第三章-應(yīng)收款項課件

1、第三章-應(yīng)收款項,第三章 應(yīng)收款項,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 第四節(jié) 應(yīng)收款項減值,第三章-應(yīng)收款項,第三章-應(yīng)收款項,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的含義 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（商業(yè)匯票）。 具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。 具有預(yù)期的經(jīng)濟利益（票面值、利息）。 具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。 二、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類 按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌 按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù),第三章-應(yīng)收款項,（二）

2、應(yīng)收票據(jù)的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，收到應(yīng)收票據(jù)時按照票據(jù)的面值入賬。 票據(jù)到期時： 不帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值 帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率期限 上式中利率一般以年利率表示，期限則以日（一年定為360天）或12個月表示。,第三章-應(yīng)收款項,三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理 （一）不帶息票據(jù)的核算 收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 票據(jù)到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）,第三章-應(yīng)收款項,【例3-1】

3、甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,第三章-應(yīng)收

4、款項,（二）帶息票據(jù)的核算 收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 中期期末、年末計提利息： 票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬。 跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財務(wù)費用 票據(jù)到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息） 財務(wù)費用（未提利息）,第三章-應(yīng)收款項,【例3-2】公司于20年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月、年利率為6%。 收到票據(jù)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收

5、票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000 本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財務(wù)費用 35 100 票據(jù)到期（次年2月）收回款項： 2 340 000 6%12223 400（元） 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財務(wù)費用 23 400,第三章-應(yīng)收款項,假如上述票據(jù)是商業(yè)承兌匯票。當期遭到拒付，持票人被退票，應(yīng)作會計分錄為： （1）無息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （2）帶息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)

6、財務(wù)費用 假如上述票據(jù)是銀行承兌匯票，當期購貨方無力付款，承兌銀行付款，持票人不做處理。,第三章-應(yīng)收款項,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 貼現(xiàn)，是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。 （1）計算到期值: 到期值=票據(jù)面值（1票面利率期限） =面值利息 對于無息票據(jù)來說，到期值=面值 （2）計算貼現(xiàn)息: 貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的前一日為止的實際天數(shù)，若承兌人在異地的另加3日劃款期。 （3）計算貼現(xiàn)凈值: 貼現(xiàn)凈值=到期值貼現(xiàn)息,第三章-應(yīng)收款項,（4）賬務(wù)處理 兩種方式： 1）貼現(xiàn)銀行無追索權(quán)

7、借：銀行存款 （實際貼現(xiàn)金額） 貸：財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 2）貼現(xiàn)銀行有追索權(quán) 借：銀行存款 （實際貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用 貸：短期借款,第三章-應(yīng)收款項,【例3-3】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得 10 115 1） 借：銀行存款 10 115 貸：財務(wù)費用 115 應(yīng)收票據(jù) /短期借款 10 000,第三

8、章-應(yīng)收款項,2） 如果到期時，付款人支付了貨款，作如下會計處理： 借：短期借款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 3）如果到期時，付款人未支付貨款，貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)企業(yè)追償款項，作如下會計處理： 借：短期借款 10000 應(yīng)收賬款 200 貸：銀行存款 10200 借：應(yīng)收賬款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000,第三章-應(yīng)收款項,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的定義及范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項。內(nèi)容包括： 商品勞務(wù)的售價 增值稅的銷項稅額 代墊的運雜費 二、應(yīng)收賬款的計量 在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確

9、認應(yīng)收賬款的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。,第三章-應(yīng)收款項,（一）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。 （二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。 現(xiàn)金折扣通常用一定的 “術(shù)語” 來表示，如 “2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣）。,

10、第三章-應(yīng)收款項,總價法： 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值 。 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 凈價法： 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。,第三章-應(yīng)收款項,三、應(yīng)收賬款的會計處理 （一）不存在現(xiàn)金折扣條件下 【例3-4】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17。代墊運雜費500元。

