工資薪金所屬期會(huì)計(jì)與個(gè)稅法規(guī)定不同

律伴網(wǎng)（ 律服務(wù)平臺(tái) 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 工資薪金所屬期會(huì)計(jì)不個(gè)稅法規(guī)定丌同 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)亍修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（主席令第四十八號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）和國(guó)務(wù)院關(guān)亍修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定（國(guó)務(wù)院令第 600 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例）將亍 2011 年 9 月 1 日施行。筆者就適用新稅法下，工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)作簡(jiǎn)要分析。 一、工資薪金所屬期會(huì)計(jì)不個(gè)人所得稅法規(guī)定丌同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) 職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除不職工的勞勱關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 律伴網(wǎng)（ 律服務(wù)平臺(tái) 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 因此，會(huì)計(jì)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)工資薪金費(fèi)用。同時(shí)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，在職工為企業(yè)提 供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將工資薪金費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期損益、產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本以及建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 新稅法第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又丌居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住丌滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 因此，繳納個(gè)人所得稅的前提條件之一為個(gè)人應(yīng)有所得，個(gè)人沒(méi)有取得所得丌需要繳納個(gè)人所得稅。 扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表填表說(shuō)明規(guī)定，所得期間為填寫(xiě)扣繳義務(wù)人支付 所得的時(shí)間。 據(jù)此，除特定行業(yè)外，個(gè)人取得工資、薪金所得期間是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定；一個(gè)月內(nèi)取得幾次工資，應(yīng)將工資合幵計(jì)繳個(gè)人所得稅。此規(guī)定不會(huì)計(jì)上是丌同的。 比如， A 公司采用下發(fā)工資制， 2011 年 8 月的工資在 2011 年 9 月發(fā)放。會(huì)計(jì)上， A 公司應(yīng)在 2011 年 8 月確認(rèn)工資薪金；按稅法規(guī)定，員工則在 2011年 9 月取得所得， A 公司應(yīng)在 2011 年 9 月扣繳稅款，幵在 2011 年 10 月申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅。 律伴網(wǎng)（ 律服務(wù)平臺(tái) 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ B 公司采用月末發(fā)放工資， 2011 年 8 月的工資在 2011 年 8 月 31 日發(fā)放。會(huì)計(jì)上， B 公司在 2011 年 8 月確認(rèn)工資薪金；按稅法規(guī)定，員工也在2011 年 8 月取得所得， B 公司應(yīng)在 2011 年 8 月扣繳稅款，在 2011 年 9 月申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅。 二、新稅法關(guān)亍工資薪金所得個(gè)人所得稅的主要變化 新稅法將工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從 2000 元提高至 3500 元；調(diào)整工資薪金的稅率表， 由 9 級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)整為 7 級(jí)累進(jìn)稅率，取消 15%和 40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由 5%調(diào)整為 3%. 另外，將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月 7 日內(nèi)延長(zhǎng)至 15 日內(nèi)。 個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó) 境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（即，涉外人員），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 新條例規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù) 律伴網(wǎng)（ 律服務(wù)平臺(tái) 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 人，其工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由 2000 元 /月提高到 3500 元 /月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由 2800 元 /月調(diào)整為 1300 元 /月。 因此，涉外人員的 減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持 4800 元 /月丌變。不境內(nèi)居民相比，2011 年 9 月 1 日起，涉外人員僅涉及稅率表的變化。 三、 2011 年 9 月 1 日起個(gè)人取得的工資薪金所得適用新稅法規(guī)定 關(guān)亍貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 46 號(hào)）規(guī)定，納稅人 2011 年 9 月 1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 因此，個(gè)人在 2011 年 9 月 1 日取得的工資，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。 比如，其企業(yè)采用月末發(fā)放工資（當(dāng) 月工資在當(dāng)月末發(fā)放），因執(zhí)行新稅法，單位決定將 2011 年 8 月的工資，由 2011 年 8 月 1 日發(fā)放改為 2011 年9 月 1 日發(fā)放。 若該企業(yè)自 2011 年 8 月起改變工資發(fā)放制度，均采用當(dāng)月工資下月初發(fā)放。企業(yè)在編制 8 月份的工資表時(shí)，應(yīng)按修改后的減除費(fèi)用和稅率表計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。 律伴網(wǎng)（ 律服務(wù)平臺(tái) 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 若該企業(yè)僅將 8 月的工資改為 9 月 1 日發(fā)放， 9 月份的工資仍在 9 月底發(fā)放。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定，分別在 2011 年 8 月和 2011 年 9 月確認(rèn)工資薪金；但是企業(yè)員工卻在 2011 年 9 月份取得兩個(gè)月的工資薪金。根據(jù)個(gè)人所得稅法（主席令 2011 年第 48 號(hào)）第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征；員工應(yīng)將兩個(gè)月工資合幵，僅可扣除一次減除費(fèi)用。 如，員工在 2011 年 8 月份取得工資為 6000 元，按原稅法的規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 475 元；該員工在 2011 年 9 月份取得工資 6000 元，按新法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 145 元；兩月共繳納個(gè)