基礎(chǔ)會計學(xué)(東北財經(jīng)大學(xué)).ppt

基礎(chǔ)會計學(xué),課程簡介：,本課程是財務(wù)會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理等專業(yè)課程的基礎(chǔ)。對于其他專業(yè)來講，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識面。會計學(xué)的入門課程；會計學(xué)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科基礎(chǔ)課程；謀生手段之一。,教學(xué)內(nèi)容及重點：(共52課時),第一章總論(4課時)第二章會計要素和會計等式(6課時)第三章會計核算基礎(chǔ)(3課時)第四章賬戶與復(fù)式記賬(6課時)第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(15課時)第六章賬戶的分類(自學(xué))第七章成本計算(自學(xué))第八章會計憑證(4課時)第九章會計賬簿(4課時)第十章財產(chǎn)清查(4課時)第十一章財務(wù)會計報告(2課時)第十二章會計核算組織程序(4課時)第十三章會計工作的管理與組織(自學(xué)),第一章總論,目的、要求：通過本章教學(xué)，讓學(xué)生了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展，會計的特點；明確會計的職能、任務(wù)、作用及內(nèi)容；熟悉會計的定義，會計學(xué)及其體系；掌握會計核算方法。重點：會計的概念、會計的職能。難點：會計的概念、會計的職能。,本章教學(xué)內(nèi)容：,第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.1.ppt第二節(jié)會計的含義1.2.ppt第三節(jié)會計的職能與目標(biāo)1.3.ppt第四節(jié)會計的任務(wù)及作用1.4.ppt第五節(jié)會計的方法1.5.ppt,第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、會計是伴隨人類生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的1.人類生產(chǎn)實踐產(chǎn)生會計：會計是隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產(chǎn)活動管理的客觀需要而產(chǎn)生的，是為管理好生產(chǎn)而起作用的。2.會計受社會環(huán)境影響：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要?！标愒普我蛩?、經(jīng)濟(jì)因素、科技因素等等。,二、會計的發(fā)展,（一）我國會計發(fā)展過程1.西周時代：有“司會”專管朝廷財務(wù)和稅賦，對財務(wù)的收支進(jìn)行“月計歲會”。會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計。2.唐宋時期：“四柱清冊”的出現(xiàn)四柱：舊管+新收=開除實在3.明清時期：“龍門賬”，將經(jīng)濟(jì)事項科學(xué)地分為進(jìn)、繳、存、該，其關(guān)系為：進(jìn)繳=存該進(jìn)繳表合龍門存該表,4.民國時期：20世紀(jì)初期，從日本引進(jìn)西方會計思想；20世紀(jì)30年代，現(xiàn)代企業(yè)組織已有一定規(guī)模，中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發(fā)展：（1）20世紀(jì)50年代：學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)；（2）20世紀(jì)8、90年代：學(xué)習(xí)美國；（3）21世紀(jì)：會計國際化。,（二）西方會計發(fā)展1.古印度：公社“記賬員”；2.意大利：12.13世紀(jì)形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利算術(shù)、幾何、比及比例概要；（第一個里程碑）3.英國：18、19世紀(jì)現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)，1853年，“愛丁堡會計師協(xié)會”成立，會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。（第二個里程碑）4.美國：20世紀(jì)50年代至今，會計分為財務(wù)會計和管理會計。（第三個里程碑）,（三）會計階段1.古代會計：遠(yuǎn)古至13世紀(jì)；2.近代會計：13、14世紀(jì)20世紀(jì)50年代；3.現(xiàn)代會計：20世紀(jì)50年代至今會計按性質(zhì)：官廳會計（政府會計）莊園會計（企業(yè)會計）,第二節(jié)會計的含義,一、會計的概念（一）管理活動論：會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動。（北派：楊紀(jì)琬、閻達(dá)五）（二）信息系統(tǒng)論：會計是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（南派：葛家澍、余緒纓）（三）通用定義：P7（四）其他：藝術(shù)論、工具論。,二、會計學(xué)及其分支（一）會計學(xué)應(yīng)用性、實踐性（二）學(xué)科體系基礎(chǔ)會計財務(wù)會計財務(wù)管理（成本、管理會計）審計學(xué)會計電算化其他專業(yè)會計,第三節(jié)會計的職能與目標(biāo),一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。（一）反映（核算）職能：貨幣計量、反映過去、連續(xù)全面。（二）監(jiān)督（控制）職能：強制性、連續(xù)性、完整性。（三）其他職能：控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等。兩大基本職能關(guān)系：反映職能是前提、基礎(chǔ)；監(jiān)督職能是保障。兩者相輔相成。,二、會計的目標(biāo),（一）會計目標(biāo)的含義：是對會計自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。滿足信息使用者需要。（二）受托責(zé)任觀：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所有者經(jīng)營者會計（第三者）注冊會計師（三）決策有用觀：會計信息使用者(四)新會計準(zhǔn)則：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,第四節(jié)會計的任務(wù)與作用,一、會計的任務(wù)（一）維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律（二）加強經(jīng)營管理（三）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)營決策二、會計的作用取決兩個重要因素：外部社會、企業(yè)內(nèi)部。,第五節(jié)會計的方法,一、概述會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。包括：會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。二、會計核算方法設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等七種方法。,第二章會計要素與會計等式,目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。重點：會計要素、會計等式難點：會計要素,本章教學(xué)內(nèi)容：,第一節(jié)會計對象2.1.ppt第二節(jié)會計要素2.2.ppt第三節(jié)會計等式2.3.ppt,第一節(jié)會計對象,會計對象就是會計要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義制度下，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金：財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運動基本形態(tài)：資金投入（籌集）資金運用資金退出,一、制造業(yè)會計對象（資金的運動）,二、流通業(yè)會計的對象（資金運動）,三、行政與事業(yè)單位的資金運動,第二節(jié)會計要素,一、會計要素的含義是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。資產(chǎn)負(fù)債財務(wù)狀況要素所有者權(quán)益利潤收入經(jīng)營成果要素費用,二、會計要素的內(nèi)容,（一）資產(chǎn)1.概念：是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.特征資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得,3.