yè)成本 300（根據(jù)留存比例計算）貸：存貨 300借：遞延所得稅資產(chǎn) 300*0.25=75貸：所得稅費(fèi)用 754、 上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，本年未對外出售。借：未分配利潤-年初600貸：存貨600借：遞延所得稅資產(chǎn) 600*0.25=150貸：年初未分配利潤 755、 上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，本年全部對外出售借：未分配利潤-年初 600貸：營業(yè)成本 6006、 上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，本年賣一半，留一半。（1）先假定都賣出去。借：未分配利潤 600貸：營業(yè)成本 600（2）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵消借：營業(yè)成本 300（根據(jù)留存比例計算）貸：存貨 300借：遞延所得稅資產(chǎn) 300*0.25=75貸：年初未分配利潤 75二、存貨跌價準(zhǔn)備的抵消1、當(dāng)年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，A當(dāng)年未對外出售，A計提存貨跌價準(zhǔn)備160元?？勺儸F(xiàn)凈值為1840元。借：存貨 160貸：資產(chǎn)減值損益 1602、若A計提存貨跌價準(zhǔn)備620，可變現(xiàn)凈值為1380元。因620（2000-1400），只抵消600元。借：存貨 600貸：資產(chǎn)減值損益 6003、上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，上年計提存貨跌價準(zhǔn)備160元，A當(dāng)年未對外出售，本期未在計提存貨跌價準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值為1840元。借：存貨160貸：未分配利潤-年初1604、上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，上年計提存貨跌價準(zhǔn)備160元，A當(dāng)年全部對外出售，本期未在計提存貨跌價準(zhǔn)備。 借：存貨160貸：未分配利潤-年初160借：營業(yè)成本 160(根據(jù)賣出比例計算)貸：存貨 1605、上年A購買甲存貨付出2000元，甲成本1400元，上年計提存貨跌價準(zhǔn)備160元，A當(dāng)年對外出售一半留一半，年末可變現(xiàn)凈值600.借：存貨160貸：未分配利潤-年初160借：營業(yè)成本80(根據(jù)賣出比例計算)貸：存貨 80 借：存貨 220貸：資產(chǎn)減值損失 220二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、 三種類型1、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、 庫存商品固定資產(chǎn)3、 固定資產(chǎn)庫存商品二、 抵消處理（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入（內(nèi)部增值部分）貸：固定資產(chǎn)2、 庫存商品固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸:營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理假設(shè)A、B為同一控制下2個子公司，2001.1.1 A將庫存商品賣給B作為固定資產(chǎn)。A公司成本1200，收入1680。使用年限4年，殘值0，直線折舊。1、2001.12.31借:營業(yè)收入1680貸：營業(yè)成本1200貸：固定資產(chǎn)480借:固定資產(chǎn) 120貸：管理費(fèi)用 120120=480/4,即多出來的價值部分計提的折舊予以抵消。借：遞延所得稅資產(chǎn)90（計稅基礎(chǔ)：1260，賬面價值：900，1260-900=360，3600.25=90）貸：所得稅費(fèi)用 902、200212.31借:未分配利潤-年初 480貸：固定資產(chǎn) 480 借：固定資產(chǎn) 120貸：未分配利潤-年初120借：固定資產(chǎn) 120貸:管理費(fèi)用 120 3、2003.12.31借:未分配利潤-年初 480貸：固定資產(chǎn) 480 借：固定資產(chǎn) 240貸：未分配利潤-年初240借：固定資產(chǎn) 120貸:管理費(fèi)用 120 4、2004.12.31，正常處置。借:未分配利潤-年初 480貸：營業(yè)外收入 480 借：營業(yè)外收入 360貸：未分配利潤-年初360借：營業(yè)外收入120貸:管理費(fèi)用 120 以上可簡化為：借：未分配利潤-年初 120貸：管理費(fèi)用 1207、 若2004.12.31未進(jìn)行處置而正常使用。則2004.12.31：借:未分配利潤-年初 480 貸：固定資產(chǎn) 480借：固定資產(chǎn) 360貸：未分配利潤-年初 360借：固定資產(chǎn) 120貸：管理費(fèi)用 120 2005.12.31：借:未分配利潤-年初 480 貸：固定資產(chǎn) 480 借：固定資產(chǎn) 480 貸：未分配利潤-年初 480以上會計分錄也可不做。