11、 借：應(yīng)收賬款 11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 1 530 銀行存款 500 借：銀行存款 11 030 貸：應(yīng)收賬款 11 030,第三章-應(yīng)收款項,（二）存在現(xiàn)金折扣條件下 【例3-5】 9月4日，賒銷商品，價款為100萬，增值稅銷項稅額17萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/10、2/20、n/30。對方付款日期為：9月8日支付50%的貨款，15日支付30%的貨款，余額在9月26日全部付清。 （1）9月4日賒銷商品 借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 170 000,第三章-應(yīng)收款項,（2）

12、9月8日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，下同） 借：銀行存款 560 000 財務(wù)費用 25 000 貸：應(yīng)收賬款 585 000 （3）9月15日 借：銀行存款 345 000 財務(wù)費用 6 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 （4）9月26日 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000,第三章-應(yīng)收款項,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)的過程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。 【例3-6】企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款22 000元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的價款為52 000元，增值稅額為8 840

13、元，并補付其余欠款。會計處理如下： a.預(yù)付賬款時： 借：預(yù)付賬款 22 000 貸：銀行存款 22 000,第三章-應(yīng)收款項,b.收到商品并驗收入庫時： 借：庫存商品 52 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 8 840 貸：預(yù)付賬款 60 840 c.補付商品款時： 借：預(yù)付賬款 38 840 貸：銀行存款 38 840,第三章-應(yīng)收款項,二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款，有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括： 應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項； 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 出租包裝物的租金； 存出保證金（租入

14、包裝物支付的押金）等。,第三章-應(yīng)收款項,【例3-7】應(yīng)收華東公司罰款4 000元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金12 000元，其會計處理如下： 借：其他應(yīng)收款罰款收入 4 000 貸：營業(yè)外收入罰沒收入 4 000 借：其他應(yīng)收款包裝箱租金 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 12 000 當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理： 借：銀行存款 16 000 貸：其他應(yīng)收款罰款收入 4 000 租金收入 12 000,第三章-應(yīng)收款項,第四節(jié) 應(yīng)收款項減值,一、壞賬損失的確認 企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的確認標準是：

15、有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項的可收回數(shù)小于其賬面余額。包括： 因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。,第三章-應(yīng)收款項,二、壞賬損失的核算方法 壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。 直接轉(zhuǎn)銷法： 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認為壞賬損失，記入當期損益。 備抵法： 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，

16、沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法,第三章-應(yīng)收款項,應(yīng)提取壞賬準備金提取基數(shù)計提比例 本期實際提取數(shù)應(yīng)提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額） 計提壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 核銷壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,第三章-應(yīng)收款項,應(yīng)收賬款余額百分比法： 這是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的余額和估計的壞賬準備提取比例，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。壞賬準備的提取比例由企業(yè)自行確定。

17、【例3-8】新世紀股份公司2006年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20 000元，計算出來應(yīng)提取壞賬準備金為30 000元。補提壞賬準備金10 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準備 10 000 2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。 借：壞賬準備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000,第三章-應(yīng)收款項,【例3-9】某企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2 500 000元；第二年客戶X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為3000 000元；第

18、三年客戶A公司破產(chǎn)，所欠20 000元賬款有8500元無法收回，確認為壞賬，第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2 600 000元；第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3 200 000元。 第一年末，提取壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬準備 7500 第二年，沖銷壞賬： 借：壞賬準備 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000 第二年末，計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 10500 貸：壞賬準備 10500,第三章-應(yīng)收款項,第三年，沖減壞賬： 借：壞賬準備 8500 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 8500 第三年末，計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 7300 貸：壞賬準備 7300 第四年，已確認為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回： 借：應(yīng)收賬款X公司 9000 貸：壞賬準備 9000 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000 第四年末，計提壞賬準備： 借：壞賬準備 7200 貸：資產(chǎn)減值損失 7200,第三章-應(yīng)收款項,賬齡分析法： 這是根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小。