資產(chǎn)的分類,（1）流動資產(chǎn)：一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項待攤費用和存貨等。（2）長期投資：持有一年以上不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。（3）固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。房屋建筑物、機器設(shè)備等。,（4）無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。（可辨認(rèn)、不可辨認(rèn)）（5）其他資產(chǎn)：除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長期待攤費用、銀行凍結(jié)財產(chǎn)、訴訟中的財產(chǎn)等。,（二）負(fù)債,1.概念：指由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2.特征：負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債是基于過去交易或事項而產(chǎn)生的,3.負(fù)債的分類（1）流動負(fù)債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費用等。（2）長期負(fù)債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。,流動負(fù)債,長期負(fù)債,負(fù)債,短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項預(yù)提費用應(yīng)交稅金等,長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款,（三）所有者權(quán)益,1.概念：是指所有者在企業(yè)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。它在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債。（凈資產(chǎn)、剩余權(quán)益）2.特征：無須償還企業(yè)清算時，接受清償在負(fù)債之后可分享企業(yè)利潤,3.所有者權(quán)益分類,（1）實收資本（股本）：資本金，投資者實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：是資本在運營過程中發(fā)生的增值。包括資本（股本）溢價、接受捐贈、資本折算差額等。又稱準(zhǔn)資本。（3）盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。（4）未分配利潤：企業(yè)未作分配的凈利潤。盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。,實收資本（投資者直接投入部分）,資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）,盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）,未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）,所有者權(quán)益,利潤,(四)收入,1.概念：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征：是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、或者負(fù)債的減少、或者兩者兼而有之將會引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，而不包括為第三方或客戶代收的款項,3.收入的分類廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。狹義收入一般包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（營業(yè)收入）（1）主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。主營業(yè)務(wù)收入一般指所占比重大，比較穩(wěn)定的收入。主、副營業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)換。,補貼收入,營業(yè)收入,（五）費用,1.概念：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本也屬于費用范疇，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時，計如入當(dāng)期損益。2.特征：是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、或負(fù)債的增加將引起所有者權(quán)益減少,3.費用的分類生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成本）直接材料直接人工費間接費用營業(yè)費用用期間費用管理費用財務(wù)費用廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費等。,主營業(yè)務(wù)成本等,其他業(yè)務(wù)成本,投資損失,營業(yè)外支出,費用,期間費用,（六）利潤,1.概念：是指企業(yè)在在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。2.分類：營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)成本、稅金減期間費用。利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。凈利潤等于利潤總額減所得稅。,主營業(yè)務(wù)利潤,其他業(yè)務(wù)利潤,投資凈收益(損失),營業(yè)外收支出凈額,利潤總額,營業(yè)利潤,三、劃分會計要素的意義,使會計確認(rèn)和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎(chǔ)為設(shè)置賬戶和會計科目提供了依據(jù)為會計報表構(gòu)筑了基本框架,第三節(jié)會計等式,一、會計等式的含義也稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。即：資產(chǎn)=權(quán)益,所有者權(quán)益,（二）收入費用利潤該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關(guān)系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。,（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會計六要素之間的關(guān)系，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（利潤）后，該等式又還原為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者”。,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響,基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；2.資產(chǎn)與負(fù)債同增；3.資產(chǎn)與負(fù)債同減；4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增；5.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減；6.負(fù)債內(nèi)部一增一減；7.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減；8.負(fù)債與所有者權(quán)益一增一減。（兩種情況）問題：企業(yè)資產(chǎn)被盜，會計等式平衡嗎？擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）,第三章會計核算基礎(chǔ),目的、要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解會計假設(shè)概念，內(nèi)容；了解會計核算原則；掌握收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念內(nèi)容。重點：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制難點：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,第一節(jié)會計假設(shè)3.1.ppt第二節(jié)會計原則3.2.ppt第三節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制3.3.ppt,第一節(jié)會計假設(shè),一、會計主體假設(shè)會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指具有一定資金、進(jìn)行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進(jìn)行下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。