6、若中間處理（在2003.12.31即做處理）借：未分配利潤-年初480貸：營業(yè)外收入480借：營業(yè)外收入240貸：未分配利潤-年初 240借：營業(yè)外收入 120貸:管理費(fèi)用 120三、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理假設(shè)A、B為同一控制下2個子公司，2001.1.1 A將無形資產(chǎn)賣給B。A公司成本700，收入820。使用年限5年。1、2001.12.31 借：營業(yè)外收入 120（增值部分） 貸:無形資產(chǎn) 120 借：無形資產(chǎn) 24 貸：管理費(fèi)用 242、2002.12.31 借：未分配利潤-年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120 借：無形資產(chǎn) 24 貸：未分配利潤-年初24借：無形資產(chǎn) 24貸：管理費(fèi)用 243、200312.31 借：未分配利潤-年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn) 48 貸：未分配利潤-年初48借：無形資產(chǎn) 24貸：管理費(fèi)用 244、20041231 借：未分配利潤-年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn) 72 貸：未分配利潤-年初72 借：無形資產(chǎn) 24貸：管理費(fèi)用 245、2005.12.31借：未分配利潤-年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn) 96 貸：未分配利潤-年初96 借：無形資產(chǎn) 24貸：管理費(fèi)用 24上面分錄針對個別報表中沒有對該項無形資產(chǎn)做出清理時的處理，如期末已處置該無形資產(chǎn)，應(yīng)將上述分錄中“無形資產(chǎn)”替換為“營業(yè)外收/支”四、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、 內(nèi)部應(yīng)收及壞賬的抵消：1、 初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（本期提取的壞賬）貸：資產(chǎn)減值損益2、 連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（上期壞賬）貸：未分配利潤-年初借:應(yīng)收賬款（本期壞賬；本期沒在計提壞賬時，此分錄不做；本期沖回時，此數(shù)據(jù)為負(fù)數(shù)）貸:資產(chǎn)減值損失舉例：甲應(yīng)收A 1800元，壞賬100元，賬面1700元。借：應(yīng)付賬款 1800貸:應(yīng)收賬款1800借：應(yīng)收賬款 100貸：資產(chǎn)減值損失 100借：所得稅費(fèi)用 25(當(dāng)時個別報表因計提壞賬而計提的遞延所得稅資產(chǎn))貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25二、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵消經(jīng)典例題6【基礎(chǔ)知識題】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初發(fā)行債券給B公司，發(fā)行價102萬元，面值100萬元，票面利率6%，期限3年，到期一次還本付息，實(shí)際利率為5%，A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期1年，2010年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期10年，無殘值，A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用，則2010年至2012年的抵消分錄如下： 答疑編號57322503021.2010年抵消分錄為：借：應(yīng)付債券 102（15%）107.1貸：持有至到期投資107.1借：投資收益5.1貸：固定資產(chǎn)5.1 2.2011年抵消分錄為：借：應(yīng)付債券102（15%）2112.46貸：持有至到期投資 112.46借：投資收益5.36貸：財務(wù)費(fèi)用5.36借：未分配利潤年初 5.1貸：固定資產(chǎn) 5.1借：固定資產(chǎn)0.51貸：管理費(fèi)用0.51 3.2012年抵消分錄為：借：投資收益5.54貸：財務(wù)費(fèi)用5.54借：未分配利潤年初 5.1貸：固定資產(chǎn) 5.1借：固定資產(chǎn)0.51貸：未分配利潤年初0.51借：固定資產(chǎn)0.51貸：管理費(fèi)用0.51五、合并現(xiàn)金流量表的編制編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵消的項目：1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理。2. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：