,三、會計分期假設(shè)會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。幣值不變；記賬本位幣：人民幣,第二節(jié)會計原則,會計原則是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。體現(xiàn)總體性要求原則：客觀性實質(zhì)重于形式可比性一貫性體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求準(zhǔn)則：相關(guān)性及時性明晰性體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則、實際成本、兩類支出體現(xiàn)會計修正型慣例原則：穩(wěn)健性重要性,第三節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,一、收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實際收到的收入和付出的款項，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。P49,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制,亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，簡稱應(yīng)計制，是指企業(yè)按收入和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。P50,三、兩者比較,（一）收付實現(xiàn)制：核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性；不利于評價各會計期間經(jīng)營成果，缺乏可比性。主要適用行政、事業(yè)單位。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制：能正確確認(rèn)各期的收入于費用，有利于反映各會計期間經(jīng)營成果；核算比較復(fù)雜。主要適用于企業(yè)。P51,五種情況：（一）現(xiàn)收現(xiàn)付（二）預(yù)收款（三）預(yù)付款（四）應(yīng)收款（五）應(yīng)付款,第四章賬戶與復(fù)式記賬,目的、要求：通過本章學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質(zhì)；掌握借貸記賬法的概念和內(nèi)容。重點：會計科目和賬戶的概念；借貸記賬法難點：會計科目和賬戶的概念；借貸記賬法,第一節(jié)會計科目和賬戶4.1.ppt第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.2.ppt第三節(jié)借貸記賬法4.3.ppt第四節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬4.4.ppt,第一節(jié)會計科目與賬戶,一、會計科目（一）會計科目的概念及設(shè)置原則1.概念：是對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目，是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。2.設(shè)置會計科目的意義：系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要,3.設(shè)置原則：全面反映會計要素內(nèi)容滿足信息使用者的需要既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合會計科目應(yīng)簡明、適用,(二)會計科目的級次,1.總分類科目（一級科目）：對會計要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。2.明細(xì)分類科目(二、三級科目）：對會計要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項目（如“應(yīng)收賬款海宏公司”等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。3.會計科目目錄：P55,二、賬戶,（一）賬戶的概念是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。（二）會計科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。,區(qū)別：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu),1.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,總賬（三欄式）會計科目：原材料20年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000,賬戶的基本結(jié)構(gòu),2.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（T形賬戶）：,左方（賬戶名稱）右方在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。,原材料,3.賬戶金額四要素：,（四）賬戶的設(shè)置,1.資產(chǎn)類賬戶：2.負(fù)債類賬戶：3.所有者權(quán)益類賬戶：4.收入類賬戶：5.費用類賬戶：6.利潤賬戶：也可以分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類賬戶。,第二節(jié)復(fù)式記賬法原理,一、記賬方法概述（一）記賬方法的含義：是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。,二、記賬方法的種類,1.單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：1）沒有一套完整的賬戶體系。2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。,收付記賬法,增減記賬法,借貸記賬法,復(fù)式記賬法,單式記賬法,2.復(fù)式記賬法（1）概念：是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。（2）理論基礎(chǔ)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。,復(fù)式記賬法的優(yōu)點：1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。不足：記賬較為復(fù)雜。,第三節(jié)借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）,三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),賬戶結(jié)構(gòu)：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期末借余=期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶期末貸余=期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,（三）費用類賬戶的結(jié)構(gòu),（四）收入類賬戶的結(jié)構(gòu),借（如“主營業(yè)務(wù)收入”）貸減少額增加額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額,收人類賬戶,（五）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借：增加借：減少貸：減少貸：增加,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,有借必有貸賬戶登記方向。借貸必相等賬戶登記金額。,五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄,（一）會計分錄的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,（二）會計分錄的編制,1.編制思路：,2.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求:,3.實際工作中的會計分錄:,4.會計分錄的種類:,（1）簡單分錄：“一借一貸”。（2）復(fù)合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。,（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶1.賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。2.對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。注意：不是所有賬戶之間都存在對應(yīng)關(guān)系。,六、借貸記賬法的試算平衡,（一）試算平衡的含義根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。（二）試算平衡的基本方法1.發(fā)生額平衡法：,2.余額平衡法：,3.試算平衡表的編制：,期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三段平衡。注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。,第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶,一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義1.總分類賬戶：按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。2.明細(xì)分類賬戶：按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。,（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系,1.控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。2.相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。,原材料原材料甲材料6200012000原材料乙材料原材料丙材料4000010000,總括登記,詳細(xì)登記,二、總賬與明細(xì)賬的平衡登記,（一）平行登記的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要同時在其所屬的明細(xì)分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進(jìn)行登記的做法。（二）平行登記的要點1.登記時間相同（同一會計期間）2.登記方向一致3.登記金額相等4.登記依據(jù)相同,實例見教材P77-83注意：常見賬戶明細(xì)賬戶的設(shè)置。,第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算,第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述5.1.ppt第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算5.2.ppt第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算5.3.ppt第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算5.4.ppt第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算5.5.ppt第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算5.6.ppt,第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.資金籌集業(yè)務(wù)；2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4.銷售過程業(yè)務(wù)；5.利潤形成及分配業(yè)務(wù)。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng)過程,銷售過程,資金籌集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù),材料采購業(yè)務(wù),資金退出業(yè)務(wù),設(shè)備購置業(yè)務(wù),貨幣資金,投入資本,負(fù)債,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集的種類及特征（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負(fù)債）（二）特征：1.權(quán)利不同；2.償還期限不同；3.承擔(dān)風(fēng)險不同。,二、所有者權(quán)益的核算,（一）核算的基本內(nèi)容企業(yè)所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借實收資本（股本）貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額期末余額,注意：應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細(xì)賬。,2.資本公積（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增值。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借資本公積貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額期末余額,注意：是企業(yè)的準(zhǔn)資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。,（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理,例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄：借：銀行存款7020貸：實收資本國家資本金7020例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計分錄：借：固定資產(chǎn)150000貸：實收資本單位150000例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計分錄：借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本國家資本金50000,例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60000000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，公司實際收到存款382200000元。借：銀行存款382200000貸：股本60000000資本公積股本溢價322200000例5，利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積200000貸：股本200000,三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算,（一）核算的基本內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長短可分為流動負(fù)債（一年內(nèi)償還）和長期負(fù)債。本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結(jié)余額,2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計提利息期末余額：尚未償還的本息,3.財務(wù)費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借財務(wù)費用貸利息支出存款利息收入手續(xù)費期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理,例1，2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000例2，2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000,例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。借：財務(wù)費用600貸：銀行存款600例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。借：短期借款200000貸：銀行存款200000,例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。1.一月份：借：銀行存款100000貸：短期借款100000借：財務(wù)費用300貸：應(yīng)付利息3002.二月份：借：財務(wù)費用300貸：應(yīng)付利息3003.三月份：借：財務(wù)費用300應(yīng)付利息600貸：銀行存款900,第三節(jié)供應(yīng)過程的核算,一、供應(yīng)過程核算的基本內(nèi)容供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，主要包括準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象即購買原材料等。,二、固定資產(chǎn)購置的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。,（三）主要賬戶介紹,1.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的退出期末余額：原價,注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）,2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借在建工程貸工程成本支出工程完工轉(zhuǎn)出期末余額：未完工工程,（四）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，利和公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250例2，上述設(shè)備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設(shè)備交付安裝時：借：在建工程148250貸：銀行存款148250,（2）支付安裝費時：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設(shè)備安裝完工，交付使用時：借：固定資產(chǎn)151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算,（一）原材料核算的基本內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.材料的入庫3.采購成本的計算,買價（發(fā)票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費用（大宗市內(nèi)運費）,注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本。,現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）,（二）采購過程主要賬戶的設(shè)置,1.物資采購（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：,借物資采購貸買價結(jié)轉(zhuǎn)已入庫采購費用材料實際成本期末余額：在途材料,2.原材料（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借原材料貸驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本,注意：“原材料”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。,3.應(yīng)付賬款（1）含義：該賬戶屬負(fù)債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付賬款貸償還應(yīng)付單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項（減少）（增加）期末余額：尚未償還的應(yīng)付款,注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。,4.預(yù)付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借預(yù)付賬款貸預(yù)付供應(yīng)單位款項沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項（增加）（減少）期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款,注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。,5.應(yīng)付票據(jù)（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付票據(jù)貸到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（增加）期末余額：尚未到期的匯票,6.應(yīng)交稅費（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費貸實際繳納的各種稅金計算出應(yīng)交未交的稅金（增值稅的進(jìn)項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金,可以按稅種分別設(shè)明細(xì)賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等。,增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。例如：貨物進(jìn)價10000元，售價20000元。應(yīng)交增值稅（2000010000）171700元實際計算時分進(jìn)貨與銷貨分別計算：進(jìn)貨時：10000（進(jìn)價）171700元售貨時：20000（售價）173400元當(dāng)期應(yīng)交增值稅340017001700元若進(jìn)項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。,（三）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（按實際成本法核算）,利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.3日向友誼工廠購進(jìn)材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。借：材料采購甲材料1800乙材料8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1746貸：銀行存款11546,2.4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分?jǐn)偅┙瑁翰牧喜少徏撞牧?16乙材料138貸：銀行存款45434日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。借：材料采購甲材料360乙材料12貸：銀行存款372,共同受益間接采購費用的分配：分配率=共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)之和（買價或重量等）某種材料應(yīng)分配共同性費用額=該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)分配率,421日，向紅星工廠購進(jìn)乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購乙材料3600應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）612貸：應(yīng)付賬款紅星工廠4212,5.22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。借：材料采購乙材料200貸：庫存現(xiàn)金20銀行存款1806.25日乙材料運抵倉庫，月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。借：原材料甲材料2476乙材料11950貸：材料采購甲材料2476乙材料11950,上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務(wù)。7.利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款17%=貨款（1+17%）貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%）借：材料采購丙材料358000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)418860若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)418860貸：銀行存款418860,8.利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。借：預(yù)付賬款勝利工廠180000貸：銀行存款1800009.利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。借：材料采購丁材料425000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）71400貸：預(yù)付賬款勝利工廠49640010.利和公司以銀行存款補付余款316400元。借：預(yù)付賬款勝利工廠316400貸：銀行存款316400丁材料入庫分錄略。,第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念：1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)）注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,2.直接費用和間接費用直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。）注意：管理費用為期間費用，不計入成本。某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。,3.成本計算對象和成本項目成本計算對象：指費用的承擔(dān)者。成本項目：指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。,（二）生產(chǎn)費用流程圖,注意：管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等期間費用不計入產(chǎn)品成本，而是計入當(dāng)期損益。,二、生產(chǎn)過程主要賬戶,1.生產(chǎn)成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)成本貸直接材料費完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本直接人工費轉(zhuǎn)入的制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本（未完工）,注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設(shè)明細(xì)賬。,2.制造費用（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借制造費用貸,歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用,期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用,注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。,3.管理費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借管理費用貸發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用,注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。,4.營業(yè)費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借營業(yè)費用貸發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用,注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。,5.應(yīng)付職工薪酬（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付職工薪酬貸實際支付給職工月末計算分配的工資額的工資額期末余額：期末余額：多發(fā)的工資額應(yīng)付未付的工資額,6.應(yīng)付福利費（取消了，相關(guān)內(nèi)容通過“應(yīng)付職工薪酬”核算）（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付福利費貸使用數(shù)計提數(shù)期末余額：已計提未用數(shù),注意：該帳戶是負(fù)債類，而不是費用類賬戶。,7.待攤費用（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預(yù)先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費用的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借待攤費用貸預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期成本或損益的費用（分期攤銷）期末余額：尚未攤銷的費用,注意：支付在先，分?jǐn)傇诤蟆?8.預(yù)提費用（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借預(yù)提費用貸以后實際支付數(shù)預(yù)先提取計提數(shù)（各期）期末余額：已預(yù)提未支付的費用,注意：分?jǐn)傇谙龋Ц对诤蟆?9.累計折舊（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借累計折舊貸固定資產(chǎn)折舊提取的折舊數(shù)減少（退出注銷）（增加）期末余額：累計折舊額,注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。,10.庫存商品（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借庫存商品貸完工入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本,注意：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)明細(xì)賬。,三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費用的核算領(lǐng)料單發(fā)料憑證匯總表注意：領(lǐng)料地點與用途,2003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1575元和945元。經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。會計處理如下：,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品4290B產(chǎn)品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料甲材料11970乙材料1140丙材料5375,（二）人工費的核算生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本車間管理人員：制造費用廠部、公司等行政管理人員：管理費用工程人員：在建工程醫(yī)務(wù)等福利人員：應(yīng)付福利費,2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品6000B產(chǎn)品9000制造費用1000管理費用2000貸：應(yīng)付工資18000,3.利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金18000貸：銀行存款180004.利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬18000貸：庫存現(xiàn)金18000,注意：應(yīng)付工資與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負(fù)擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。）工資發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬18000（代扣時）貸：庫存現(xiàn)金15000其他應(yīng)付款3000公司交納時：借：其他應(yīng)付款3000貸：銀行存款3000或代墊時：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款交納時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款,5.公司按職工工資的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品840B產(chǎn)品1260制造費用140管理費用280貸：應(yīng)付職工薪酬2520注意：醫(yī)務(wù)等福利人員福利費計入“管理費用?！?（三）制造費用的歸集與分配注意：制造費用的內(nèi)容；制造費用的歸集“T”形賬戶；制造費用的分配方法。,6.利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報刊費。借：待攤費用12000貸：銀行存款12000（04年1-12月，每月月末攤銷時：借：管理費用1000貸：待攤費用10007.月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。借：制造費用2000貸：待攤費用2000,8.公司于月末計提生產(chǎn)設(shè)備修理費800元。借：制造費用800貸：預(yù)提費用800以后修理時（使用時）：借：預(yù)提費用貸：銀行存款9.月末計提短期借款利息300元。借：財務(wù)費用300元貸：預(yù)提費用30010.支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。借：預(yù)提費用900財務(wù)費用100貸：銀行存款1000,11.月末計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。借：制造費用1000管理費用600貸：累積折舊160012.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。借：制造費用2485管理費用2515貸：銀行存款5000,13.月末歸集分配制造費用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。制造費用分配方法：,制造費用分配率,=,當(dāng)期制造費用之和,各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標(biāo)準(zhǔn)之和）,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用,=,該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資制造費用分配率,當(dāng)期制造費用的歸集：制造費用的分配：分配率=9000（6000+9000）=0.6A產(chǎn)品分配額=0.66000=3600元B產(chǎn)品分配額=0.69000=540